11所有者权益

会计学 北京大学光华管理学院陆正飞黄慧馨李琦编著北京大学出版社 第11章 所有者权益 11 3 学习目标 所有者权益的定义 特点与一般构成普通股和优先股的主要特征资本公积的来源 用途等盈余公积提取方法及相关核算库存股的回购与重售的会计处理股利发放的会计处理 11 4 所有者权益 所有者权益又称业主权益 它是指企业的所有者对企业的净资产具有的要求权 是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 11 5 所有者权益 企业的所有者权益的来源包括所有者投入的资本 即实收资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益 也称为未分配利润 等 投资者以现金投入的资本以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账 实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分 计入资本公积 投资者以非现金资产投入的资本 应按投资各方确认的价值作为实收资本入账 投资者投入外币的处理 11 6 独资企业是指企业组织由个人出资经营的一种企业组织形式 是企业组织形式中最简单的一种 独资企业通常只设置两个账户反映其所有者权益 一个是 实收资本 或业主权益 账户 记录业主的投资额 另一个是提款账户 用于记录所有者从企业提款的金额 提款账户可以在会计期末并入实收资本账户 也可以独立列示 实收资本 账户贷方反映企业实际收到的投资者缴付的注册资本 借方反映企业按法定程序减资时所减少的注册资本数额 贷方余额为实收注册资本总额 实收资本 账户按投资者设置明细账 独资企业的所有者权益 11 7 合伙企业是指由两个或两个以上合伙人共同出资经营的企业组织形式 各个合伙人按其出资比例分享企业的利润 合伙企业通常要为每个合伙人设立一个所有者权益账户 其金额由合伙协议确定的出资额决定 如果没有具体的协定 就在合伙人中平均分摊 通常合伙企业的合伙协议是很重要的 大部分关于合伙的的权利与义务都由合伙协议来规定 合伙企业的所有者权益 11 8 公司制企业的所有者权益 公司制企业是指可以通过发行股票和债券筹集资金 对债务承担有限责任 而且可以拥有永久存续权的企业组织形式 股东以现金投入的资本 应以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账 股东除了以货币资金投资外 也可以实物资产或无形资产投资 企业接受的实物资产和无形资产投资 应按评估或双方确认的价值 或实物的发票价值 及相关的税金作为实收资本入账 同时借记 原材料 固定资产 无形资产 等账户 外商投资企业的股东投入的外币 合同约定汇率的 按合同约定的汇率折合为人民币 合同没有约定汇率的 按收到出资额当日的汇率折合 因汇率不同产生的折算差额 作为资本公积处理 11 9 所有者投资 例1 某公司收到股东投入的货币资金500000元 款项已收入账 借 银行存款500000贷 实收资本 或股本 500000 11 10 所有者投资 例2 ABC公司由A B和C三个公司共同投资设立 按照出资协议 A公司以现金出资8000000元 B公司以一套全新设备出资 价值为3000000元 增值税为510000元 C公司以现金出资5500000元 同时以一项专有技术出资 协商确定的价值为700000元 ABC公司接受投资时的会计分录为 借 银行存款13500000固定资产3510000无形资产700000贷 实收资本 A公司8000000 B公司3510000 C公司6200000 11 11 所有者投资 例3 某公司收到出资者投入的原材料一批 评估确认的不含税价值为300000元 增值税专用发票列明的税款为51000元 该企业接受投资时的会计分录为 借 原材料300000应交税费 应交增值税 进项税额 51000贷 实收资本 某股东351000 11 12 所有者投资 例4 某外商投资企业收到外商投入的外币1000000美元 合同约定的汇率为1 8 23 收到投资当日的汇率为1 8 25 借 银行存款 美元户8250000贷 实收资本8230000资本公积20000 11 13 股份公司的所有者权益 普通股 表决权 分红权 剩余资产的分配权 优先认股权优先股 分派股利优先权 剩余资产要求分配优先权 通常不具有表决权 11 14 优先股 例 M公司曾于2004年5月以每股10元的价格发行8 面值l元的优先股100000股 公司于2006年10月10日以每股18元的价格收回并注销该种优先股20000股 共支付现金360000元 会计分录如下 借 股本 优先股20000资本公积180000留存收益160000贷 现金360000 11 15 普通股 普通股股东在分享企业的利润 即获取股利 和清算权利两个方面都落后于债权人和优先股股东 在资产负债表中 普通股的账面价值就是普通股持有者的所有者权益 包括两个部分 一是股本 即股东在公司投资的金额 二是留存收益 即公司存在以来累积的利润 通常公司的普通股权益包括两个部分 一是普通股的账面价值 二是超过普通股发行的账面价值的金额 即超面值缴入的股本 列为 资本公积 11 16 普通股 例1 M公司发行普通股6000万股 同时发行优先股800万股 普通股和优先股的每股面值均为1元 上述两种股票均按面值发行 全部股款已收讫入账 借 银行存款68000000贷 股本 普通股60000000股本 优先股8000000 11 17 普通股 例2 K公司经批准允许发行2000000股账面金额为1元的普通股 发行其中的100000股时 发行价格为每股7元 借 现金700000贷 股本 普通股100000资本公积600000 11 18 库存股 库存股是指公司将本公司已经发行的股票重新购回的那部分股份 在资产负债表上作为股东权益的抵减项列支 即作为股东权益账面价值的抵减项 成本法 1 在回购库存股份时 通常直接按收购的成本价格入账 库存股份通常列为股东权益的减项 2 库存股份重新销售 同样属于股东权益的交易 不确认利得或损失 11 19 库存股 例 N公司于2006年6月1日以每股15元的价格购买本公司普通股10000股 共支付现金150000元 会计分录如下 借 库存股150000贷 现金150000 2006年的资产负债表中库存股份列作股东权益的减项 11 20 库存股 例 接上例 N公司于2007年3月l日将2006年6月1日购回的库存股份中的5000股重新出售 每股售价20元 会计分录如下 借 现金100000贷 库存股75000资本公积25000 11 21 股利 股利一般以现金方式支付 有时也以其他资产的形式支付 股利在董事会宣告之日记入净利润 留存收益 的借方 几天后再进行支付 在股利宣告之后 股利表现为负债 常见的股利形式有现金股利和股票股利 11 22 现金股利 例 M公司于2006年12月20日宣布发放现金股利5000000元 将于2007年2月l日向股东支付 2006年12月20日宣布现金股利时 借 留存收益5000000贷 应付股利50000002007年2月1日实际支付股利时 借 应付股利5000000贷 现金5000000 11 23 股票股利 通常把少于20 的股票股利视为少量分派股票股利 按股票的市场价格确定由留存收益向股本转移的金额 超过20 的股票股利被视为大量分派股票股利 按股票的面值确定由留存收益向股本转移的金额 而不再采用现行的股票价格 11 24 股票股利 例1 K公司股票的每股市价为10 50美元 如果公司向持有100000股 账面价值为1美元 的股东发放5 的股票股利 相应的会计处理如下 借 留存收益52500贷 股本 普通股5000资本公积47500 11 25 股票股利 例2 N公司于2006年12月17日宣布并发放股票股利 比例为10送1 即10 的比例 该公司原有股份为1000000股 每股面值1元 股价为每股50元 会计分录如下 借 留存收益5000000贷 股本 普通股100000资本公积4900000若N公司发放股票股利的比例为10送3 会计分录应为 借 留存收益15000000贷 股本 普通股300000资本公积14700000 11 26 股票分拆 股票分拆是指将公司原有的股票份额按一定比例进行拆分 结果是公司的股票份额按照拆分的比例增加了 在股票分拆时 不会改变企业的净利润与实收资本 但每股的账面价值会相应减少 股票分拆不影响股东权益 只是以更小的单位来表示所有者权益 11 27 资本公积 资本 或股本 溢价接受捐赠外币资本折算差额其他资本公积 11 28 资本公积 例1 某上市公司按法定程序办完增资手续后增发普通股4000000股 每股面值为l元 售价为7元 会计分录为 借 银行存款28000000贷 股本 普通股4000000资本公积24000000 11 29 资本公积 例2 外商企业A公司2007年5月12日接受现金捐赠400000元 所得税税率为33 按照2007年年终清算的结果 该笔捐赠应交所得税为90000元 会计分录为 l A公司接受捐赠时 借 银行存款400000贷 应交税费 应交所得税132000资本公积268000 2 年终清算时调整 借 应交税费 应交所得税42000贷 资本公积 接受现金捐赠42000 11 30 资本公积 例3 ABC公司将资本公积400000元转增资本 在原来的注册资本中 A B C D四位投资者的投资比例分别为36 16 28 和20 资本公积转增资本后每位投资者增加的实收资本数额分别为144000元 64000元 112000元和80000元 该公司按法定程序办完增资手续后 做如下会计分录 借 资本公积400000贷 实收资本 A公司144000 B公司64000 C公司112000 D公司80000 11 31 盈余公积 盈余公积是指企业按照规定从税后利润中提取的企业留利 包括法定盈余公积和任意盈余公积 盈余公积的提取和使用通过 盈余公积 账户核算 企业提取盈余公积时 记入该账户贷方 使用盈余公积时记入该账户的借方 贷方余额为企业盈余公积的实有数额 11 32 盈余公积 企业提取法定盈余公积和任意盈余公积时 通过 盈余公积 账户及其相关明细账户的贷方核算 企业提取盈余公积的过程属于净收益的分配过程 同时还应通过 利润分配 账户及其相关明细账核算 因此 提取盈余公积时借记 利润分配 账户及相应明细账 贷记 盈余公积 账户及相应明细账 企业的盈余公积可用于弥补亏损 企业未弥补的亏损表现为 利润分配 未分配利润 账户借方余额 因此 用盈余公积弥补亏损 应借记 盈余公积 账户 贷记 利润分配 账户 11 33 盈余公积 例1 ABC公司2006年的税后净收益为5000000元 分别按10 和8 的比例提取法定盈余公积和任意盈余公积 法定盈余公积提取额 5000000 10 500000 元 任意盈余公积