第五章--会计凭证和帐簿.ppt

第三章会计循环 学习目标 会计循环的基本程序 会计凭证的种类和填制 会计账簿的种类 对账和结账的内容 账项调整和试算平衡表的编制 第一节会计循环概述 一 会计循环的含义会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤 这些步骤依次继起 周而复始的进行 即构成会计循环 二 会计循环的基本程序 第二节经济业务与会计凭证 一 经济业务 会计循环的第一个环节 能够引起会计要素增减变化 进而可以确认和计量的经济活动 也称交易或事项 交易指企业与外部主体的价值交换行为 事项指企业内部有关部门之间发生的价值转移行为 二 会计凭证 会计循环的第二个环节 一 会计凭证的基本概念 用来记录经济业务 明确经济责任 并作为登记账簿依据的书面证明文件 是重要的会计资料 包括原始凭证和记账凭证 二 原始凭证1 原始凭证的概念 经济业务发生时取得或填制的会计凭证 证明经济业务的发生和完成情况 作为记账原始依据的会计凭证 2 原始凭证的种类按取得来源分为自制和外来两类 具体种类见图 原始凭证 按来源分类 外来原始凭证 自制原始凭证 一次凭证 累计凭证 汇总原始凭证 记账编制凭证 一次凭证 交易凭证 事项凭证 一次凭证 只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务 一次性填写完成 自制原始凭证 企业之间发生交易时开具的发票 不同于普通发票 自制原始凭证 累计凭证 在一定期间内多次记载同类业务内容 填制手续随经济业务的发生分次完成 自制原始凭证 汇总原始凭证 原始凭证汇总表 根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证 在业务发生时填制 会计期末时经汇总而成 自制原始凭证 外来原始凭证一般均属于一次凭证 外来原始凭证 3 原始凭证的填制 或取得 要求 反映的业务内容真实可靠 内容完整 项目齐全 手续完备 简洁清楚 符合规范要求 填制及时并按规定程序传递 4 原始凭证的审核 真实性的审核 完整性的审核 合法性的审核 中华人民共和国会计法 第十四条规定 会计机构 会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核 对不真实 不合法的原始凭证有权不予接受 并向单位负责人报告 对记载不准确 不完整的原始凭证予以退回 并要求按照国家统一的会计制度的规定更正 补充 三 记账凭证1 记账凭证的概念 根据原始凭证归类整理编制的凭证 登记账簿的直接依据 会计分录凭证 与原始凭证的区别 2 记账凭证的种类 1 按记账凭证反映的经济业务内容不同分类 按反映的经济业务内容不同分类 专用记账凭证A 含义 在每张凭证上只反映特定种类经济业务 收款业务 付款业务和转账业务 的记账凭证 特定种类业务 按经济业务与货币资金 库存现金等 收付关系的分类 B 种类 收款凭证 见教材例3 1 3 7 8 补例 收到东方工厂前欠货款100000元 存入银行 借 银行存款100000贷 应收账款 东方工厂100000 真实凭证 付款凭证 见教材例3 2 4 9 10 补例 用现金100元购买办公用品 借 管理费用100贷 库存现金100 真实凭证 转账凭证 见教材例3 6 11 补例 生产车间生产产品领用A材料5000元 借 生产成本5000贷 原材料 A材料5000 真实凭证 通用记账凭证A 含义 可用以反映收款 付款和转账所有经济业务的记账凭证 B 格式 与转账凭证格式大体相同 应交税费 不再区分为三种格式 而是采用统一格式 真实凭证 2 按记账凭证是否需要汇总分类 非汇总记账凭证 根据原始凭证编制 只填写某项经济业务的分录 并作为记账依据的记账凭证 即专用 通用记账凭证 汇总记账凭证 根据一定时期内单一 专用 记账凭证按一定方法汇总后重新填制的 并作为记账依据的记账凭证 包括分类汇总记账凭证和科目汇总表两类 A 分类汇总记账凭证 含义 根据一定时期内的专用记账凭证按照三种汇总记账凭证定期汇总编制 包含若干项经济业务的记账凭证 种类 汇总收款凭证 汇总付款凭证和汇总转账凭证 汇总收款凭证 应交税费 编制汇总记账凭证的目的 简化登记总账的工作量 汇总付款凭证 编制汇总记账凭证的目的 简化登记总账的工作量 汇总转账凭证 编制汇总记账凭证的目的 简化登记总账的工作量 B 科目汇总表 含义 根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的 包含若干项经济业务的记账凭证 科目汇总表的基本格式 编制科目汇总表的目的也是为简化登记总账的工作量 收款凭证 收款凭证 收款凭证 付款凭证 转账凭证 3 记账凭证的填制要求 1 必须根据审核无误的原始凭证填制 极个别业务除外 如个别更正错账业务 2 必须根据不同类别业务的原始凭证分别填制专用记账凭证 3 对于货币资金的内部划转业务 一般只编制付款凭证 目的 避免重复记账 货币资金内部划转业务内容及分录 将现金20000元存入银行 见教材例3 2 借 银行存款20000贷 库存现金20000 从银行提取现金5000元 见教材例3 4 借 库存现金5000贷 银行存款5000 4 记账凭证的填制方法举例 编制分录 例3 1 收到现金投资 收款凭证 分录为 借 库存现金20000贷 实收资本20000 借方科目写在这里 贷方科目写在这里 收款记账凭证 付款记账凭证 付款记账凭证 付款记账凭证 转账记账凭证 收款记账凭证 付款记账凭证 付款记账凭证 转账记账凭证 转账记账凭证 第三节会计账簿的登记 一 会计账簿的概念与种类 一 概念 用以序时 分类记录经济业务的簿籍 由具有专门格式的账页所组成 是会计资料的主要载体之一 账簿地位 账页 局部 二 会计账簿的种类1 按会计账簿用途不同分类 1 序时账簿 也称日记账 按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记 1 特种日记账 专门用来对某一特定种类的经济业务逐日 逐笔登记的账簿 应用较广的是 库存现金日记账 和 银行存款日记账 2 普通日记账 用来对全部经济业务逐日 逐笔登记的账簿 这种日记账也叫 分录账 或 原始分类簿 库存现金 库存现金日记账 银行存款日记账 2 分类账簿 是对全部经济业务按照总分类账户和明细账户进行分类登记的账簿 3 备查账簿 也称辅助账簿 是对总账和明细账种未能记载或记载不全的的事项进行补充登记的账簿 与其他账户之间不存在严密的依存关系 如 租入固定资产登记簿 等 二 按会计账簿外表形式分类1 订本式账簿2 活页式账簿3 卡片式账簿 卡片式账簿 订本式账簿 活页式账簿 卡片箱 单张账页 二 账簿的格式与登记方法 一 序时账簿的格式与登记方法1 现金日记账的格式与登记方法 1 格式 收 付 或借 贷 余三栏式 2 登记方法 逐日逐笔登记 库存现金日记账 库存现金日记账 也可设为 借方 贷方 和 余额 三栏 2 银行存款日记账 1 格式 收 付 或借 贷 余三栏式 2 登记方法 逐日逐笔登记 库存现金日记账 也可设为 借方 贷方 和 余额 三栏 二 总分类账簿的格式与登记方法1 格式 借 贷 余三栏式 2 登记方法 逐笔登记 根据专用记账凭证逐笔登记 汇总登记 对专用记账凭证进行汇总后 根据汇总的数字登记 账页格式 三 明细分类账簿的格式与登记方法1 三栏式 同总分类账 1 格式 借 贷 余三栏式 2 登记方法 逐笔登记 3 适用范围 往来款项结算等业务 4 特点 只提供价值指标 2 数量金额式 1 格式 借 贷 余三栏中分设数量 金额等栏 2 登记方法 逐笔登记 3 适用范围 实物资产增减等业务 4 特点 提供价值指标和实物指标 3 多栏式 1 格式 按借方 贷方或借贷双方分别设置专栏 制造费用明细账 只按借方发生额设置专栏的多栏式 2 登记方法 逐笔登记 3 适用范围 成本费用和收入等业务 4 特点 只提供价值指标 减少数用红字登记 制造费用明细账 只按借方发生额设置专栏的多栏式 业务发生日期 凭证和摘要等的填列方法同前 有关费用发生时 增加 在预先按借方设置的相应栏次中登记 由于未设贷方栏 在月末分配制造费用时 减少 用红字登记 四 备查账簿的格式与登记方法1 格式 不固定 2 登记方法 根据备忘事项逐笔登记 3 适用范围 租入设备 物资 应收 应付账款和担保 抵押品等事项 4 特点 不是根据会计科目设置 与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系 三 会计账簿的登记规则与错账的更正 一 会计账簿的登记规则 1 根据凭证记账 登记内容齐全 2 使用蓝黑墨水 红字限制使用 制造费用明细账 只按借方发生额设置专栏的多栏式 记账凭证编号 蓝 黑字表示正常的含义 红字表示相反的含义 3 账页连续登记 不得隔页跳行 4 说明简明扼要 书写适当留格 5 账页结转说明 6 注明余额方向 7 做好记账标记 8 记账发生错误 按规定方法更正 二 错账的更正方法1 错账的基本类型 基于记账凭证与账簿登记两个环节的分析 1 记账凭证正确但登记账簿发生错误 2 记账凭证错误引发账簿登记错误 2 更正错账的具体方法 1 划线更正法 适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账 例3 13 用银行存款3600元购买办公用品 记账凭证上编制的分录为 借 管理费用3600贷 银行存款3600 错账 其中 银行存款 账户中误登记为3900 更正方法为 分录正确 无需更正 注意问题 对错误的数字必须全部划掉 不能只划掉其中的部分数字 划掉的数字必须保持清晰可见 2 红字更正法 适用于记账凭证会计科目用错的错账进行更正 例3 14 企业管理人员公出预借差旅费3000元 付给现金 错误分录如下 并已入账 借 应收账款3000贷 库存现金3000 错账 借方科目应为 其他应收款 更正方法为 注意问题 对登记没有错误的账户 如 库存现金 也要重新登记 不能只登记原来错账的账户 应收账款 用于记账凭证上金额写多的错账更正 例3 15 用银行存款7500元缴纳税金 错误分录如下 并已入账 借 应交税费75000贷 银行存款75000 错账 分录中金额写多 67500元 即75000 7500 更正方法为 3 补充登记法 适用于记账凭证上金额写少而引发的错账更正 例3 16 用银行存款28000元偿还应付账款 错误分录如下 并已入账 借 应付账款2800贷 银行存款2800 错账 会计分录中金额写少 25200元 即28000 2800 更正方法为 第四节对账与结账 一 对账 一 对账的概念 核对账目 为了保证账簿记录的真实 完整和准确 在将本期经济业务登记入账以后 对账簿记录所进行的核对工作 对账地位 二 对账的内容与方法 为对账内容 为对账方法 二 权责发生制与账项调整 一 权责发生制的要义 以应收应付为标准确认企业某一特定会计期间收入和费用的原则 方法 参见第二章第一节相关内容 二 账项调整的含义及原因 含义 在权责发生制下 企业在会计期末对某些应计入本期的收入和费用事项 账项 的账务处理 调整 调整地位 原因 调整事项是由于收入的实现和费用的发生与其款项收支在时间上不一致所引起的 具体包括以下四种情况 本期实现收入但未收款 应收账款 本期收款但未获得收入 预收账款 本期发生费用但未付款 预提费用 本期付款但未发生费用 待摊费用 按照权责发生制确认收入和费用标准的要求 企业对上述情况应在会计期末时进行处理 即进行账项调整 三 账项调整的内容1 应计未收收入的调整 由应收账款引起 账项调整 不调整的后果 虚减资产 应收账款 收入 主营业务收入 和负债 应交税费 虚减利润 应交税费 见 例3 17 补例 公司本月销售产品 价款4000元 应交增值税680元 月末结账时 应编制如下调整分录 并登记入账 借 应收账款4680贷 主营业务收入4000贷 应交税费 应交增值税680 经过上述处理 就将应收账款4000元记入了 主营业务收入 账户 确认为了本月收入 2 应计预收收入的调整 由预收账款引起 账项调整 不调整的后果 虚增负债 预收账款 虚减收入 主营业务收入 和负债 应交税费 虚减利润 应交税费 见 例3 18 补例 公司本月对上个月向本公司预付款的单位发出商品2000元 应交增值税340元 月末结账时 应编制如下调整分录 并登记入账 借 预收账款2340贷 主营业务收入2000贷 应交税费 应交增值税340 经过以上账务处理 就将预收账款2000元记入了 主营业务收入 账户 确认为了本月收入 3 应计未付费用的调整 由预提费用产生 预提费用 应当预先在受益会计期间确认为费用 需要在未来会计期间支付的款项 注意 预提费用属于负债 而不是费用 账项调整 不调整的后果 虚减负债 预提费用 和费用 财务费用 虚增利润 还款期 见 例3 19 补例 公司月末预提应由本月负担的银行借款利息500元 月末结账时 应编制如下调整分录 并登记入账 借 财务费用500贷 预提费用500 经过上述的账务处理 就将预提费用500元记入了 财务费用 账户 确认为了本月费用 4 应计预付费用的调整 由待摊费用产生 待摊费用 预先在某一会计期间支付款项 但需要在以后受益期间分摊的费用 如果本期受益也应负担 注意 待摊费用属于资产 而不是费用 1月1日 用银行存款支付全年保险费12000元 账项调整 不调整的后果 虚减费用 管理费用 虚增资产 待摊费用 和利润 见 例3 20 补例 公司月末摊销以前月份已经付款 但应由本月负担的保险费1000元 月末结账时 应编制如下调整分录 并登记入账 借 管理费用1000贷 待摊费用1000 经过以上账务处理 就将待摊费用1000元记入了 管理费用 账户 确认为了本月费用 四 按权责发生制进行账项调整的意义 能够真实反映企业一定会计期间的收入和费用 使收入和费用得以恰当配比 能够合理计算企业一定会计期间的经营成果 能够真实的反映企业在会计期末的财务状况 债权和债务等 三 结账 一 结账的概念 在会计期