论非正常损失存货的会计处理

精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创1/8论非正常损失存货的会计处理论文关键词存货非正常损失处理论文摘要在企业年度所得税汇算清缴时，存货的非正常损失是一项重要的会计处理项目。企业发生存货的盘盈、盘亏和毁损，如果不按会计准则和政策规定及时处理，就会造成企业利润不实，在纳税方面，也影响到增值税及企业所得税的正确完整缴纳。所谓非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失，因不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失和其他非正常损失。其贯穿于整个生产经营活动过程中，是一项重要的会计处理项目。会计准则规定，存货发生盘亏和损毁，应按其转入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。期末再根据造成的原因分别按以下情况进行处理1属于自然损耗产生的定额内损耗，计入管理费用；2属于计量收发差错和管理不善等原因造成的，应先扣除残料价值与可以收回的赔偿和过失人的赔偿，然后将精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创2/8净损失计入管理费用。3属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，应先扣除残料价值与可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失计入营业外支出。税收政策对非正常损失所涉及的进项税额，按照增值税暂行条例规定应作进项税额转出处理。在企业所得税申报时，转出的增值税进项税额及非正常损失一起可按企业财产损失所得税前扣除管理办法规定，扣除责任人赔偿后的余额部分，经税务机关审批认定为财产损失，允许在所得税前扣除。下面举例说明存货“非正常损失”的会计处理例某公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率17，某月末在财产清查中发现，库存原短缺10000元，经查短缺的原材料不含运费，是由于仓库管理员管理不善造成，经公司领导批示，应由仓库管理员赔偿4000元。非正常损失原材料所涉及的进项税额10000171700，应作进项税额转出。按照企业会计制精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创3/8度规定，盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的余额部分，然后将净损失计入管理费用。会计分录如下借待处理财产损益待处理流动资产损益11700贷原材料10000应交税费应交增值税1700借费用7700其他应收款4000贷待处理财产损益待处理流动资产损益11700如果该公司上述短缺的原中含分摊的费用1000元，经查是由于被盗引起的，公司赔偿5000元。非正常损失原材料所涉及的进项税额由两部分组成精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创4/8原材料价格进项171530元，运输费进项100077227，应作进项税额转出的进项为160227元。按照上述规定分录如下借待处理财产损益待处理流动资产损益1160227贷原材料10000应交税费应交增值税160227借管理费用660227其他应收款保险公司5000贷待处理财产损益待处理流动资产损益1160227精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创5/8假若上述公司是由于遭受自然灾害，毁损库存产品10000元，产成品中外购项目金额比例为70。非正常损失为产成品、在产品时，应作进项税额转出的是产成品成本中外购项目的进项税额，故进项税额转出为1000070171190。按照企业会计制度规定，属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，将净损失计入营业外支出。借待处理财产损益待处理流动资产损益11190贷库存商品10000应交税费应交增值税1190借营业外支出11190贷待处理财产损益待处理流动资产损益11190又假若上例中毁损库存产品10000元清理后作价出售，取得不含入3000元。毁损库存产品进项为1190元。精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创6/8该毁损库存产品实际损失情况为7000，应转出进项税额为70007017833，剩余可以抵扣的进项税额为1190833357。3000元清理收入应缴纳增值税为300017357153元。会计处理如下发生损失进入清理时借待处理财产损益待处理流动资产损益7000贷库存商品7000进项税金转出时借待处理财产损益待处理流动资产损益833贷应交税金应交增值税833取得清理收入时借存款3510元，精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创7/8贷待处理财产损益待处理流动资产损益3000应交税金应交增值税510结转损失至营业外支出时借营业外支出4833贷待处理财产损益待处理流动资产损益4833由此可见，企业毁损存货存在增值或者加价销售的情况，在转出进项税金时，应该按成本价计算未损失部分，并据此计算应转出税金金额。如果毁损存货发生损失后取得的不加价清理变价收入，则不产生税收，这也是符合增值税征税原理的。参考文献1中国协会会