营改增对施工企业会计核算的影响探究毕业论文

北京科技大学远程与成人教育学院毕业论文北京科技大学远程与成人教育学院 毕业设计（论文）题 目：营改增对施工企业会计核算的影响探究 学习中心： 密云 专 业： 会计学 年 级： 2015级 姓 名： 程云金 学 号： 1510920258 指导教师： 刘红霞 2017年 3 月 28 日目 录摘要11 绪论31.1研究背景31.2研究目的与意义41.3研究内容与研究方法52 对施工企业发票管理的影响62.1目前施工企业发票管理现状62.2营改增后对发票管理的影响73 对施工企业营业收入核算的影响83.1营改增前施工企业会计核算收入现状93.2营改增后对收入核算的影响103.3 对施工企业工程造价及合同的影响114 对施工企业纳税的影响124.1营改增后对应纳税增值税的影响124.2营改增后对企业所得税的影响124.3营改增后对企业其他赋税的影响124.4营改增后对企业财务指标的影响134.5营改增后对企业财务指标的影响135 新制度下做好会计核算的建议145.1全面了解国家相关营改增政策145.2提前做好施工企业纳税筹划工作155.3加强对施工企业合格供应商的管理15结论16参考文献17致谢18附录23论建筑施工企业财务风险和控制摘 要“营改增”作为我国完善结构性减税，推动经济转型的重要内容，目前已在全国范围内实施了试点工作。将营业税改增值税不仅有利于完善税制、消除重复征税，而且有利于促进三次产业融合和国民经济健康协调发展。但在“营改增”试点过程中，一些试点企业遇到了“营改增”后税负增加等问题，因此本文着重分析了税改后企业应如何进行会计核算以规避涉税风险问题，希望对试点企业起到借鉴作用。关键词：营改增；企业会计核算；影响AbstractCamp changed to increase as Chinas structural tax cuts to promote an important part of the economic restructuring, has been implemented in the national pilot work. The value added tax of the business tax reform is not only conducive to the improvement of the tax system, the elimination of double taxation, but also conducive to promoting the integration of the three industries and the healthy development of the national economy. But in replacing business tax with value-added tax(VAT) pilot process, some pilot enterprises have encountered a problem of replacing business tax with value-added tax(VAT) after the tax increase, so this paper focuses on the analysis of the influence of how enterprises should conduct accounting to avoid tax risk problem, hope to be useful to the pilot enterprises.Key words: camp changed to increase; enterprise accounting; impact一、绪论1.1 研究背景“营改增”税制改革自2012年1月1日起在上海交通运输业和部分现代服务业拉开帷幕以来，全国其它省市也陆续开始开展了试点工作，并且行业范围也在不断扩大，如2013年8月广播影视作品的制作、播映等纳入试点，2014年1月1日邮政业试点工作也在全国范围展开。2016年5月1日起，营业税改征增值税试点工作在全国范围内全面推行。本次税制改革主要是针对企业重复缴纳营业税和增值税的问题而开展，实施“营改增”能够打通第二产业和第三产业之间的增值税抵扣链条，消除重复征税，摆脱服务业发展受限的困境。但同时由于部分企业存在财务管理不扎实、会计核算不够健全等等问题，而“营改增”税制下对企业会计核算的要求要比营业税税制下更高，企业如果不能做好会计核算工作，将面临由此带来各种涉税风险，如：没有对适用不同税率的应税服务分别核算而导致从高适用税率；因核算资料不准确而无法申请财政补贴等。这些都影响着企业的经营和税负，因此，对企业会计核算问题进行深入研究，就显得尤为重要。1.2 研究目的与意义“营改增”，是对服务业过去征收营业税改为征收增值税，从制度上解决营业税制下“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”，税制更科学、更合理、更符合国际惯例。营改增试点改革是继1994年分税制改革以来，又一次重大的税制改革，也是结构性减税的一项重要措施，有利于促进经济发展方式加快转变和经济结构战略性调整，改革试点意义重大，影响深远。 有利于推动我省服务业加快发展，现代服务业目前已经发展成为国民经济新的增长点，营改增试点首先从交通运输业和部分现代服务业开始，为发展第三产业特别是现代服务业提供了有利的契机。据测算分析，我省拟纳入试点的交通运输业和部分现代服务业为4.62万户。实行营改增后，全年交通运输业和部分现代服务业直接减少税负及随营业税附征的城建税、教育费附加、地方教育附加，总体税负下降13.3%，对现代服务业发展形成重大利好。营改增对小规模纳税人适用简易计税方法计税，即按照不含税销售额乘以3%的征收率计算缴纳增值税额，税负明显减轻，从营改增中获益更多。特别是对中小服务业发展将起到很大的推动作用。 有利于促进制造业提升综合竞争力，增值税最大的特征就是它的“抵扣机制”。服务业改征增值税后，一些制造业在获取服务的同时，也获得了进项增值税抵扣，降低了税负。据测算，全省营改增后抵扣的税款是相当大的。此外，营改增将增值税的抵扣链条打通后，避免了重复征税问题，拓展了试点行业和企业市场空间，促进了企业分工细化和技术进步，对于企业改变大而全、小而全的现象,提升商品和服务出口竞争力，进而提高企业的综合竞争力具有重要意。 有利于防止改革洼地效应的形成，现在上海率先改革的政策洼地效应日渐形成，对周边地区的影响日益显现。一方面，可能造成税收减少，截止6月30日，上海开到我省增值税可抵扣税额1.42亿元。另一方面，可能会造成企业转移，一部分服务业可能会考虑到上海注册。据上海市透露，上半年全市新增服务业企业1万户，其中不乏包括我省在内的周边地区转移企业。今年年底前，我省周边的江苏、浙江、湖北省也要实施营改增试点。因此，营改增是大势所趋，对于我省融入长三角，参与企业竞争创造公平的环境，防止改革形成洼地效应，具有重要意义。 1.3 研究内容与研究方法 本文先阐述了，交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，其初衷是提升现代服务业在我国经济与社会发展中的地位，减轻第三产业的税负，完善税基，避免重复征税，实施该项政策后，谁是最大的受益者？社会各界人士表达了自己观点。有些人很是乐观：兴业银行首席经济学家鲁政委认为，结构性减税由此拉开序幕；财政部财政科学研究所副所长刘尚希认为，将消除重复征税的弊端，有利于减轻企业税负。有些人则持谨慎态度：中国社会科学院财经战略研究院财贸所副主任杨志勇认为，因为每个企业的经营状况、盈利能力不同，并下是每个企业在每个时期税负都会下降。有些人则持相反态度：申银万国研究所李慧勇认为，服务业人工成本比较高，进项发票不规范，能抵扣的进项税额比理论额低；东方网认为，这个政策对物流企业不利。由于路桥费部分无法获得增值税发票，从而没法进行进项抵扣，缴纳营业税时税率为5%，改为增值税后税率为11%，税负反而增加。2012年5月，中国物流与采购联合会在调研后发现，物流中的货物运输业普遍税负增加，而各环节税率不统一等其他问题仍然急需解决本文主要采用了规范的研究方法，并运用了归纳与比较研究的方法，从社会各界企业目前的现状去了解，然后进行前后对比，进行横向和纵向的对比。 二、对施工企业发票管理的影响增值税专用发票是经济活动中重要的交易凭证，是重要的原始凭证。加强增值税专用发票管理，可以有效防范增值税专用发票犯罪和偷漏税犯罪。但“营改增”企业在改革前主要缴纳营业税，开具普通发票，改革后原有缴纳营业税的应税服务需要改为缴纳增值税，开具增值税专用发票，因为普通发票与增值税专用发票相比，其管理相对要宽松一些，所以试点企业对征收增值税有一个适应过程，主要是在进项税额项目上容易混淆可抵扣的和不可抵扣的项目，从而出现漏缴、少缴甚至是错缴。如，建筑企业、房地产开发企业为了购买廉价原材料，采购不开发票现象较为常见，采购原材料、接受劳务不开发票，就说明没有缴税，造成国家税款流失。“营改增”的全面推行，使得每个企业都会自觉地向材料的销售方、劳务的提供方索取发票，既加强了发票的管理，把住了征税的闸门，也规范了企业的纳税行为，减少了偷漏税现象。由此税改后企业要加强增值税专用发票的管理，规范业务流程，加强过程控制。从增值税专用发票的领购、保管，到发票的开具、缴销等各个环节的业务操作，都要严格按规定办理1。二、对施工企业发票管理的影响2.1营改增前施工企业发票管理现状发票作为原始凭证，不仅是政府部门进行税务检查的重要依据，也是施工企业进行规范自己经济行为重要的原始凭证依据，但是就目前施工企业发票管理还是存在较大的问题的，主要是，发票保管随意，造成很多发票丢失，而且现在施工企业管理制度的不规范，导致很多经济行为过程中都没有索取到相应的发票凭证，发票监管不严。发票开具信息不完善。而且营改增前一般的施工企业是使用的普通发票，普通发票大家潜意识里就会觉得该类发票不太珍贵，就会随意存放，以至于最后丢失。目前施工企业发票管理存在的主要问题有：1、施工企业在取得普通发票的上存在获取假的发票，税务部门在检查中发现，某企业经销商开给一施工企业的建筑材料发票存在疑点，核对后发现，该施工企业虚构建筑材料采购业务，其接收的发票和正版发票号是同一批次同一版本的“克隆发票”施工企业偷逃企业所得税，千方百计从开票公司非法取得普通发票虚增成本，这是目前施工企业普遍存在的现象，同时由于砂石料、五金建材建筑多从个体经营部购进，很难取得发票，大多也采取这样的方式虚列成本，另外，还有一些限制列支的招待费以及无法正常财务列支的费用，变通的通过以普通发票和餐饮发票列支，正是有了大理的“发票市场的需求”使得企业铤而走险，2、阴阳票，施工企业短时间内从物质经销商大量购进钢材材料等，明显与其日常的采购习惯不符，稽查人员发现核对发票联合存根联，查出该物资经销商处开具的大头小尾的发票，少报销售收入，而施工企业接收的发票金额大于实际开具的发票，虚增成本，目前一些不法企业经常先在税务机关办理税务登记，大约1-2个月后就办理注销手续或者故意逃走，然后利用税务登记号码和银行账号伪造购买假发票对外虚开发票，不法企业主要在剪贴上做文章，开具阴阳发票：开具剪贴发票时，发票联单联大额开具，将作废的小额发票存根联留下的剪贴数据在发票存根联上。3、真票假用，一工程承包商为房地产企业提供建筑工程，按规定开具建筑发票，而实际开具给房地产企业的发票竟然是商业普通发票，通过检查发票，发票为一物资经销处非法提供，该物资经销商涉嫌虚开发票被公司立案侦查， 施工工程承包商与开票公司相互串通，而房地产企业也默许这一行为，三家企业“相互配合”使得虚开发票的不法行为得逞，目前还有一些纳税人不按规定缴纳旧版发票丢失或者已经注销的发票依然在继续使用，一定程度上造成了真假发票的发生2.2营改增后对发票管理的影响营改增后，大部分的企业进行了一般纳税人认证，发票也换成了相应的增值税专用发票，根据增值税专用发票管理办法来规定，使用单位必须严格按照规定执行，这样就有相关法律明确了发票管理行为，有法可监督，就会改善施工企业之前发票管理里存在的不足之处，一方面规范了使用，一方面促进了施工企业在漫长混乱管理的历史长河中得到规范。而且增值税涉及的专用发票又被购买方用作进行税额的抵扣，如果发票管理不严格，购买方可能会在抵扣税金上做手脚，严重的甚至会触犯虚开增值税发票罪。在进行业务交易时所取得增值税发票，要注意对其进行仔细的检查，检查其专用发票、开票时间及印章等的真实性，对发票认证期限和抵扣期限进行检查，避免逾期无法抵扣而产生的税额风险。此外，在二级核算制下，各分公司的增值税专用发票需要全部汇总到总部进行抵扣，收集发票将会成为复杂而困难的工作。如果收进的工程款是含税的，还要将其转换为未含税金额确认收入，同时要确认销项税额。同时也对发票的取得有影响，营业税体制下的的发票若开具则其便真实合法，增值税体制下，建筑企业纳税资格的差异性对企业发票的获取要求也具有差异，增值税本质为代收代付款项，其税率和营业税体制下的税率相符，均为3%，但其无法抵扣进项税，因此营改增后的发票收取与之前的税制制度无明细差异，同时除此之外，一般纳税人即建筑企业还应尽量能获取专用发票的就获取而尽量去抵扣当期的销项税额。 三、对施工企业营业收入核算的影响3.1 营改增前施工企业会计核算收入施工企业收入和成本的确认和计量是施工企业会计核算的重要内容，加强施工企业收入和成本的核算有重要的意义。本文介绍了新企业会计准则下施工企业收入的构成，并分别阐述了施工合同结果能够可靠估计和合同结栗不能可靠估计两种情况下的合同收入和成本的确认和计量。 施工企业合同收入的构成施工企业合同收入包括两部分内容:一是,合同规定的初始收入,即施工企业与客户签订的合同中最初商定的合同总金额,它构成了合同收入的基本内容;二是,因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。(一)合同变更合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容而。 目前，各基础施工企业对收入成本的核算方法总体上可分为：按工程决算结转收入和成本；按发票数结转收入，结转估计成本；按完工百分比结转收入和成本；按到账工程款结转收入和成本。 以上方法中，第一种方法由于基础施工企业项目决算经常被拖延，有的需要等待整个建筑工程结束后才能决算，以致企业所做的工程要等到几年后才能在财务上作为工程结算收入反映到财务报表上，损益情况无法反映企业当年实际所完成的工程。 第二种方法按向甲方开出的发票数结转收入，操作简便。同时由于发票是本单位开出，因此需调节利润时，以开发票作为手段无疑也很便利。 第三种方法以完工百分比结转，能使工程结算收入比较准确地反映工程项目的施工状况，完工多少，则结算多少收入和成本。但是，在当前实际经济活动中，甲方不愿及时对工程完工情况进行签证，基础施工企业的财务部门从而难以取得完工百分比的实际数据。同时由于当前建筑企业中拖欠工程款问题比较严重，基础施工企业承接建筑工程总包方发包的工程，总包方在没有收到工程款的情况下，不可能垫付资金给基础施工企业，相反经常要求基础施工企业垫资施工，这样基础施工企业按完工百分比结转收入后，若仍没有收到工程款，则只能记入“应收账款”科目。当工程完工时，基础施工企业再全部结转收入。实际上甲方均要求扣留一部分，例如扣除工程造价的 作为质量保证金，经过一年甚至若干年后再付。这样，应收账款越积越多，很多成为呆账，形成不良资产，而且基础施工企业还要提前纳税，在收入没有实现时即缴纳相应的营业税和所得税。因此，这种方法只是从理论上讲是科学的，实际并不可行。 第四种方法按到账工程款结转收入和成本。这种方法反映的收入为已实现的到账工程款，真实可靠，并符合会计核算的谨慎性原则，是当前市场环境下较为可行的方法 按到账工程款结转收入入账，简单易行，金额固定，可调节余地少。同时，大多数工程按工程进度付款，工程结算收入数额也基本上反映了单位的工程完成情况。 基础施工企业的工程成本包括人工费、材料费、机械使用费及其他直接费用和间接费用，应设立“工程施工”科目进行归集，以便按施工项目进行明细核算，反映各施工项目已经发生的实际成本支出。按照收入成本百分比的原则，当企业将到账工程款作为工程结算收入，反映在当期会计报表时，其“工程结算成本”应是与其对应百分比的成本。因此，需计算此成本。 其计算方法如下：根据工程预算，计算相应工程量下的总成本金额。基础施工项目在投标或者协议前制订工程量的，根据工程量计算材料费、人工费、机械使用费及其他直接费用和间接费用，计算出项目总成本。根据收到的工程款和合同额的总价，计算收款百分比。按照收款百分比与工程项目总成本，计算其乘积，即为应结转工程结算成本。 三、按到账工程款结转工程结算收入的注意事项 在按到账工程款结转工程结算收入的情况下，会计报表中的收入、成本、损益比按完工百分比法更真实、谨慎地反映了单位的收入和损益情况，对单位的内部管理，比如按经济效益发放职工奖金，按经济效益对所属部门进行业绩考核等都有较好的作用，避免超效益地分配和形成大量的不良资产。但是，也需注意以下事项： 工程项目签订协议后，相应的工程预算和预计工程总成本要由生产施工部门及时送达财务部门，以使财务部门在收到第一笔工程款时就能正确计算工程结算成本。 在工程项目施工过程中，可能会发生工程量变更的情形（如施工中甲方变更设计），在此情况下，基础施工企业要及时向甲方取得工程量变更的签证单，并重新计算工程造价总额和预计工程总成本，及时交财务部门，财务部门依照新的造价总额和预计工程总成本计算工程结算成本。 按到账数计算收入时，甲方的工程欠款没有作为应收账款反映，不利于债权的管理，因此当工程项目决算并经审计（甲方需要审计时）后，就按甲方、审计部门确认的决算收入结转工程结算收入，将未收款计入应收账款，并计算该项目已发生的全部成本以结转工程结算成本。 总之，基础施工企业收入成本的核算方法需要在国家颁布的会计制度和企业会计准则规定的范围内，根据实际情况进行选择，目的是使这种核算方法能更好地使会计信息使用者了解企业真实的期末财务状况、经营期的经营成果和现金流量3.2 营改增后对收入核算的影响营业税是价内税，也即是税款包含在征税对象的价格之中。如，建设单位支付给建筑业企业的工程款中包含建筑业企业需要向税务机关缴纳的税款，因此，工程造价是含税价格。企业在组织会计核算时，从存货、固定资产到工程施工成本的核算，到合同费用与合同收入的确认，都是含税的金额。增值税是价外税，即独立于征税对象的价格之外的税额。如建设单位在购买建筑劳务时，除需要支付约定的价款(买价)外，还须支付按规定的税率计算出来的增值税，两者要分开计算，因而工程造价是一种不含税的价格。企业在组织会计核算时，从购入材料、设备等物资时，就要将增值税与买价分别核算，工程施工成本、合同费用、合同收入都是不含税的金额。“营改增”后，成本的入账价值与进项抵扣额挂钩，因此企业的经营利润收入就会受到一定的影响2。如我国某企业是一般纳税人，邀请某广告公司为其产品设计一个广告，当广告设计通过时，该企业将106万元的广告费用支付给了广告公司。在“营改增”之前该企业和广告公司的营业税税率均为5%，“营改增”之后，则都适用于6%的税率。假设广告公司在此期间购进了5万元设备，并取得了增值税专用发票，进项税额为0.85万元，则新税制下两公司的经营收入变化如表1所示：通过表1可以看出，该企业在“营改增”后，对于购进的服务实行价税分离，获得了减赋效益；对于广告公司来说，尽管营业收入减少了，但其所交税费也在相应降低。 3.3 对施工企业工程造价及合同的影响正自2016年5月1日起,我国境内的施工企业开展全面实施营改增。增值税制度下价税分离、抵扣纳税。但营改增要求三流一致,即资金流(银行的收付款凭证)、票流(发票的开票人和收票人)和物流(劳务流)相互统一。具体而言,是指不仅收款方、开票方和货物销售方或劳务提供方必须是同一个经济主体,而且付款方、货物采购方或劳务接受方也必须是同一个经济主体,才可以对增值税进项税进行抵扣。工程合同、采购合同等是施工企业经营活动的重要载，营改增使得工程造价价税分离，改变工程预算计价模式，使得之前以营业税体制下签订的和按照目前现行增值税体制下的合同有很大不同，所以在营改增后，施工企业单位要进行对两种不同税制下的情况进行合同各项条款的测算。营改增对工程造价产生全面又深刻的影响。营改增不只是税制的变化，而是一切都变了，甚至一切都乱了。其影响的规模和深度，可能不亚于1994年的那一场分税制改革。分税制本质中央与地方税收归属的调整，造成“央富地穷”。而营改增是税制与税率的调整，可能会“国富民穷”。根据之前的营改增试点，企业税负大幅增加。 营业税是价内税，全额征税；增值税是价外税，差额征税。增值税作为价外税，其税负理论上应由消费者承担，它完全颠覆了原来建筑产品的造价构成。不仅对建企自身产生影响，而且通过企业对整个产业链、上下游产生影响。 “营改增”将冲击原有造价模式，解构目前的造价体系，其课税对象、计税方式以及计税依据都将发生重大变化，工程计价规则、计价依据、造价信息、合约规划等都发生深刻的变革。四、对施工企业纳税的影响4.1营改增后对应纳税增值税的影响统一的税制改革政策，不仅为试点企业提供了公平的市场竞争环境，而且对促进企业的转型升级也有积极作用。从税制改革的总体效果来看，企业税负水平是下降的，但也有部分行业有所上升，究其原因和纳税人身份的选择密不可分。根据新税制规定，年应税销售额在500万元以下的为小规模纳税人，500万及其以上的且有健全的会计核算制度的为一般纳税人。以物流行业来说，新税制小规模纳税人，根据应税服务销售额计征增值税，没有增值税进项税额抵扣。对于装卸、运输来说，尽管从税率角度来看，3%的税率没有发生变化，但从税种角度来说消除了重复纳税的影响；对于货代等物流企业税负由5%的营业税改为了3%的增值税，税负明显降低。增值税一般纳税人将原征收营业税3%、5%，改为按应税服务销售额的11%、6%征收增值税，尽管可进行进项抵扣，但对于人工费、路桥费等开支较大又无法取得进项抵扣的成本项目来说，企业的税负会呈现上升趋势3。如我国某物流企业，下设货物运输和货物代理、仓储服务的两家公司，假设该企业在2016年货物运输服务取得收入111万元，仓储服务取得收入424万元，共计535万元(含税)。营改增税制下，货物运输税率由3%营业税变为11%的增值税，仓储服务由5%的营业税变为6%的增值税，则进项税额对应纳增值税的影响为：假设当期取得可抵扣进项税额为11万元，由于销售税额=销售收入-不含税销售收入=(111-1111.11)+(424-4241.06)=35万元，应纳税额=35-11=24万元，增值税实际税负=24(100+400)=4.8%；若当期取得可抵扣进项税额为22万元，则应纳税额=35-22=13万元，增值税实际税负=13(100+400)=2.6%。由此可以总结出，应税服务销售额以及经营中获得可抵扣的进项税额，都能影响一般纳税人税负。4.2 营改增后对企业所得税的影响 企业经营利润的变化情况决定了企业所得税的变化，一般来说，两者呈正相关，也即是经营利润增加的越多，企业所得税也越多，反之企业所得税会减少。如表1中广告公司，由于新税制下营业收入减少了6万元，则相应的企业经营利润也减少了6万元，假设其他成本不发生变化，则企业所得税也会相应减少，其金额=625%=1.5万元。4.3营改增后对企业其他赋税的影响营业税改征增值税后，由于小规模纳税人是按不含税销售额依3%的征收率计算征收增值税，因此，对小规模纳税人而言，其税收负担是增加还是减少，关键看增值税的征收率与原来课征营业税时的税率谁高谁低。除了交通运输业为3%，其他6个服务业的营业税率均为5%，高于小规模纳税人的增值税征收率，因此，即使不考虑价外税因素，其他6个服务业的小规模纳税人的增值税负担都会比原来课征营业税时的营业税负担要低。虽然交通运输业的营业税率和实行增值税后的征收率都为3%，但增值税是价外税，征收增值税后，运输业的销售额要换算成不含税销售额，即要从其销售额中剔除增值税后作为计征依据，因此，交通运输业小规模纳税人的增值税负担也要比课征营业税时低。也就是说，“1+6”行业改征增值税后，其小规模纳税人的税收负担均出现不同程度的下降。 很明显，对小规模纳税人来说，此次“营改增”是个极好消息，为企业降低了税负，增加小规模纳税人的生存机会。4.4 营改增后对企业财务指标的影响“营改增”之前，企业缴纳营业税时主营业务收入是含税收入，新税制下主营业务收入为不含税收入，增值税部分被分离出来了，由此给企业财务指标也会造成一定的影响。如上述物流企业案例中，假设当期营业成本为400万元，则企业净利润率的变化为：税改前：企业净利润率=(535-400-24.53)535=20.65%；税改后：企业净利润率=(100+400-400)(100+400)=20%；由此可以看出企业净利润率有所下降，但需要说明的是如果当期销售价格提高，或者营业成本降低，企业的净利润率则会上升，因此在实际操作中，并不是必然带来净利润率降低。营业税改征增值税后，交通运输业和现代服务业一般纳税人的增值税分别适用11%和6%两档税率，如果一般纳税人没有进项税额可以抵扣的话，由于这两档税率均高于原来征收营业税时的税率，因此，其税收负担明显增加。假设现代服务业和交通运输业的销售额分别为X和Y，则改革前，现代服务业和交通运输业缴纳的营业税分别为5%X和3%Y。改革后，缴纳的增值税分别为5.66%X公式：X/(16%)6%和9.91%Y公式：Y/(1+11%)11%，税收负担分别增加13.2%和230.33%。五、新制度下做好会计核算的建议5.1 全面了解国家相关营改增政策“营改增”尽管给企业带来了一定的冲击，但同时也给企业提供了良好的发展契机，因此企业应采取积极措施应对环境政策的改变。首先在企业应多方收集积累经验，以此来重新梳理制定贴切新税制制度的企业会计核算方法，同时还要规范增值税发票的管理，提高“营改增”实务操作应变能力，尽可能避免“营改增”的负面影响。其次涉税部门人员的综合能力和税务意识直接关系着企业会计核算水平，因此企业要做好财务部门、业务部门的管理工作，不断提升其业务知识和涉税管理能力，进而合理规避对企业经营风险，实现企业经营利益的稳定增长4。最后科学的税务筹划是降低企业税负的良好的途径，通过制定合理的税收筹划方案，优化内部操作流程，能够有效地强化会计核算工作。此外规范财务资料的处理，保证凭证的完整性以便于在企业实际税负增加的情况下，申请资金扶持，以降低企业的名义税率。 营改增后需要多关注国家税务总局出台的相关政策，需要根据相关政策来调整施工企业的会计核算。5.2提前做好施工企业纳税筹划工作在目前的营改增推行期间，施工企业要提前做好相关的纳税筹划工作，确保要国家对企业扶持过程中得到相应的优惠，但是也不要刻意的去偷漏税，例如可以从以下几点来筹划：1、 加强进项税额抵扣环节的管理施工企业为了降低施工成本，往往选择个体户、小规模纳税人作为合作商供应材料、机械设备租赁。现在，由于税制改革，施工企业更应注重选择具有增值税纳税人资格的合作商，并且要考查其相应的扣减税率，取得增值税专用发票，完善进项税额抵扣问题，以免无法抵扣企业增值税。营业税改增值税后，增值税数额的高低直接取决于建筑施工企业能够提供多少增值税专用发票用于进项抵扣。因此，企业所能够提供的进项抵扣部分越高，所缴纳的增值税金额也就会越低。比如增加机械设备的购入，减少劳务的支出等。建筑施工企业从现在起就需要加强公司管理，注意保管和收集相应的增值税进项抵扣凭证。并且，试点推行阶段还会发生诸多意想不到的问题，施工企业要针对不能进项税发票的主要原因，从自身管理上增强堵漏意识，以尽量减少损失2、 培养税务人才，做好税收筹划目前，有的大型建筑施工企业已经提前储备税收筹划人才，做好相关税收政策的研究工作，并合理进行税收筹划。企业要从建筑企业和增值税的特点出发，认真研究新政策的相关规定，并特别掌握针对本行业的特别规定，通过会议、企业内部报纸和网站，对财务人员、企业管理人员、材料采购人员和预决算人员宣讲有关增值税的专业知识，增强员工对增值税基本原理、税率、纳税环节和纳税要求的认识，培养在采购材料、分包环节索要专用发票的意识，确保在税制改革后能够立即进行熟练操作和运用。营业税改增值税对建筑施工企业的影响是广泛而深刻的，涉及到企业管理的各方面，尤其涉及到法律，财务管理，会计核算等重要方面，企业在这方面要提供足够的人才支撑，确保企业纳税合法合规。法律顾问应当深入研究相关税收法律法规，税收政策，财务会计人员应当做好税务的会计处理核算工作。企业必要时要适当配置税收筹划人员，进行合理避税、节税，充分享税制改革给企业带来的税收红利，并实现涉税零风险3、 加强企业内部管理，规范企业经营方式营改增，给建筑施工企业的管理提出更高的要求，作为具有企业法人资格的建筑施工企业，要从公司组织机构，子分公司的设立和发展战略以及重大投融资项目上做出相应调整。比如投标工作，企业往往以集团公司名义对外投标，中标后再分解给集团内部，具有法人资格的成员企业应，与集团公司签订分包合同，取得的收入应在成员企业机构所在地缴纳增值税，并将增值税发票提供给集团公司；集团公司从建设单位取得的全部收入扣除包括成员企业已缴纳的增值税进项税额后应在企业机构所在地缴纳增值税，建设单位和集团公司都不能再代扣代缴税费。如前所述，营改增对于非法转包、分包，挂靠以及联营项目等经营方式更容易实现监督。建筑施工企业应当规范经营方式，规避法律风险。5.3加强对施工企业合格供应商的管理 营改增后，施工企业要建立好自己的合格供应商台账信息，按照营改增后的管理要求来指定相关的合格供应商管理制度，对营改增后不能取得增值税专用发票的供应商进行取缔，并严格按照公司制度的合格供应商相关制度来选取供应商，不能随随便便来判断一家供应商是不是自己的合格供应商，这样管理后能大大减低施工企业在物料采购这块进行税额的损失。结 论总的来说，“营改增”税制下会计核算相比营业税复杂很多，营改增以后相关会计核算模式的变化，使得会计核算的工作量也会增大。特别是在目前全面推行营改增的情况下，实行增值税后，企业会计核算、财务报表列报方面都会发生重要变化，因此企业必须建立完善的会计核算制度，强化税收筹划，并增设增值税相关科目。只有在正确的核算基础上，才能正确计算企业的会计利润，实现企业自身的可持续发展。参考文献1丁华飞，赖萌超.“营改增”会计处理及其对企业财务影响探讨J.现代营销(下旬刊)，2015(10).2韦慧峰.浅议营改增对会计核算带来的影响J.财会学习，2016(07).3薛玉玲.“营改增”对企业会计核算的影响分析J.商业经济，2013(06).4桑广成，焦建玲.营业税改增值税对建筑企业财务的影响及对策J.建筑经济，2014(6).5 魏雅华. 营业税改征增值税对中国经济的影响J. 税收征纳. 2012(09)6 樊其国. “营改增”利好注册税务师行业J. 注册税务师. 2012(07)7 白杰松. 营改增对财务管理的影响分析J. 首席财务官. 2012(07)8 吴明辉. 营业税改增值税对企业税收的影响J. 现代商业. 2012(17)9 陆月超. 浅析城乡居民社会养老保险制度衔接J. 现代商业. 2012(15)10 赵瑞. 增值税“扩围”对相关纳税人税负的影响J. 现代商贸工业. 2012(09)11 施文泼，贾康. 我国增值税“扩围”改革的必要性J. 经济研究参考. 2011(12)12 张斌. 营业税全面取消后的影响分析J. 财会研究. 2011(02)13 肖捷. 继续推进增值税制度改革-完善有利于结构调整的税收制度J. 中国中小企业. 2012(05)14 杨志勇. 大势所趋下的营业税改征增值税J. 资本市场. 2012(01)15 武亚宇. 我国银行业增值税制度的选择D. 西南财经大学 201416 Daniele Bondonio,Robert T. Greenbaum. Do local tax incentives affect economic growth? What mean impacts miss in the analysis of enterprise zone policiesJ. Regional Science and Urban Economics . 2006 (1)17 M. Shahe Emran,Joseph E. Stiglitz. On selective indirect tax reform in developing countriesJ. Journal of Public Economics . 2004 (4)致 谢在毕业论文完成之际，我衷心感谢北京科技大学远程教育学院给了我继续学习的机会；感谢北京科技大学远程教育学院密云学习中心为我提供了良好的学习条件；感谢指导老师在论文撰写期间给与的支持与帮助，无论是在选定论文研究范围、论文草稿的审阅和修改、还是在财务指标分析上都给了我很多建议，使我顺利地完成了论文的撰写；特别感谢我的指导刘红霞指导老师，感谢你悉心的教导和帮助，正是有了你的帮助和支持，我才能克服一个一个的困难和疑惑，直至论文的顺利完成附录 营改增后续的管理 “营改增”试点已逾一年半，在实际工作中发现“营改增”工作有以下一些后续管理问题需要引起重视。一是试点单位增值税附属税种管理弱化。虽然改革试点行业营业税转为增值税由国税部门征收，但是，城建税、教育费附加和地方教育附加等附属税种仍由地税部门征收。目前，由于与国税部门信息无法实时交换，只能依靠定期比对补征的方式进行弥补，时间滞后且增加额外工作量，而对于流动性纳税人更是存在较大的税款流失风险。二是试点单位所得税征管难度加大。“营改增”之前地税部门为了防止税款流失，根据相关规定在代开货运发票时附征一定比例的企业所得税或个人所得税，但是“营改增”之后国税部门对所得税地税管户在代开发票时不再附征所得税，而部分货运企业财务制度不健全、成本核算混乱，不附征大大增加了征管难度。以宿迁为例，“营改增”之后，交通运输业所得税各月同比减幅均在90%以上，这除了划转因素外，控管能力下降也是重要原因之一。三是试点单位对应税服务区分不够清晰。由于改革行业涉及的明细分类众多，而改革文件在列举说明时难免存在字眼过大，区分不细的情况，这就导致了试点单位和基层税务部门对认定经营行为纳税类别带来了一定难度。例如某新办企业的经营范围为“快递咨询服务和管理咨询服务”，这个经营范围的表述与“营改增”应税服务范围中“鉴证咨询服务咨询服务”的注释不完全一致。该企业的此项业务到底应该缴纳营业税还是增值税，存在判定难度。针对以上问题，建议：一是出台相关政策，明确国税部门对增值税附属税种及所得税的开票附征政策，加大国、地税协作力度，为“营改增”扩围积累经验并打好基础。二是加快国地税信息交换平台建设，充分利用信息技术排查风险，实施评估，提高“营改增”企业后续控管能力。三是吁请总局尽快补充完善应税服务范围注释，进一步明晰应税服务范围界定，细化行业区分，以便基层税务机关参照执行，同时建议在下一步制定“营改增”扩围政策时，把实际操作难度作为一个重要考量因素，在顶层设计中有所体现。为推进营改增工作深入健康开展，县国税局总结经验，从4个方面提高后续跟踪管理水平。 加强国、地税两单位的协调配合，有效防止属营改增范围内的企业核查征管资料和征管信息出现漏采漏转现象，进而避免对相关企业正常经营产生影响。加强业务培训指导，利用纳税人之家国税讲堂等平台定期开展纳税人业务培训，重点讲解纳税申报、发票开具等方面的内容，同时建立“包保服务人”制度，对营改增纳税人进行针对性业务指导和对口服务，使企业尽快熟悉营改增各项税收政策法规，引导企业健康发展。加强风险监控，对 营改增纳税人，尤其是申请购买增值税专用发票数量大或限额大的企业的销项构成、进项构成、发票使用、纳税申报、涉税事项进行重点跟踪，及时防范发票虚开等违法违规事项发生。建立信息反馈制度，通过深入试点企业调研、调查问卷、QQ群、税企座谈会等多种形式收集营改增相关数据和信息，及时解决纳税人提出的各类问题，为营改增改革的全面铺开提供数据支持和决策参与。 1、Comparing the Value-Added Tax to the Retail Sales Tax For Richard F. Dye , Therese J. McGuire Journal of Public Economics April 2011 Overview of VAT More than 130 countries use VAT as a key source of government revenue. VAT is a general, broad-based consumption tax assessed on the value added to goods and services. VAT is generally levied on value added at every stage of production, with a mechanism allowing the sellers a credit for the tax they have paid on their own purchases of goods and services (input tax) against the taxes collected on their sales of goods and service (output tax). Generally, VAT is: A general tax that applies to all commercial activities involving the production and distribution of goods and the provision of services; A consumption tax ultimately borne by the consumer; An indirect tax levied on the consumer as part of the price of goods or services; A multistage tax visible at each stage of the production and distribution chain; and A fractionally collected tax that uses a system of partial payments whereby a seller charges VAT on all of its sales with a corresponding claim of credit for VAT that it has been charged on all of its purchases. There are three methods of calculating VAT liability: the c