小微减税和研发费用加计扣除新政对我市企业的影响及应对分析.doc

小型微利企业减税及研发费用加计扣除两项新政对我市企业的影响及应对简析税政二科根据国务院在十二届全国人大五次会议上政府工作报告的安排，我国在2017年将扩大小微企业享受减半征收所得税优惠的范围，年应纳税所得额上限由30万元提高到50万元。科技型中小企业研发费用加计扣除比例由50%提高到75%。如何理解这两项减税政策，以及将给纳税人带来多少减税实惠及我市企业在享受过程中存在的问题及对策，笔者试析如下。一、两项政策的变化历程（一）小型微利企业基本优惠政策企业所得税法第二十八条：符合条件的小型微利企业，减按20的税率征收企业所得税。企业所得税法实施条例第九十二条：企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。在企业所得税领域，为了支持小型微利企业的发展，我国从2011年开始，在减低税率的基础上，对年应纳税所得额不超过一定金额的小型微利企业，实行将年所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税的减半征税优惠（相当于按10%的“税率”计税）。此项优惠政策的上限金额先后经历了3万元（2011年度及以前）、6万元（2012-2013年度）、10万元（2014年度）、20万元（2015.1-9月）、30万元（2015.9-2016年度）以及本次50万元的五次变化。(二)研发费用加计扣除政策企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的研发费用支出可以加计扣除。国税发2008116号的规定符合条件的纳税人，在一个纳税年度中实际发生的研发费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除50%。财税201370号文扩大了税前加计扣除的研究开发费用范围，即增加了从事研发活动人员的五险一金、新药研制的临床试验费等费用。从2016年1月1日起，开始按新政策财税2015119号执行，新政策加计扣除研发费用的列支范围综合了高新技术企业认定上述两个研发费用扣除的税务文件，放宽享受税收优惠政策的研发活动范围，扩大了享受加计扣除税收优惠政策的费用范围，简化对研发费用的归集和核算管理，明确企业符合条件的研发费用可以追溯享受政策，减少了审核的程序。2017年1月1日起科技型中小企业研发费用加计扣除比例由50%提高到75%。二、两项政策的减税实惠（一）最新小型微利企业优惠政策减税幅度测算例：2014年至2017年度，甲企业每年的年应纳税所得额50万元，乙企业每年的年应纳税所得额30万元，丙企业每年的年应纳税所得额20万元。（说明：企业符合税法规定的小型微利企业“从业人数”和“资产总额”的标准）2014年起小型微利企业所得税减税优惠测算表减税、年份丙企业（年所得20万元）乙企业（年所得30万元）甲企业（年所得50万元）应纳企业所得税税额（万元）较上年减税应纳企业所得税税额（万元）较上年减税应纳企业所得税税额（万元）较上年减税金额（万元）比例（%）金额（万元）比例（%）金额（万元）比例（%）20144612.5201522505.250.7512.512.52016232.2542.912.520172357.560从上表分析可见，2017年这次减税政策实施以后，在企业所得税领域对企业减轻税负的影响是最大的：一是涉及面将最大，户数将增加30%以上。二是减税金额最大，单户最大减税金额可达7.5万元。三是减税比例最大，单户减税幅度最高可达60%。（二）研发费用加计扣除扣除测算科技型中小企业研发费用加计扣除由50%提升到75%，以研发费用100万元为例，可增加扣除金额25万元（100*（75%-50%），扣除幅度增加50%，增加减税额6.25万元(25*25%)，减税幅度增加50%（6.25/50*25%），将大大增加科技型中小企业投入研发费用的积极性，提高自主创新能力，加快产业结构调整的税收优惠政策。减轻企业的税收负担，促进企业的发展，三、两项政策执行过程中存在的问题及对策（一）小型微利企业政策执行过程中的问题及对策至2016年底我市地税部门小微企业共有2099户，享受减免税优惠的有952户，共减免企业所得税844.53万元，享受面达到100%。年应纳税所得额提高到50万元，预计地税部门的小微企业将达到3300户，增加57.22%，享受减免税优惠的户将达到1250户，增加31.3%，减免税额将达到2200万元。增加160.5%。真正的达到减税增效的功能。在执行过程中也存在以下问题：1、有些小微企业还觉得受益不大不愿享受和不愿把真实数据上报等问题，造成实际统计到的数据偏少。2、中小企业由于创业方式灵活，帐务核算简单，对财会人员的要求也较低（有些财务人员还是原生产队会计），造成财务税收政策不熟，有些优惠政策不能很好的享受。3、部门联动还不够积极，服务手段还需改进。比如在政策宣传上，各部门各拉各的琴，各弹各的调，没有形成合力。在数据取得上各部门还不是高效配合，有些关键数据还取不到等。实施对策：1、加大宣传力度。通过宜春地税网站、市局办税服务厅电子屏幕、公告栏等形式向社会发布，通过12366纳税服务热线、360税税通、税企QQ群、手机短消息等快捷方式及时告知纳税人，让其在最短时间内知晓各项优惠政策。2、强化税收政策落实。政策落实上户户到位。对纳税人的申请即到即办，未申请的提醒办理，不申请的上门服务办理，接地气，求实效，让减免税优惠政策惠及到每一个符合条件的中小企业。管理监督上不走过场。开展工作督查，通报未按要求落实政策的单位。将此项工作列入全年的绩效考核，平时对纳税人反映的情况及时处理并做好跟踪服务。3、加强部门沟通协作。及时解决纳税人的难题。（二）研发费用税前加计扣除政策执行过程中的问题及对策我市地税部门管辖的高新技术企业有33户，理论上应该都享受研发费用加计扣除政策，但在实际工作中只有12户企业进行了研发费用加计扣除，加计扣除金额2938.07万元，减免税额734.52万元。如果全部政策执行到位和加上科技型中小企业研发费用加计扣除政策的执行，预计2017年地税管户研发费用加计扣除可达6000万元，减税可达1500万元，对我市的科技创新和产业结构调整将起到极大的促进作用。虽然政策好，但在执行过程中也存在以下问题： 1、企业不享受政策。分为三种情况，一是企业亏损，企业主认为享受不享受一个样；二是企业财务人员业务不熟，造成企业未能享受；三是企业主觉得核算麻烦，不愿意享受。2、研发活动难以认定。研发费用加计扣除政策的管理全部由税务部门实施。但税务机构因缺乏研发领域的专家，难以准确认定企业的研发活动。例如企业是否通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，是否对本地区相关行业的技术、工艺领先具有推动作用。虽然可提请科技部门进行鉴定，但事后由于时间及涉及部门间的合作造成很多研发活动争议不断，影响了政策执行。3、研发费用难以准确归集。准确核算和归集研发费用，是企业享受加计扣除政策的前提条件。在实际执行中，有些企业的财务人员对此未进行核算或未准确核算；有些企业未设立专门研发机构或者研发机构同时承担生产经营业务，对研发性质的费用支出划分是否合理、准确，征纳双方都难以确定。4、委托研发费用真实性难以核实。对企业委托给外单位进行开发的研发费用，受托方应提供该研发费用支出明细情况。但受托方提供资料的真实性难以保证。税务部门如果不进行延伸检查，就无法辨别真实性。应对建议：1、地税部门严格落实政策。抛弃原来由企业自主享受的思想，主动作为，积极为企业享受优惠政策提供最大的便利，通新媒体宣传，12366辅导，对重大企业实行干部一对一的上门服务，把该享受政策的企业全部纳入享受的笼子。税务部门每年抽取不低于20%的应享受企业进行核查，督促其享受。2、建立科技与税务部门联合管理监督机制。建议由科技部门对企业研发活动的认定出具审核意见，税务部门在此基础上办理税收减免。或者考虑税务部门行政效率和纳税人成本，由科技部门派专人参与税务部门对研发费用加计扣除的清算稽查，加大事后监督的力度。3、规范研发费用的归集与核算。对企业财务人员进行政策培训与业务指导，结合高新技术企业认定，规范企业