第三节--税收征管法PPT课件

1 第三节税收征管法律制度 2 税收征收管理是税务机关对纳税人依法征收税款和进行税务监督管理的总称 我国现行的 税收征管法 是2001年4月28日第九届全国人大常委会第二十一次会议第二次修订的 于2001年5月1日起施行 3 税收征收管理法律制度主要有税务管理 税款征收 税务检查 法律责任等内容 4 一 税务管理制度 或称税收基础管理 是税收征纳的基础和前提 主要包括三个方面 税务登记 帐簿 凭证管理 纳税申报 5 1 税务登记 自领取营业执照之日起三十日内 都必须持有关证件 向税务机关申报办理税务登记 6 1 税务登记 税务机关应当自收到申报之日起三十日内审核并发给税务登记证件 7 2 帐簿 凭证管理 纳税人 扣缴义务人设置帐簿 根据合法 有效凭证记帐 进行核算 必须保管期限保管帐簿 记帐凭证 完税凭证及其他有关资料 不得伪造 变造或者擅自损毁 8 9 3 纳税申报 纳税人必须依照法律确定的申报期限 申报内容如实办理纳税申报 报送纳税申报表 财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料 10 根据 个人所得税法实施条例 纳税义务人有下列情形之一的 应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报 年所得 万元以上的 从中国境内二处或者二处以上取得工资 薪金所得的 从中国境外取得所得的 取得应纳税所得 没有扣缴义务人的 国务院规定的其他情形 在年度终了后 个月内到主管税务机关办理纳税申报 11 二 税款征收 税款征收是税务机关依法征收税款的活动 12 1 依法征税 税务机关依照法律 行政法规的规定征收税款 不得违反法律 行政法规的规定开征 停征 多征 少征 提前征收 延缓征收或者摊派税款 13 2 税款的代扣 代收 扣缴义务人依照法律 行政法规的规定履行代扣 代收税款的义务 14 3 税款的缴纳和延期缴纳 纳税人 扣缴义务人未按照纳税人因有特殊困难 不能按期缴纳税款的 经省 自治区 直辖市国家税务局 地方税务局批准 可以延期缴纳税款 但是最长不得超过三个月 15 4 减税 免税 纳税人可以依照法律 行政法规的规定书面申请减税 免税 16 5 完税凭证 税务机关征收税款时 必须给纳税人开具完税凭证 扣缴义务人代扣 代收税款时 纳税人要求扣缴义务人开具代扣 代收税款凭证的 扣缴义务人应当开具 17 6 税收保全措施和强制执行制度 税收保全是当纳税义务人或扣缴义务人未按规定的期限缴纳或者解缴税款 纳税担保人未按规定的期限缴纳所担保的税款时 税务机关所采取的冻结 扣押 查封其财产的行为 18 税收保全的条件 税务机关有根据认为从事生产 经营的纳税人有逃避纳税义务行为时 可在规定的纳税期之前 责令限期缴纳应纳税款 税务机关在限期内发现纳税人有明显的转移 隐匿其应纳的商品 货物以及其他财产或应纳税收入的迹象的 可以责令纳税人提供担保 纳税人不能提供纳税担保 经县以上税务局 分局 局长批准 19 税收保全措施 书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构暂停支付纳税人的金额相当于应纳税款的存款 扣押 查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品 货物或者其他财产 20 2001年6月23日某地方税务局接到群众电话举报 某私营企业 已中途终止与某公司的 承包协议 银行帐号也已注销 准备于近日转移他县 该局立即派员对该企业进行了调查 核准了上述事实 于是检查人员对该企业当月已实现的应纳税额5263 13元 作出责令其提前到6月25日前缴纳的决定 问 该地方税务局提前征收税款的行为是否合法 为什么 21 强制执行制度 税务机关有根据认为从事生产 经营的纳税人有逃避纳税义务行为的 可以在规定的纳税期之前 责令限期缴纳应纳税款 在限期内发现纳税人有明显的转移 隐匿其应纳税的商品 货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的 税务机关可以责成纳税人提供纳税担保 如果纳税人不能提供纳税担保 经县以上税务局 分局 局长批准 税务机关可以采取下列税收保全措施 1 书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款 2 扣押 查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品 货物或者其他财产 22 纳税人在上述规定的限期内缴纳税款的 税务机关必须立即解除税收保全措施 限期期满仍未缴纳税款的 经县以上税务局 分局 局长批准 税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款 或者依法拍卖或者变卖所扣押 查封的商品 货物或者其他财产 以拍卖或者变卖所得抵缴税款 纳税人在限期内已缴纳税款 税务机关未立即解除税收保全措施 使纳税人的合法利益遭受损失的 税务机关应当承担赔偿责任 23 个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品 不在税收保全措施的范围之内 24 责令限期缴纳税款责令提供纳税担保通知冻结等额存款扣押查封等额财产强制执行 25 某服装厂逾期未缴纳税款 县国税局征管科送达了 催缴税款通知书 进行催缴 服装厂依然未按期缴纳税款 于是经该征管科科长批准 扣押了服装厂价值相当于应纳税款的服装 问 该征管科的做法是否合法 为什么 26 该征管分局的做法不合法 根据 税收征管法 第40条规定 税务机关采取强制执行措施时必须经县以上税务局 分局 局长批准 该征管科没有经县国税局局长批准 而是经征管科科长批准就决定对服装厂采取强制执行措施 显然是不符合法定程序的 27 8 出境管理 欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的 应当在出境前向税务机关结清应纳税款 滞纳金或者提供担保 未结清税款 滞纳金 又不提供担保的 税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境 28 某集体工业企业 主营机器配件加工业务 由于经营不善 在停止其主营业务时 把所承租的楼房转租给某企业经营 将收取的租金收入挂在往来科目 未结转收入及申报缴纳有关税费 该县地税局在日常检查时 发现了其偷税行为并依法作出补税 加收滞纳金和处以罚款的决定 对此 该企业未提出异议 却始终不缴纳税款 滞纳金和罚款 29 该企业在缴清税款 滞纳金或提供纳税担保之前 李某不可以出境 依据 税收征管法 第44条 欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的 应当在出境前向税务机关结清应纳税款 滞纳金或者提供担保 未结清税款 又不提供担保的 税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境 30 该局在多次催缴无效的情况下 一方面依法向人民法院申请对其罚款采取强制执行措施 另一方面将此案移送公安局进一步立案侦查 追究该企业的法律责任 地税局在与公安局配合调查期间 得知该企业的法定代表人李某已办理好出国 出境证件 有出国 境 的迹象 问 该企业法定代表人李某是否可以出境 为什么 31 9 税收与其他权利和行政处罚的关系 税务机关征收税款 税收优先于无担保债权 法律另有规定的除外 纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押 质押或者纳税人的财产被留置之前的 税收应当先于抵押权 质权 留置权执行 纳税人欠缴税款 同时又被行政机关决定处以罚款 没收违法所得的 税收优先于罚款 没收违法所得 32 10 代位权和撤销权 欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权 或者放弃到期债权 或者无偿转让财产 或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形 对国家税收造成损害的 税务机关可以依照 合同法 第73条 第74条的规定行使代位权 撤销权 税务机关依照该规定行使代位权 撤销权的 不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任 33 11 税款征收优先权 当税务机关征收税款的行为和债权人请求清偿债券的行为同时存在时 征收税款优先于无财产担保的债权 但是 税务机关征收税款优先于无财产担保债权 法律另有规定的除外 纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押 质押或者纳税人的财产被留置之前的 税收仍然应当优先于抵押权 质权 留置权执行 34 2003年10月10日 浙江省龙泉市国税局接到中级人民法院 债权申报通知 该通知称 龙泉市中级法院已于2003年7月1日受理了龙泉市国税局辖区内某锅炉厂的破产申请 限龙泉市国税局在接到通知后1个月内申报债权 龙泉市国税局接到法院通知后 经清理核实 该锅炉厂2002年12月8日所申报的20万元税款以及所牵涉税罚款10万元至今均未缴纳 35 2002年最高院 关于审理企业破产案件若干问题的规定 第61条第1款 行政 司法机关对破产企业罚款 罚金不属于破产债权 的规定 罚款不构成破产债权 因此申报债权数额不能包括涉税罚款 36 12 超纳税款的处理 纳税人超过应纳税额缴纳的税款 税务机关发现后应当立即退还 纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的 可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息 税务机关及时查实后应当立即退还 涉及从国库中退库的 依照法律 行政法规有关国库管理的规定退还 37 13 补缴和追征 因税务机关的责任 致使纳税人 扣缴义务人未缴或者少缴税款的 税务机关在三年内可以要求纳税人 扣缴义务人补缴税款 但是不得加收滞纳金 因纳税人 扣缴义务人计算错误等失误 未缴或者少缴税款的 税务机关在三年内可以追征税款 滞纳金 有特殊情况的 追征期可以延长到五年 对偷税 抗税 骗税的 税务机关追征其未缴或者少缴的税款 滞纳金或者所骗取的税款 不受该规定期限的限制 38 三 税务检查 是指征税机关根据税法及其他有关法律的规定而对纳税主体履行纳税义务的情况进行检验 核查的活动 39 1 税务机关有权进行下列税务检查 1 检查纳税人的帐簿 记帐凭证 报表和有关资料 检查扣缴义务人代扣代缴 代收代缴税款帐簿 记帐凭证和有关资料 资料检查权 2 到纳税人的生产 经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品 货物或者其他财产 检查扣缴义务人与代扣代缴 代收代缴税款有关的经营情况 实地检查权 3 责成纳税人 扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴 代收代缴税款有关的文件 证明材料和有关资料 资料取得权 40 4 询问纳税人 扣缴义务人与纳税或者代扣代缴 代收代缴税款有关的问题和情况 税情询问权 5 到车站 码头 机场 邮政企业及其分支机构检查纳税人托运 邮寄应纳税商品 货物或者其他财产的有关单据 凭证和有关资料 单证查核权 6 经县以上税务局 分局 局长批准 凭全国统一格式的检查存款帐户许可证明 查询从事生产 经营的纳税人 扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款帐户 存款核查权 41 税务机关在调查税收违法案件时 经设区的市 自治州以上税务局 分局 局长批准 可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款 税务机关查询所获得的资料 不得用于税收以外的用途 42 2 税务检查中的税收保全措施和强制执行措施 税务机关对从事生产 经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时 发现纳税人有逃避纳税义务行为 并有明显的转移 隐匿其应纳税的商品 货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的 可以按照 税收征收管理法 规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施 43 3 税务机关调查税务违法案件时 对与案件有关的情况和资料 可以记录 录音 录像 照相和复制 44 4 税务机关派出的人员进行税务检查时 应当出示税务检查证和税务检查通知书 并有责任为被检查人保守秘密 未出示税务检查证和税务检查通知书的 被检查人有权拒绝检查 纳税人 扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查 如实反映情况 提供有关资料 不得拒绝 隐瞒 45 5 税务机关依法进行税务检查时 有权向有关单位和个人调查纳税人 扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴 代收代缴税款有关的情况 有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料 46 复习 税收保全的条件 税收的强制执行措施有哪些 47 1 某企业从事服装业务 经工商登记机关登记取得营业执照 就税收法律关系而言 该个体户必须实施下列哪些行为 自领取营业执照之日起30日内向税务机关办理税务登记设置帐簿向税务机关预交纳税保证金从商店购买增值税专用发票 48 税务机关在实行税收保全措施和强制措施时 下列哪些财产或物品不在此类措施范围之内 纳税人甲仅有的一套住房纳税人乙个人所有的金银首饰纳税人丙自用的私人汽车纳税人丁所有的单价在