合并财务报表习题及答案

第二章合并财务报表第一部分合并财务报表练习题第一大题：单项选择题1. 下列合并形式中，需要编制合并财务报表的是（）。a.吸收合并b. 控股合并c. 新设合并d. 以上三种形式答 案 b2. 非同一控制下的企业合并，在购买日需要编制的合并财务报表包括（）。a. 合并资产负债表b. 合并资产负债表和合并利润表c. 合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表d. 合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表答 案 a3、对 a 公司来说，下列哪一种说法不属于控制（）。a 、a 公司拥有b 公司 50% 的权益性资本，b 公司拥有c 公司 100% 的权益性资本，a 公 司和 c 公司的关系b 、a 公司拥有d 公司 51% 的权益性资本，a 公司和 d 公司的关系c 、a 公司在 e 公司董事会会议上有半数以上投票权，a 公司和 e 公司的关系d 、a 公司拥有f 公司 60% 的股份，拥有g 公司 10% 的股份， f 公司拥有g 公司 41% 的股份， a 公司和 g 公司的关系答案 :a解析 :因 a 公司拥有b 公司的股份未超过50% ，所以 a 公司不能间接控制c 公司。4、关于合并财务报表的合并范围确定的叙述不正确的是（）。a、合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定 b、在确定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素c、小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围d、经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并范围答案 :d解析 :母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。5、下列企业中，不应纳入其母公司合并财务报表合并范围的是（）。a、报告期内新购入的子公司b、规模小的子公司c、联营企业d、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司答案 :c解析 :母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，即只要是由母公司控制的子公司，不论子公司规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格控制，都应当纳入精品资料合并财务报表的合并范围。母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业，是不能纳入合并财务报表合并范围的。6. 下列事项中，c 公司必须纳入a 公司合并范围的情况是()。a.a 公司拥有b 公司 50% 的权益性资本，b 公司拥有c 公司 60% 的权益性资本b.a 公司拥有c 公司 48% 的权益性资本c.a 公司拥有b 公司 60% 的权益性资本，b 公司拥有c 公司 40% 的权益性资本d.a 公司拥有b 公司 60% 的权益性资本，b 公司拥有c 公司 40% 的权益性资本同时a 公司拥有 c 公司 20% 的权益性资本答案 d解析 a 公司直接和间接合计拥有c 公司 60% 的权益性资本， 所以 c 公司应纳入a 公司合并范围。7. 甲公司于2010 年 1 月 1 日以 800 万元取得乙公司10% 的股份，取得投资时乙公司净资产的公允价值为7000 万元。甲公司对持有的投资采用成本法核算。2011 年 1 月 1 日，甲公司另支付 4050 万元取得乙公司50% 的股份，从而能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为8000 万元。乙公司2010 年实现的净利润为600 万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素） ，未进行利润分配。2011 年 1 月 1 日合并财务报表中应确认的商誉为( ) 万元。a.150 b.50 c.100 d.0【答案】 a ）旧准则看新解释4【解析】应确认的商誉=（ 800-7000 10% ） +（ 4050-8000 50% ）=150 （万元）。8. 甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司 2008 年 1 月 1 日投资 1000 万元购入乙公司100 股权，乙公司可辨认净资产公允价值为1000 万元，账面价值800 万元，其差额为一项无形资产造成，该无形资产公允价值为400 万元，账面价值为200 万元，尚可摊销5 年，无残值。 2008 年乙公司实现净利润200 万元，所有者权益其他项目不变，在2008 年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（）万元。a.1200b.1440c.1160d.1080【答案】 c【解析】经调整后的长期股权投资账面价值1000+200- （ 400-200 ） /5=1160 （万元）。9. 甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2007 年 1 月 1 日投资 500 万元购入乙公司100 股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500 万元，账面价值为400 万元，其差额为应在5 年内摊销的无形资产，2007 年乙公司实现净利润100 万元， 2008 年乙公司分配现金股利60 万 元 ， 2008 年乙公司实现净利润120 万元， 所有者权益其他项目不变，在 2008 年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（）万元。a.600b.720c.660d.620【答案】 d【解析】长期股权投资应调整为500+100+120-60-（ 500-400 ） /5 2 620 （万元）。10 、甲乙没有关联关系，甲公司2007 年 1 月 1 日 投资500 万元购入乙公司80% 股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500 万元，账面价值400 万元，其差额为应在5 年摊销的无形资产，2007 年乙公司实现净利润100 万元， 2008 年乙公司分配60 万元， 2008 年乙公司又实现净利润 120 万元，资本公积增加100 万元，所有者权益其他项目不变，在2008 年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（）万元。a、596b、676c 、660d、620答案 :b解析 :长期股权投资应调整为500 100 100 120 60 （ 500 400 ）/5 2 80% 676 （万元）。11. 母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1% ，期初和期末内部应收账款余额均为150 万元，在连续编制合并财务报表的情况下,本期就该项内部应收账款计提的坏账准备所编制的抵销分录为（）。a.借：资产减值损失1.5贷：未分配利润 年 初 1.5 b.借：应收账款 坏账准备1.5贷：资产减值损失1.5c. 借：应收账款 坏账准备1.5贷：未分配利润 年 初 1.5d. 不做抵销处理答案 :c解析 :期初与期末的应收账款余额相同，本期不计提坏账准备，但是要将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销。12 、母公司销售一批产品给子公司，售价为 8000 元。子公司购进后， 销售 50% ，取得收入5000元，另 50% 为存货。母公司销售毛利率为25% 。根据资料， 期末未实现内部销售利润是（） 元。a、3000b 、1000c、 2000d 、4000答案 :b解析 :子公司期末存货为8000 （ 1 50% ） 4000 （元），根据毛利率25% ，可计算出子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润为4000 25% 1000 （元）。13 、子公司2006 年用 150 万元将母公司成本为120 万元的货物购入，全部形成存货。子公司2007 年又用 300 万元将母公司成本为255 万元的货物购入。 2007 年对外销售其存货105 万元，售价 130 万元，采用先进先出法结转存货成本。母公司合并报表时所做的抵销分录应为（）。a、借：营业收入450贷：营业成本375存货75b、借：未分配利润年初30贷：营业成本30借：营业收入借：营业成本30054贷：营业成本贷：存货54300c、借：未分配利润年初120贷：营业成本120借：营业收入225贷：营业成本225借：营业成本45贷：存货45d、借：营业收入300贷：营业成本255存货45答案 :b解析 :货记 “存货 ” 的金额 （ 150 105 ）（54 （万元）。括号内为每次销售的毛利率150 120 ）/150 300 （300 255 ）/30014.2007年 9 月子公司从母公司购入的150 万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105 万元，子公司计提了45 万元的存货跌价准备，母公司销售的该批存货的成本为 120 万元，2007 年末在母公司编制合并报表时针对该准备项目所作的抵销处理为（）。a. 借：存货 存货跌价准备30贷：资产减值损失30b. 借：资产减值损失15贷：存货 存货跌价准备15c. 借：存货 存货跌价准备45贷：资产减值损失45d. 借：未分配利润 年 初 30贷：存货 存货跌价准备30【答案】 a15 、甲公司拥有乙和丙两家子公司。2008 年 6 月 15 日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100 万元（不考虑相关税费），销售成本为76 万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，按4 年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑所得税影响，甲公司在编制2009 年年末合并资产负债表时，应调整“ 固定资产 ” 项目的金额（）万元。a、 15b、6c、9d 、 24答案 :a解析 :固定资产中包含的未实现内部销售损益100 76 24 （万元）2008 年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧24/4 6/12 3 （万元）2009 年抵销期初未实现内部固定资产交易的利润：借：未分配利润年初贷：固定资产原价2424抵销由于期初未实现内部销售利润而多计提的折旧：借：固定资产累计折旧3贷：未分配利润年初32009 年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧24/4 6 万元，抵销分录为： 借：固定资产累计折旧6贷：管理费用6所以，在编制 2009 年的合并报表中应该调减“固定资产 ” 项目的金额为15 万元（ 24 3 6 ）。16 、甲公司2007 年 3 月 10 日 从 其 拥有80% 股份的子公司购进设备一台，该设备为子公司所生产的产品，成本1850 万元，售价2340 万元（含增值税，增值税税率17% ），另支付运输安装费 8 万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为5 年，净残值为零，采用年数总和法计提折旧。甲公司 2008 年末编制合并报表时应抵销的2008 年多提的固定资产折旧额为（）万元。a、37.5b 、12.5c 、30d、42.5答案 :d解析 :2008 年抵销多计提折旧（ 2340/1.17 1850 ）5/15 3/12 （ 2340/1.17 1850 ）4/15 9/12 12.5 30 42.5 （万元）。17 、将期初内部交易无形资产多摊销额抵销时，应编制的抵销分录是（）。a、借记 “ 未分配利润年初” 项目，贷记 “ 管理费用 ”项目b、借记 “ 无形资产累计摊销”项目，贷记 “ 管理费用 ” 项目c、借记 “ 无形资产累计摊销” 项目，贷记 “ 未分配利润年初”项目d、借记 “ 未分配利润年初”项目， “无形资产累计摊销” 项目答案 :c解析 :上期抵销内部交易无形资产多摊销额时，相应地使合并报表中的未分配利润增加，因此，本期编制抵销分录时，应借记“ 无形资产累计摊销”科目，贷记 “ 未分配利润年初” 项目。18 、以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录表述不正确的是（）。a、抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算b、抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算c、抵销期末未分配利润按照期初和调整后的本期净利润减去实际分配后的余额计算d、抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整答案 :d解析 :抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算，d 不正确。19 、甲乙没有关联关系，甲公司按照净利润的10% 提取盈余公积。2007 年 1 月 1 日 投 资 500万元购入乙公司100% 股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500 万元，账面价值400 万元，其差额为应在5 年摊销的无形资产，2007 年乙公司实现净利润100 万元，所有者权益其他项目不变， 期初未分配利润为0，在 2007 年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的投资收益是（）万元。a、100b、80c、 60d 、120答案 :b解析 :投资收益为母公司经调整后的数额100 （ 500 400 ） /20 80（万元）。20 、甲乙没有关联关系，甲公司按照净利润的10% 提取盈余公积。2007 年 1 月 1 日 投 资 500万元购入乙公司100% 股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500 万元，账面价值400 万元，其差额为应在5 年摊销的无形资产， 2007 年乙公司实现净利润100 万元，期初未分配利润为0 ，2008 年分配 60 万元， 2008 年又实现120 万元， 乙公司在2008 年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的期初和期末未分配利润分别是（）万元。a、0 ， 60b、 0，120c、70， 108d、 70， 98答案 :d解析 :期初未分配利润70 万元，未分配利润期初调整后本期净利润提取和分配70 （ 120 20） 12 60 98 万元。21 、甲公司2008 年 2 月 10 日 从 其 拥有80% 股份的被投资企业a 购进设备一台，该设备成本 70 万元，售价100 万元，增值税17 万元，另付运输安装费3 万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用5 年， 净残值为0，采用直线法计提折旧。甲公司 2008 年末编制合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额是（）万元。a、5b 、30c 、25d、 15答案 :c解析 :因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额（100 70 ）（ 100 70） /5 10/12 25 （万元）。22 、下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（）。a、子公司依法减资向少数股东支付的现金b、子公司向其少数股东支付的现金股利 c、子公司吸收母公司投资收到的现金d、子公司吸收少数股东投资收到的现金答案 :c解析 :子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以列示。23 、甲公司只有一个子公司乙公司，2007 年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“ 销售商品、提供劳务收到的现金” 项目的金额分别为2000 万元和 1000 万元， “ 购买商品、 接受劳务支付的现金 ” 项目的金额分别为1800 万元和 800 万元。2007 年甲公司向乙公司销售商品收到现金100 万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“ 购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（）万元。a、3000b 、2600c、 2500d 、2900答案 :c解析 :合并现金流量表中“ 购买商品、接受劳务支付的现金” 项目的金额1800 800 100 2500 （万元），答案为c。第二大题：多项选择题1、下列企业与甲公司有如下关系，其中应纳入甲公司合并报表合并范围的有（）。a、甲公司拥有a 公司 30% 的表决权， 甲公司控制的另一家公司同时拥有a 公司 35% 的表决权b、甲公司拥有b 公司 30% 的表决权，甲公司拥有40% 表决权的另一家公司同时拥有b 公司35% 的表决权c、甲公司拥有c 公司 40% 的表决权，同时甲公司受托管理控制另一家公司在c 公 司 的 30%表决权，从而在c 公司股东会上有半数以上表决权d、甲公司拥有e 公司 60% 的表决权，由于e 公司连年亏损，所有者权益为负数，但还在继续经营e、甲公司拥有h 公司 60% 表决权， h 公司受所在国外汇管制及其他管制，甲公司资金调度受到限制答案 :acde解析 :b 项，甲公司并不能控制拥有 40% 的表决权的另一家公司，所以也不能控制 b 公司，b 公司不应纳入甲公司合并范围。只要是由母公司控制的子公司，不论子公司规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格控制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。2、在编制合并财务报表时，不纳入合并范围的有（） 。 a、根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策b、已宣告被清理整顿的原子公司c、已宣告破产的原子公司d、合营企业e、联营企业答案 :bcde解析 :凡是子公司都应该纳入合并范围；后四个选项不是子公司不纳入合并范围。3、关于确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑，下列说法正确的是（）。a、潜在表决权，包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证b、应当考虑影响潜在表决权的所有事项和情况，包括执行条款或其他合约安排c、要考虑的是本企业在被投资单位的潜在表决权，而不用考虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决权d、要考虑可能会提高或降低本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权e、潜在表决权影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例答案 :bd解析 :潜在表决权， 不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证，所以a 不正确；不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决权，所以c 不正确；潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，不影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例，所以 e 不正确。4、下列有关合并会计报表正确的表述方法是（）。a、在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素b、母公司不应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，例如小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司c、纳入合并财务报表的合并范围的子公司，在合并工作底稿中按照权益法调整对子公司的长期股权投资，编制相关调整分录d、将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销答案 :acd解析 :母公司应当将其全部子公司无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均纳入合并财务报表的合并范围。5、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并财务报表时，下列说法中正确的有（）。a、编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表b、编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表c、编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数d、编制合并资产负债表时，不应调整合并资产负债表的期初数e、对于资产负债表年初数的调整可以由企业自行确定答案 :ad解析 :按照规定，母公司在报告期内增加子公司，因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数；因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。6、按照我国企业会计准则的规定，以下关于合并资产负债表的抵销，表述正确的有 （）。a、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销b、非同一控制下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示c、母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备d、母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目e、母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入合并商誉答案 :abdc7、以下属于母子公司合并现金流量表应抵销的项目有（）。a、以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量b、当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金c、以现金结算债权与债务产生的现金流量d、当期销售商品所产生的现金流量e、内部处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金答案 :abcde8、a 公司和 b 公司是母子公司。2007 年年末， a 公司应收b 公司账款为100 万元，坏账准备计提比例为2% ；2008 年年末， a 公司应收b 公司账款仍为100 万元，坏账准备计提比例变更为 4% 。对此，母公司编制2008 年合并工作底稿时应编制的抵销分录包括（）。a、借：应付账款100贷：应收账款100b、借：应收账款 坏账准备1贷：资产减值损失1c、借：应收账款 坏账准备2贷：资产减值损失2d、借：应收账款 坏账准备2贷：未分配利润 年初2e、借：资产减值损失2 贷：应收账款 坏账准备2答案 :acd解析 :首先应抵销内部应收账款和应付账款，其次，应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，再将本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销。9. 甲股份有限公司于 2005 年年初通过收购股权成为 b 股份有限公司的母公司。 2005 年年末甲公司应收 b 公司账款为 150 万元； 2006 年年末甲公司应收 b 公司账款为 450 万元；2007 年年末甲公司应收 b 公司账款为 225 万元，甲公司坏账准备计提比例为 2% 。对此，编制 2007 年末合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录包括（）。a. 借：应收账款 坏账准备 4.5贷：资产减值损失 4.5b. 借：应付账款 225贷：应收账款 225c. 借：资产减值损失 4.5贷：应收账款 坏账准备4.5d. 借：应收账款 坏账准备9贷：未分配利润 年 初 9e. 借：应收账款 坏账准备3贷：未分配利润 年 初 3【答案】 bcd【解析】年初抵未分配利润 年初，本期抵资产减值损失。10 、将企业集团内部利息收入与内部利息支出抵销时，可能编制的抵销分录是（）。a、借记 “ 投资收益 ”项目，贷记 “ 财务费用 ” 项目b、借记 “ 营业外收入 ” 项目，贷记 “ 财务费用 ” 项目c、借记 “ 管理费用 ” 项目，贷记 “ 财务费用 ” 项目d、借记 “ 投资收益 ” 项目，贷记 “ 在建工程 ” 项目 e、借记 “ 营业外收入 ” 项目，贷记 “ 管理费用 ” 项目答案 :ad解析 :企业集团内部利息收入与内部支出是由于内部资金借贷行为所产生的，如内部财务公司提供贷款、内部发行企业债券等。从借款企业和发行债券企业来说，其筹措的资金使用于不同的方向，其利息可能计入财务费用，也可能计入在建工程；而从提供贷款企业和购买债券的企业来说，其所取得的利息收入则作为投资收益处理（也有可能作为利息收入处理）。故将内部利息收入与利息支出抵销时，可能编制的抵销分录为a 和 d 。11 、2007 年 12 月母公司将成本为180 万元的一批产品销售给子公司，销售价格为225 万元，至年末该产品仍有112.5 万元没有实现对外销售，形成存货；2008 年 2 月母公司又将成本为354.38万元的同类商品以472.5 万元的价格销售给子公司，2008 年 4 月子公司将上述存货中部分对外销售，销售价格为307.5 万元，销售成本为240 万元，其余没有实现对外销售，采用先进先出法对存货计价。母子公司的所得税税率均为25% 。2008 年末编制合并财务报表时， 下列抵销分录中正确的有（）。（计算结果保留两位小数）a、借：未分配利润年初22.5贷：营业成本22.5b、借：营业收入472.5贷：营业成本472.5c、借：营业成本86.25贷：存货86.25d、借：递延所得税资产5.63贷：未分配利润年初5.63e、借：递延所得税资产15.93贷：所得税费用15.93答案 :abcde解析 :未分配利润年初抵销：（225 180 ） 112.5/225 22.5 （万元）；本期存货中未实现内部销售利润抵销472.5 （ 240 112.5 ） （ 472.5 354.38 ）/472.5 86.25（万元） ； 上期递延所得税资产影响期初未分配利润的金额22.5 25% 5.63 （万元）；本期递延所得税资产抵销：86.25 25% 5.63 15.93 （万元）。12 、在连续编制合并会计报表时，有些业务要通过“ 未分配利润 年初 ”项目予以抵消。这些经济业务有（）。a、内部固定资产交易的未实现利润抵消b、内部存货交易中期末存货未分配利润抵消c、内部存货交易中期初存货未实现利润抵消d、内部固定资产交易后多计提折旧的抵消 e、内部期初应收账款计提的坏账准备抵消 答案 :acde解析 :内部存货交易中期末存货未实现利润抵消： 借：营业收入贷：营业成本存货所以 b 选项不对。13 、乙和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2007 年 6 月 1 日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25 万元（不含增值税），销售成本13 万元。丙公司购入后按4 年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2008 年度合并财务报表时，下列说法正确的有（）。a、调减未分配利润项目12 万 元b、调减未分配利润10.5 万 元c、调减固定资产项目12 万 元d、调增固定资产项目4.5 万 元e、调减固定资产项目7.5 万 元答案 :be解析 :此类题目可以通过编制抵销分录来判断正误。甲公司借：未分配利润年初122008 年度的合并抵销分录为：贷：固定资产原价借：固定资产累计折旧1.512贷：未分配利润年初1.5借：固定资产累计折旧3贷：管理费用3从上述抵销分录可以看出，最终调减未分配利润项目10.5 万元（ 12 1.5 ），调减固定资产项目 7， 5 万元（ 12 1.5 3）。14 、子公司本期将其成本为80 万元的一批产品销售给母公司，销售价格为100 万元，母公司本期购入该产品都形成存货，并为该项存货计提5 万元跌价准备，期末编制合并报表时，母公司应抵销的项目和金额有（）。a、存货跌价准备 5 万元b、资产减值损失 5 万元c、营业收入 100 万元d、营业成本 80 万元e、存货 20 万元答案 :abcde解析 :分录为： 借：营业收入 100贷：营业成本100借：营业成本20贷 ： 存 货 20借：存货跌价准备5贷：资产减值损失515 、承上题，一年以后， 母公司上期从子公司购入的产品仅对外销售了40% ，另外 60% 依然为存货。 由于陈旧预计可变现价值进一步下跌为 40 万元， 母公司再次计提跌价准备， 期末编制合并报表时，母公司应抵销的项目和金额有（）。a、期初未分配利润 15b、营业成本 8c、存货 12d、存货跌价准备 12e、资产减值损失 7答案 :abcde解析 :分录为：借：期初未分配利润20贷：营业成本20借：营业成本 12贷：存货12 （ 100 80 ） 60%借：存货跌价准备5贷：期初未分配利润5借：存货跌价准备9贷：资产减值损失9母公司期末存货成本100 60% 60 ，可变现净值40 ，本期计提跌价准备20 5 15 ； 实际对外成本80 60% 48，实际跌价48 40 8 ，全部发生在本期，所以冲减本期计提准备 17 8 9 。第三大题：计算及会计处理题1、盛大股份有限公司（以下简称盛大公司）2008 年 2 月 2 日 从 其 拥有80% 股份的被投资企业兴华公司购进其生产的设备一台。兴华公司销售该产品的销售成本为84 万元， 销售价款为 120万元，销售毛利率为30% 。盛大公司支付价款总额为140.4 万元（含增值税），另支付运杂费1 万元、 保险费 0.6 万元、发生安装调试费用8 万元， 于 2008 年 5 月 20 日竣工验收交付使用。盛大公司采用直线法计提折旧，该设备用于行政管理，使用年限为3 年，预计净残值为原价的4%（注：抵销该固定资产包含的未实现内部销售利润时不考虑净残值）。假定不考虑内部交易产生的递延所得税。要求：（1）计算确定盛大公司购入该设备的入账价值。（2 ）计算确定盛大公司该设备每月应计提的折旧额。（3）假定该设备在使用期满时进行清理，编制盛大公司 2008 年度、 2009 年度、 2010 年度、 2011 年度合并会计报表中有关购买、使用该设备的抵销分录。（ 4）假定该设备于2010 年 5 月 10 日提前进行清理，在清理中发生清理费用5 万元。设备变价收入74 万元（为简化核算，有关税费略）。编制盛大公司2010 年度合并会计报表中有关购买、使用该设备的抵销分录。答案 :（1 ）该设备入账价值（或原价）140.4 1 0.6 8 150 （万元）（2 ）该设备每月应计提的折旧额150 （ 1 4% ）/36 4（万元）（3 ）使用期满时进行清理的情况下，盛大公司编制各年度合并会计报表中有关购买使用设备的抵销分录。2008 年 度借：营业收入120贷：营业成本84固定资产 原价36借：固定资产 累计折旧7贷：管理费用72009 年 度借：未分配利润 年初36贷：固定资产 原价36借：固定资产 累计折旧7贷：未分配利润 年初7借：固定资产 累计折旧12贷：管理费用122010 年 度借：未分配利润 年初36贷：固定资产 原价36借：固定资产 累计折旧19贷：未分配利润 年初19借：固定资产 累计折旧12贷：管理费用122011 年 度借：未分配利润 年初5贷：管理费用5（4 ）2010 年 5 月 10 日提前进行清理的情况下，盛大公司编制2010 年度合并会计报表时有关购买、使用该设备的抵销分录。借：未分配利润 年初36贷：营业外收入36借：营业外收入19贷：未分配利润 年初19借：营业外收入5贷：管理费用52、甲股份有限公司 （以下简称甲公司） 2009 年起拥有 a 股份有限公司 （以下简称 a 公司）60% 的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。甲公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的 3 月 20 日。甲公司和 a 公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。所得税税率为 25% 。2010 年度编制合并会计报表有关资料如下：（1 ）2009 年度有关资料： 甲公司 2009 年度资产负债表期末存货中包含有从 a 公司购进的x 产品 1600 万元， a 公司 2009 年销售 x 产品的销售毛利率为 15% 。 a 公司 2009 年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲公司账款1400 万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为 150 万元，即应收甲公司账款净额为1250 万 元。 甲公司 2009 年 1 月向 a 公司转让设备一项，转让价格为800 万元，该设备系甲公司自行生产的，实际成本为680 万元， a 公司购入该设备发生安装等相关费用100 万元，该设备于2009 年 6 月 15 日安装完毕并投入a 公司管理部门使用，a 公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为 6 年。（2） ）甲公司和a 公司 2010 年度按权益法调整后的会计报表有关项目金额如下（金额单位：万元）。 资产负债表有关项目年末数利润表及利润分配表有关项目本年发生数（3） ） 2010 年度有关资料： 甲公司 2010 年度从 a 公司购入x 产 品 10000 万元，年末存货中包含有从a 公司购进的x 产品 2000 万元（均为2010 年购入的存货），a 公司 2010 年销售 x 产品的销售毛利率为20% 。a 公 司 2010 年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲公司账款1800 万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为200 万元，即应收甲公司账款净额为 1600 万元。a 公司 2010 年年初盈余公积为500 万元。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。要求：编制甲公司2010 年度合并会计报表相关的抵销分录（不考虑内部存货交易以外的其他内部交易产生的递延所得税）。答案 :（1 ）抵销甲公司长期股权投资和a 公司所有者权益：借：股本2000资本公积700盈余公积年初500盈余公积本年300未分配利润500商誉400贷：长期股权投资少数股东权益28001600 （ 4000 40% ）（2 ）抵销甲公司投资收益和a 公司利润分配项目：借：投资收益960少数股东损益未分配利润 年初640 （ 1600 40% ）400贷：提取盈余公积300对所有者（或股东）的分配1200未分配利润年末（3 ）内部债权债务的抵销： 借：应收账款 坏账准备500150贷：未分配利润 年初150借：应付账款1800贷：应收账款1800借：应收账款 坏账准备50贷：资产减值损失50（4） ）内部商品销售业务的抵销：借：未分配利润 年初240 （1600 15% ）贷：营业成本240借：递延所得税资产60贷：未分配利润年初60借：营业收入10000贷：营业成本10000借：营业成本400 （2000 20% ）贷：存货4002010 年 12 月 31 日 企 业 集团x 产品账面价值1600 万元，计税基础2000 万元，产生可抵扣暂时性差异400 万元， x 产品产生的递延所得税资产的期末余额应为100 万元，期初为60 万元，应确认 40 万元递延所得税资产。借：递延所得税资产40贷：所得税费用40（5） ）内部固定资产交易的处理：借：未分配利润 年初120 （800 680 ） 贷：固定资产 原价120借：固定资产 累计折旧10 （ 800 680 ） 6 6/12贷：未分配利润 年初10借：固定资产 累计折旧20贷：管理费用203、远洋公司于2007 年 1 月 1 日通过非同一控制下企业合并了甲公司，持有甲公司80%的股权， 合并对价成本为4500 万元。远洋公司在2007 年 1 月 1 日备查簿中记录的甲公司的可辨认净资产、负债的公允价值与账面价值相同。有关资料如下：（1） ）甲公司2007 年 1 月 1 日的所有者权益为5250 万元，其中，实收资本为3000 万元，资本公积为2250 万元，盈余公积为0 万元，未分配利润为0 万元。（2） ）甲公司2007 年度实现净利润为1500 万 元（均由投资者享有），按照净利润的10% 计提盈余公积。甲公司2007 年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积223.88万元（未扣除所得税影响，甲公司所得税税率为33% ）。甲公司2007 年度宣告发放现金股利600万元。（3） ）甲公司2008 年度实现净利润为3000 万元（均由投资者享有）。甲公司2008 年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积200 万元（已扣除所得税影响）。甲公司 2008年度宣告发放现金股利900 万元。（4） ）甲公司采用的会计政策和会计期间与远洋公司一致。要求：（ 1） 2007 年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中应编制的调整分录。（2） ）编制 2007 年母公司与子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。（3） ）编制 2007 年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。（4） ） 2008 年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调理，编制应在工作底稿中应编制的调整分录。（5） ）编制 2008 年母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。（6） ）编制 2008 年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。答案 :（1） ） 2007 年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中应编制的调整分录。调整甲公司2007 年度实现净利润为1500 万 元借：长期股权投资甲公司1500 80% 1200贷：投资收益 甲公司1200调整甲公司2007 年度其他权益变动由于甲公司可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积223.88万元；同时由于所得税影响，即 223.88 33% 73.88 万元减少资本公积，所以资本公积实际增加223.88 73.88 150 万元。借：长期股权投资 甲公司150 80% 120贷：资本公积 其他资本公积120调整甲公司2007 年度分配股利借：投资收益480贷：长期股权投资 甲公司600 80% 480计算调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资4500 1200 120 480 5340 （万元）（2） ）编制 2007 年母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录借：实收资本3000资本公积2250 150 2400 盈余公积1500 10% 150未分配利润 年末1500 90% 600 750商誉5340 6300 80% 300贷