[精品ppt]财务会计注册会计师职业道德规范( 26页)

第三章 注册会计师职业道德规范,第一节 概述,为什么注册会计师行业要着重强调职业道德? 财务报表、审计报告的用户非常广泛，特别是上市公司，注册会计师实际上要对社会公众负责。一、中国注册会计师职业道德规范 1992年，CICPA发布了中国注册会计师职业道德守则（试行）； 1996年，CICPA发布了中国注册会计师职业道德基本准则； 2002年6月25日发布了中国注册会计师职业道德规范指导意见，作为中国注册会计师行业的自律规则。 二、注册会计师职业道德的涵义和目的（一）涵义 审计职业道德规范，是对审计人员的职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业审计责任等的总称。,其中：1职业品德 职业品德是指注册会计师所应当具备的职业品格和道德行为。它是职业道德体系的核心部分，其基本要求是独立、客观和公正。2职业纪律 职业纪律是指约束注册会计师职业行为的法纪和戒律，尤指注册会计师应当遵循职业准则及国家其他相关法规。3专业胜任能力 专业胜任能力是指注册会计师所应当具备胜任其专业职责的能力。4职业责任 职业责任是指注册会计师对客户、同行及社会公众所应当履行的责任。,（二）审计职业道德的目的 制定审计职业道德的基本目的是为了规范注册会计师职业道德行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，保护社会公众利益。 具体来说，包括：1确立衡量注册会计师行为的道德标准，约束注册会计师职业行为；2明确注册会计师的职业要求和职业纪律，促使会计师事务所和注册会计师遵守独立审计准则及相关的职业准则；3明确注册会计师的职业责任，维护注册会计师的正当权益，维护社会公众利益，保护投资者和其他利害关系人的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展。,第二节 注册会计师职业道德基本准则,中国注册会计师职业道德基本准则从以下五个方面对注册会计师的职业道德进行规范。 独立、客观、公正 专业胜任能力和应有的关注 保密 职业行为 技术准则 各方面的具体要求如下：,一、独立、客观、公正这是对注册会计师职业道德的最基本的要求： 1、独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，包括实质性的独立和形式上的独立；2、客观原则：以客观事实为依据，实事求是；3、公正原则：不偏不倚，不得以牺牲一方利益而使另一方受益。 注意：客观性原则和公正性原则实际上适用于注册会计师提供的各种专业服务，而不仅仅局限于鉴证业务。,二、专业胜任能力和应有关注 （一）专业胜任能力 “专业胜任能力”既要注册会计师具有专业知识，技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。 （二）应有关注 应有关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。,三、保密 注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。 除非有法定的或专业的披露权力或义务，在未经适当或特别授权的情况下，注册会计师不得使用或披露任何相关信息。,四、职业行为 该义务要求注册会计师履行对社会公众、客户、同行及其他的责任。 （一）对社会公众的责任 注册会计师行业应以维护社会公众利益为根本目标。（二）对客户的责任 1注册会计师应在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务； 2注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任； 3注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益； 4除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。,（三）对同行的责任 1注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作； 2注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。 3会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。 4会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。,（四）其他责任其他责任主要是指在业务承接方面的责任。包括： 1注册会计师应维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为； 2注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务； 3注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务； 4注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益; 5会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。,五、技术准则 注册会计师应当遵照相关的技术准则提供专业服务 。 注册会计师应当遵守以下技术准则： （1）中国注册会计师执业准则； （2）企业会计准则； （3）与执业相关的其他法律、法规和规章。,一、独立性的涵义独立性，是指注册会计师执行审计或其它鉴证业务，应当在实质上和形式上独立于委托单位和其它组织。,第三节 独立性,independence in fact 也称事实上的独立，针对注册会计师自身的心态而言。要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在的毫无利害关系，以客观、公正的心态执业。包括三个环节的独立： （1）计划环节的独立性； （2）实施环节的独立性； （3）报告环节的独立性。,independence in appearance 也称面貌上的独立，它是针对第三者而言的。注册会计师必须在第三者面前显现出一种独立于委托单位的身份，即在他人看来，注册会计师是独立的 。,二、威胁独立性的情形 可能威胁独立性的情形包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。（一）经济利益，例如： 1与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大间接经济利益； 2收费主要来源于某一鉴证客户； 3过分担心失去某项业务； 4与鉴证客户存在密切的经营关系； 5对鉴证业务采取或有收费的方式； 6可能与鉴证客户发生雇佣关系。 （二）自我评价，例如： 1鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； 2为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务； 3为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。,（三）关联关系，例如： 1与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； 2鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员； 3会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往； 4接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。 （四）外界压力，例如： 1在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁； 2受到有关单位或个人不恰当的干预； 3受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。,三、 区分CPA的独立性与会计师事务所的独立性： CPA与委托单位存在有关利害关系时，应实行回避制度； 事务所与客户存在可能的利害关系时，不得承接其委托的鉴证业务。四、防范措施 由职业、法律或规章产生的防范措施； 鉴证客户内部的防范措施； 会计师事务所自身制度和程序中的防范措施； 承办业务时维护独立性的措施。,一、专业胜任能力的涵义专业胜任能力是指注册会计师所应当具备胜任其专业职责的能力 。对注册会计师的专业胜任能力的要求主要包括 ：注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。 注册会计师应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力 ；注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验 ；注册会计师不得提供不能胜任的专业服务；保持应有的职业谨慎。,第四节 专业胜任能力,二、利用其他专家的工作在提供专业服务时，如果注册会计师没有能力提供专业服务的某些特定部分，可以向其他注册会计师、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议。 当利用其他注册会计师以外的专家时，注册会计师就必须采取措施确保这些专家了解相应的道德要求，督导专家遵守职业道德。这些督导包括： 1要求这些人员阅读适当的道德规范； 2要求这些人员对道德规范的理解提供书面确认； 3在出现潜在冲突时提供咨询。,一、保密义务注册会计师有义务对其在专业服务过程中获得的有关客户的信息予以保密。这一保密责任不得因与客户关系的终止而终止。 具体来说，保密义务主要包括： 1注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息（如商业秘密、所掌握的委托单位的资料和情况等）保密，在事务所及外勤工作处所以外的任何地点和场所均不应谈论可能涉及客户机密的情况。 2注册会计师应当采取措施，确保业务助理人员及其所在的会计师事务所和专家遵守保密原则。 3注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。,第五节 保密,二、保密义务的豁免注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息： 1取得客户的授权； 2根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为； 3接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。,一、收费1、在确定收费时，会计师事务所应考虑以下因素，按标准收费： 专业服务所需的知识和技能； 所需专业人员的水平和经验； 每一专业人员提供服务所需的时间； 提供专业服务所需承担的责任。2、如果收费报价明显低于前任CPA或同级事务所，会计师事务所应确保： 工作质量不受损害，并保持应有的谨慎，遵守相关准则； 客户了解专业服务的范围和收费基础。3、会计师事务所不得以或有收费的方式提供鉴证服务。 或有收费：收费与否或收费多少以工作结果或实现特定目的为条件。 非鉴证服务？二、佣金1、不得为招揽客户而向推荐方支付佣金；2、不得因向第三方推荐客户而收取佣金 。,第六节 收费与佣金,不相容业务：同时执行可能损害事务所或CPA鉴证独立性、客观性、公正性或职业声誉的业务。1、CPA不得向鉴证客户同时提供与鉴证业务不相容的服务。例如： 内部控制设计业务、IT系统设计服务、资产评估等为不相容业务； 提供纳税鉴证意见、内部控制审核等为审计业务的延伸，不属于不相容业务。2、不得为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务，会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事、经理以及其他关键职务。3、不得从事有损于或可能有损于其独立、客观、公正或职业声誉的业务、职业或活动。,第七节 与鉴证业务不相容业务,前后任注册会计师的关系仅限于审计业务，因为审计是一项连续业务。一、接任委托前的沟通1、接受委托前，后任CPA应与前任CPA进行必要的沟通，以确定是否接受委托。 沟通内容包括： 是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题； 前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧； 前任注册会计师曾与被审计单位治理层沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题； 前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因 。,第八节 接任前任注册会计师的审计业务,2、后任注册会计师应当提请审计客户授权前任注册会计师对其询问作出充分的答复，前任注册会计师应当根据所了解的情况对后任注册会计师的询问作出及时、充分的答复。3、如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的会计报表存在重大错报，应当提请审计客户告知前任注册会计师，并要求审计客户安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。,二、接任委托后的沟通1、接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。2、这阶段的沟通主要包括：查阅前任注册会计师的工作底稿