预算会计 PPT课件

1 财政总预算会计的资产的概念 概念财政总预算会计的资产是指政府财政占有或控制的 能以货币计量的经济资源 具体包括财政存款有价证券应收股利借出款项暂付及应收款项预拨经费应收转贷款股权投资等 2 财政总预算会计的资产的概念 分类资产按照流动性 分为流动资产和非流动资产 流动资产是指预计在1年内 含1年 变现的资产 非流动资产是指流动资产以外的资产 3 第三章财政总预算会计的资产核算 第一节财政存款第二节有价证券第三节借出款项第四节暂付及应收款项第五节应收转贷款第六节在途款与预拨款项第七节股权投资与应收股利 4 第一节财政存款 概念与管理要求国库单一账户制度财政存款的核算财政国库支付执行机构的有关业务核算 5 概念与管理要求 概念财政存款是指政府财政部门代表政府管理的国库存款 国库现金管理存款以及其他财政存款等 管理要求集中资金 统一调度严格控制国库存款的开户根据核定的年度预算或季度分月计划拨付资金转账结算 不提现金在存款余额内支取 不能透支 6 国库单一账户制度 所谓国库单一账户制度 简单地说 是指将政府所有财政性资金集中在国库或国库指定的代理银行开设账户 所有财政收入直接缴入这一账户 所有财政支出直接通过这一账户进行拨付的财政资金管理制度 7 国库单一账户制度 财政部门开设的银行账户国库存款账户财政部门零余额账户财政专户财政部门为预算单位开设的银行账户预算单位零余额账户财政汇缴零余额账户特设银行账户 8 三 财政存款的核算 国库存款增加业务收到本级财政预算收入收到上级财政补助收入收到下级财政上解收入收到国库存款利息收入 收到本级预算收入 借 国库存款贷 一般公共预算本级收入政府基金预算恩本级收入国有资本经营预算本级收入补助收入上解收入 收到国库存款利息收入 借 国库存款贷 一般公共预算本级收入 收到缴入国库的来源不清的款项 借 国库存款贷 其他应付款 9 三 财政存款的核算 国库存款减少业务财政总预算会计办理库款拨付 上解上级财政支出 对下级财政补助支出等 根据有关支付结算凭证入账 借 一般公共预算本级支出政府基金预算本级支出国有资本经营预算本级支出上解支出补助支出贷 国库存款 10 三 财政存款的核算 国库现金管理存款的核算国库现金管理存款是指政府财政实行国库现金管理业务存放在商业银行的款项 转存商业银行 借 国库现金管理存款贷 国库存款 国库现金管理存款收回国库 借 国库存款贷 国库现金管理存款一般公共预算本级收入 11 三 财政存款的核算 其他财政存款的核算其他财政存款是政府财政未列入 国库存款 国库现金管理存款 科目反映的各项存款 主要包括 未设国库的乡镇财政在专业银行的预算资金存款 由财政部指定存入专业银行的专用基金存款 经批准开设的特设账户存款 未纳入预算并实行财政专户管理的资金存款等 12 三 财政存款的核算 其他财政存款的核算财政专户收到款项时 按照实际收到的金额 借记 其他财政存款 科目 贷记有关科目 其他财政存款产生的利息收入 除规定作为专户资金收入外 其他利息收入都应缴入国库纳入一般公共预算管理 取得其他财政存款利息收入时 按照实际获得的利息金额 根据以下情况分别处理 13 三 财政存款的核算 其他财政存款的核算按规定作为专户资金收入的 借记 其他财政存款 科目 贷记 应付代管资金 或有关收入科目 按规定应缴入国库的 借记 其他财政存款 科目 贷记 其他应付款 科目 将其他财政存款利息收入缴入国库时 借记 其他应付款 科目 贷记 其他财政存款 科目 同时 借记 国库存款 科目 贷记 一般公共预算本级收入 科目 其他财政存款减少时 按照实际支付的金额 借记有关科目 贷记 其他财政存款 科目 14 四 财政国库支付执行机构的有关业务核算 在中央财政部层面 财政国库支付执行机构称为国库支付中心 在各级地方层面 有的称国库支付局 有的也称国库支付中心 办理财政资金的支付业务 其会计核算执行 财政总预算会计制度 会计核算时需要设置以下两个特殊总账科目 财政零余额账户存款 科目 已结报支出 科目 15 财政零余额账户存款 科目 该科目用于核算财政国库支付执行机构在代理银行办理财政直接支付的业务 该科目贷方登记财政国库支付执行机构当天发生的财政直接支付资金数 借方登记当天国库单一账户存款划入的冲销数 该科目当天资金结算后 余额为零 财政国库支付执行机构为预算单位直接支付款项时 借记有关预算支出科目 贷记 财政零余额账户存款 科目 财政国库支付执行机构每日将按部门分 类 款 项 汇总的预算支出结算清单等结算单与中国人民银行国库划款凭证核对无误后 送财政总预算会计结算资金 按照结算的金额 借记 财政零余额账户存款 科目 贷记 已结报支出 科目 16 已结报支出 科目 该科目核算政府财政国库支付执行机构已清算的国库集中支付支出数额 当天业务结束后 该科目余额应等于一般公共预算支出和政府性基金预算支出的合计数 本科目年终转账后无余额 17 已结报支出 科目 每日汇总清算后 财政国库支付执行机构会计根据有关划款凭证回执联和按部门分 类 款 项 汇总的 预算支出结算清单 18 第二节有价证券 有价证券的概念与管理要求概念中央财政以信用方式发行的政府公债 管理要求是只能用各项财政结余 包括一般公共预算结余和政府性基金结余 购买国家指定的有价证券 购入有价证券时 支付的资金不能列预算支出核算 当期取得有价证券的兑付利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额 应按购入有价证券时的资金来源分别作为一般公告预算本级收入或政府性基金预算本级收入等入账 购入的有价证券应视同货币一样妥善保管 19 第二节有价证券 有价证券的核算 20 第三节借出款项 借出款项的概念借出款项是指政府财政按照对外借款管理相关规定借给预算单位临时急需的 并需按期收回的款项 在财政国库集中支付制度下 财政部门借给所属预算单位临时急需的款项 既可以采用财政直接支付的方式为所属预算单位支付财政资金 也可以采用财政授权支付方式向所属预算单位零余额账户拨付使用额度供其使用 但由于没有相应的预算安排 财政总预算会计不能将所属预算单位使用的临时急需资金列报支出 而应做为借出款项处理 借出款项属于债权性质 财政总预算会计要对借出款项及时办理清理 结算 不得长期挂账 21 第三节借出款项 短期借款的核算 22 第四节暂付及应收款项 暂付及应收款项是指政府财政业务活动中形成的债权 包括与下级往来和其他应收款等 暂付及应收款项应当及时清理结算 不得长期挂账 23 一 与下级往来 与下级往来是指本级政府财政与下级政府财政的往来待结算款项 上下级财政之间 由于财政资金周转调度的需要 往往会发生下级财政向上级财政借款周转的业务 在年终财政体制结算中 也会发生下级财政向上级财政上解资金或上级财政向下级财政补助资金的业务 上述业务属于上下级财政间的待结算业务 对于上级财政来说 这类业务即属于与下级往来业务 24 一 与下级往来 25 二 其他应收款 其他应收款是指政府财政临时发生的其他应收 暂付 垫付款项 项目单位拖欠外国政府和国际金融组织贷款本息和相关费用导致相关政府财政履行担保责任 代偿的贷款本息费 也属于其他应收款核算的范畴 26 二 其他应收款 其他应收款是指政府财政临时发生的其他应收 暂付 垫付款项 项目单位拖欠外国政府和国际金融组织贷款本息和相关费用导致相关政府财政履行担保责任 代偿的贷款本息费 也属于其他应收款核算的范畴 27 二 其他应收款 28 第五节应收转贷款 应收转贷款是指政府财政将借入的资金转贷给下级政府财政的款项 包括 应收地方政府债券转贷款应收主权外债转贷款 29 应收地方政府债券转贷款 概念指本级政府财政转贷给下级政府财政的地方政府债券资金的本金及利息 账户设置应收地方政府债券转贷款应收地方政府一般债券转贷款应收地方政府专项债券转贷款应收本金应收利息 30 应收地方政府债券转贷款 账务处理向下级政府财政转贷时 借 债务转贷支出贷 国库存款同时 借 应收地方政府债券转贷款 应收本金贷 资产基金 应收地方政府债券转贷款 31 应收地方政府债券转贷款 账务处理期末确认地方政府债券转贷款的应收利息时 借 应收地方政府债券转贷款 应收利息贷 资产基金 应收地方政府债券转贷款 32 应收地方政府债券转贷款 账务处理收回下级政府财政偿还的转贷款本息时 借 国库存款贷 其他应收款或其他应付款同时 借 资产基金 应收地方政府债券转贷款贷 应收地方政府债券转贷款 应收本金 应收利息 33 应收地方政府债券转贷款 账务处理扣缴下级政府财政的转贷款本息时 借 与下级往来贷 其他应收款或其他应付款同时 借 资产基金 应收地方政府债券转贷款贷 应收地方政府债券转贷款 应收本金 应收利息 34 应收主权外债转贷款 概念应收主权外债转贷款本级政府财政转贷给下级政府财政的外国政府和国际金融组织贷款等主权外债资金的本金及利息 账户设置应收主权外债转贷款应收本金应收利息 35 应收主权外债转贷款 账务处理本级政府财政向下级政府财政转贷主权外债资金 且主权外债最终还款责任由下级政府财政承担的 相关账务处理如下 本级政府财政支付转贷资金时借 债务转贷支出贷 其他财政存款同时 借 应收主权外债转贷款 应收本金贷 资产基金 应收主权外债转贷款 36 应收主权外债转贷款 账务处理本级政府财政向下级政府财政转贷主权外债资金 且主权外债最终还款责任由下级政府财政承担的 相关账务处理如下 外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商时借 债务转贷支出贷 债务收入或债务转贷收入借 应收主权外债转贷款 应收本金贷 资产基金 应收主权外债转贷款同时 借 待偿债净资产贷 借入款项或应付主权外债转贷款 37 应收主权外债转贷款 账务处理期末确认地方政府债券转贷款的应收利息时 借 应收主权外债转贷款 应收利息贷 资产基金 应收主权外债转贷款 38 应收主权外债转贷款 账务处理扣缴下级政府财政的转贷款本息时 借 其他财政存款贷 其他应收款或其他应付款同时 借 资产基金 应收主权外债转贷款贷 应收主权外债转贷款 应收本金 应收利息 39 应收主权外债转贷款 账务处理扣缴下级政府财政的转贷款本息时 借 与下级往来贷 其他应收款或其他应付款同时 借 资产基金 应收主权外债转贷款贷 应收主权外债转贷款 应收本金 应收利息 40 第五节在途款和预拨经费 在途款预拨经费待发国债 41 在途款 概念在途款是指在规定的决算清理期和库款报解整理期内发生的需要通过本科目过渡处理的属于上年度收入 支出等业务的资金数 根据规定 年度终了后 国库应设置10天的库款报解整理期 在库款报解整理期和决算清理期内 财政总预算会计收到的属于上年度的收入应当记入上年度账 上年度已拨付的不属于上年度的支出应当予以收回 42 在途款 账务处理决算清理期和库款报解整理期内收到属于上年度收入时 在上年度账务中 借记本科目 贷记有关收入科目 收回属于上年度拨款或支出时 在上年度账务中 借记 在途款 科目 贷记 预拨经费 或有关支出科目 冲转在途款时 在本年度账务中 借记 国库存款 科目 贷记 在途款 科目 43 预拨经费 概念预拨经费是政府财政预拨给预算单位尚未列为预算支出的款项 主要包括以下两项内容 一是年度终了前预拨给用款单位下年度的经费款 二是年度预算执行中预拨给用款单位应在以后各期列支的经费 44 预拨经费 管理要求预拨经费应掌握个别 特殊的原则 并控制在计划规定的额度之内 不得任意预拨 预拨经费应按照用款单位经费领报关系预拨 凡有上级主管部门的单位 不能直接与各级财政部门发生经费预拨关系 预拨经费应在规定的列支期限内及时的列作支出 不能长期挂账 45 预拨经费 账务处理拨出款项时借 预拨经费贷 国库存款转列支出或收回预拨款项时 借 一般公共预算本级支出政府性基金预算本级支出国库存款贷 预拨经费 46 待发国债 概念 待发国债是指为弥补中央财政预算收支差额 中央财政预计发行国债与实际发行国债之间的差额 账户为核算待发国债业务 财政总预算会计应设置 待发国债 科目 本科目期末借方余额反映中央财政尚未使用的国债发行额度 47 待发国债 账务处理年度终了 实际发行国债收入用于债务还本支出后 小于为弥补中央财政预算收支差额 中央财政预计发行国债时 按两者的差额 借记 待发国债 科目 贷记相关科目 实际发行国债收入用于债务还本支出后 大于为弥补中央财政预算收支差额中央财政预计发行国债时 按两者的差额 借记相关科目 贷记 待发国债 科目 48 第六节股权投资与应收股利 股权投资应收股利 49 股权投资 概念股权投资是指政府持有的各类股权投资 包括 国际金融组织股权投资投资基金股权投资企业股权投资 50 股权投资 账户股权投资国际金融组织股权投资投资基金股权投资企业股权投资投资成本收益转增投资损益调整其他权益变动 51 股权投资 国际金融组织股权投资 账务处理政府财政代表政府认缴国际金融组织股本时 按照实际支付的金额 借 一般公共预算本级支出贷 国库存款根据股权投资确认相关资料 按照确定的股权投资成本 借 股权投资贷 资产基金 股权投资从国际金融组织撤出股本时 作上述相反的会计分录 52 股权投资 投资基金股权投资 账务处理政府财政对投资基金进行股权投资时 借 一般公共预算本级支出 实际支付的金额 贷 国库存款同时 根据股权投资确认相关资料 按照确定的股权投资成本 借 股权投资 投资成本 实际支付的金额 借或贷 股权投资 其他权益变动 差额 贷 资产基金 股权投资 在被投资基金中占有的权益金额 53