中级财务会计第三章存货 PPT课件

1 3存货 浙江工商大学财会学院 姚宝燕 INTRODUCTION Chapter1 中 级财务会计 2 通过本章学习 理解存货的核算范围和确认标准 掌握存货的初始计价 各种存货发出计价方法 存货按计划成本计价的核算方法 存货的期末计价 成本与可变现净值孰低法 23存货 学习目的 3 一 存货的概念与分类 存货是指 企业在日常生产活动中持有的以备出售的产成品处在生产过程中的在产品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等具体包括原材料 在产品 产成品 半成品 包装物 低值易耗品等 2货币资金及应收账项 2货币资金及应收账项 23存货 23存货 4 二 存货的初始计价 3存货 5 三 存货的发出计价个别计价法加权平均法移动加权平均法先进先出法后进先出法 3存货 但我国企业会计准则 2006 未建议使用后进先出法 6 3存货 例题1 例 某公司对A商品采用永续盘存制进行核算 12月份A商品的购入 销售 销售单价均为10元 件 和结存情况如下表所示 要求 分别按个别计价法 先进先出法 后进先出法 加权平均法计算本期销货成本 期末结存存货成本及毛利 7 本期可供销售A商品总成本 100 6 100 7 100 8 2100 元 本期A商品销售成本 期末结存的A商品成本 注 12月4日销售的20件A商品属于期初存货 12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的 12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货 另外60件是12月18日购入的 即本期期末结存的120件A商品中 有20件系期初存货 60件系12月8日进货 40件系12月18日进货 6120806480 8064801007700 7280 806480607420 8064806074201008800 206120607420408320 20 6 40 7 60 6 60 8 1240 元 2100 1240 860 元 或20 6 60 7 40 8 860 元 6060 63608480 计量单位 件 总账科目 库存商品明细科目 A商品 明细分类账 毛利 1800 1240 560 元 3存货 个别计价法 8 本期A商品的销售成本 期末结存的A商品成本 6120806480 8064801007700 4062401007700 6240 40624010077001008800 4080 2071401008800 62407560 20 6 40 6 40 6 80 7 1160 元 2100 1160 940 元 计量单位 件 总账科目 库存商品明细科目 A商品 明细分类账 毛利 1800 1160 640 元 3存货 先进先出法 9 本期A商品的销售成本 期末结存的A商品成本 6120806480 8064801007700 806480607420 7280 8064806074201008800 10020 806480407280 88007140 20 6 40 7 100 8 20 7 1340 元 2100 1340 760 元 计量单位 件 总账科目 库存商品明细科目 A商品 明细分类账 毛利 1800 1340 460 元 3存货 后进先出法 10 加权平均单位成本 100 6 100 7 100 8100 100 100 7 元 本期A商品销售成本 180 7 1260 元 期末结存的A商品成本 120 7 840 元 毛利 1800 1260 540 元 3存货 加权平均法 11 3存货 不同存货计价方法应用结果比较 物价上涨趋势环境 12 四 存货的盘存 一 永续盘存制 PerpetualInventorySystems 3存货 期初存货结存数 本期存货增加数 本期存货减少数 期末存货结存数 上期转入 平时在账面记录中反映 平时在账面记录中反映 期末实地盘点的结果 核对 13 二 定期盘存制 periodicinventorysystem 3存货 期初存货结存数 本期存货增加数 本期存货减少数 期末存货结存数 上期转入 平时在账面记录中反映 期末实地盘点的结果 14 3存货 两种盘存制度之比较 15 五 原材料的核算 一 实际成本法1 原材料的购进 3存货 16 3存货 例题2 A公司系增值税一般纳税人企业 2003年6月28日以银行汇票从S公司购进甲原材料一批 增值税专用发票上注明的价款为100万元 增值税17万元 现材料已验收入库 借 原材料 甲材料100万应交税金 应交增值税 进项税额 17万贷 其他货币资金 银行汇票存款117万 17 3存货 续前例 假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料 但至月末该批材料仍未运抵A公司 借 在途物资100万应交税费 应交增值税 进项税额 17万贷 应付票据117万 续前例 假定7月3日该材料运抵A公司 借 原材料 甲100万贷 在途物资100万 18 3存货 续前例 假定6月30日该批材料已运抵A公司 但发票未到 根据过去交易的情况 确定甲材料的入账价值为98万元 借 原材料 甲98万贷 应付账款98万 下月初 7月1日 红字冲回 借 原材料 甲98万贷 应付账款98万 19 2 原材料的发出 3存货 借 生产成本 生产车间生产领用 制造费用 生产一般性消耗领用 管理费用 管理部门领用 其他业务支出 销售原材料 在建工程 工程领用 贷 原材料 20 3存货 例题3 A公司2003年6月末 汇总库存材料领料凭证 本期发出材料共30000元 其中 产品生产领用10000元 生产车间机物料消耗2000元 销售5000元 在建工程领用6000元 增值税问题略 为销售产品领用1000元 行政管理部门领用6000元 如何编制会计分录 21 二 计划成本法1 账户设置 3存货 22 2 核算要点 3存货 23 3存货 3 账务处理 pp 74 pp76 24 3存货 材料成本差异率的计算 本月收入材料的成本差异 月初结存材料的成本差异 月初结存材料的计划成本 本月收入材料的计划成本 材料成本差异率 其中 正数 表示超支差异负数 表示节约差异 100 本月发出材料应负担差异 发出材料的计划成本 材料成本差异率 25 六 低值易耗品和包装物的核算 一 发出成本的结转分录借 生产成本销售费用其他业务成本贷 低值易耗品或包装物 二 摊销方法一次摊销法五五摊销法 3存货 26 3存货 例题4 A公司办公室2003年6月2日领用一批低值易耗品 实际成本5000元 会计上采用五五摊销法 假定2003年10月20日 该批低值易耗品报废 收回残料价值100元 作为原材料 该如何进行会计处理 27 领用低值易耗品领用时摊销50 报废时再摊销另外的50 扣除残料 报废该批低值易耗品 3存货 借 低值易耗品 在用低值易耗品5000贷 低值易耗品 在库低易值耗品5000 借 管理费用2500贷 低值易耗品 低值易耗品摊销2500 借 管理费用2400原材料100贷 低值易耗品 低值易耗品摊销2500 借 低值易耗品 低值易耗品摊销5000贷 低值易耗品 在用低值易耗品5000 28 七 委托加工物资的核算 一 概述委托加工物资 企业自身工艺 设备条件的限制或为降低成本等方面考虑 委托外单位加工的物资 委托加工物资实际成本包括 加工中耗用物资的实际成本 支付的加工费用 按规定应计入成本的税金 加工物资的往返运杂费等 委托加工物资增值税的处理 用于应交增值税项目并取得增值税专用发票的一般纳税人 抵扣不计入成本 用于非应税项目 免税项目 未取得增值税专用发票的一般纳税人和小规模纳税人的加工物资 计入加工物资的成本 3存货 29 委托加工物资消费税的处理 收回后直接用于销售 收回后直接用于销售的 受托方代扣代缴的消费税计入成本 收回后继续加工 收回后用于连续生产应税消费品 所纳税款抵扣以后销售环节应缴纳的消费税 记入 应交税费一应交消费税 账户的借方 3存货 委托加工企业 受托加工企业 委托加工企业 受托加工企业 顾客 顾客 30 二 委托加工物资的具体核算 3存货 31 3存货 例题5 A公司发出甲材料一批 委托B公司加工成乙材料 属于应税消费品 甲材料的实际成本为100000元 支付的加工费为15000元 来回运杂费为2000元 增值税税额为2550元 消费税为13000元 款项已用银行存款支付 材料已加工完毕验收入库 以后用于继续生产应税消费品 请编制相关会计分录 32 发出委托加工材料支付加工费运杂费和税金材料加工完毕验收入库 3存货 借 委托加工物资 B公司100000贷 原材料 甲材料100000 借 委托加工物资 B公司17000应交税费 应交增值税 进项税额 2550 应交消费税13000贷 银行存款32550 借 原材料 乙材料117000贷 委托加工物资 B公司117000 33 3存货 八 存货清查的核算 34 九 存货期末计价存货期末计量的原则 在资产负债表日 存货应按照成本与可变现净值孰低计量 指对期末存货按照成本与可变现净值 NetRealizableValue 两者中较低者作为其结存价值的计价方法 其中 成本 存货的实际成本 可变现净值 在日常活动中 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额 可变现净值的实质是存货的预计未来现金流量 其中估计售价是可变现净值的计量基础 3存货 为什么要按照成本与可变现净值孰低对期末存货进行计量 35 一 存货减值迹象的判断1 存货存在下列情况之一 表明存货可变现净值低于成本 该存货的市场价格持续下跌 并且在可预见的未来无回升的希望 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 企业因产品更新换代 原有的库存原材料已不适应新产品的需要 而该原材料的市场价格又低于其账面成本 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化 导致市场价格逐渐下跌 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 3存货 36 2 存货存在下列情况之一 表明存货的可变现净值为零 已霉烂变质的存货 已过期且无转让价值的存货 生产中已不再需要 并且已无使用价值和转让价值的存货 其他中足以证明已无使用价值和转让价值的存货 3存货 37 二 存货可变现净值的确定1 确定可变现净值应考虑的主要因素 1 可变现净值应以取得的可靠证据为基础 2 应考虑持有存货目的 是以备出售还是用于继续加工 持有存货的目的不同 确定存货可变现净值的方法不同 3存货 38 2 存货可变现净值的具体确定方法基本原则 应分别不同的情况采用不同的方法 1 持有以备出售 且有销售合同或劳务合同约定的存货 应以合同价格作为估计售价 也就是说其可变现净值应当为合同价格减去估计的销售费用和相关税费后的金额 又分为两种情况 如果合同订购 持有存货数量 应当以该项销售合同价格作为估计售价 并以此为基础来确定存货可变现净值 如果持有存货 合同订购数量 超出部分的存货应当以一般销售价格作为估计售价 并以此为基础来确定存货可变现净值 2 持有以备出售 没有销售合同或劳务合同约定的存货 应当以一般销售价或原材料的市场价作为估计售价 3存货 39 3 用于继续加工的材料存货 由于持有该材料存货的目的是用于生产产成品 而不是出售 该材料存货的价值将体现的用其生产的产成品上 该产成品估计售价的确定回见前两条 也就是说 如果用其生产的产品的可变现净值预计高于该产品的成本 则该材料应按成本计量 材料成本可能高于市价 如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于其成本 则按可变现净值计量 3存货 40 3存货 例题6 2008年11月15日A公司与B公司签订一份不可撤销合同 合同约定 B公司应于2009年3月1日按每台20万元的价格向A公司提供甲种型号的机器10台 2008年12月31日B公司甲种型号的机器账面价值为170万元 数量为10台 此时该机器的市场价格为19万元 台 假定不考虑相关税费和销售费用 试计算2008年12月31日甲种型号机器的可变现净值 答案 以合同价格为基础确定可变现净值20 10 200 万元 41 3存货 例题7 2008年10月1日A公司与B公司签订合同约定 B公司应于2009年2月1日按每台10万元的价格向A公司提供乙种型号的机器150台 该合同为不可撤销合同 2008年12月31日B公司乙种型号机器的数量为180台 单位成本为8万元 台 根据B公司的有关资料表明 向A公司销售该机器的销售费用为0 5万元 台 向其他客户销售该机器的销售费用为0 4万元 台 此时 乙种型号机器的市场销售价格为12万元 台 试计算2008年12月31日乙种型号机器的可变现净值 答案 10 150 12 30 0 5 150 0 4 30 1773 万元 42 3存货 例题8 2008年10月20日A公司根据市场发展变化 决定停止生产V4型机器 为了减少损失 A公司决定将原材料中专门用于生产该机器的外购原材料甲全部出售 2008年12月31日甲材料的账面成本为300万元 数量为15吨 此时甲材料的市场价格为15万元 吨 同时可能发生销售费用及相关税费共计5万元 试计算该批甲材料的可变现净值 答案 15 15 5 220 万元 43 3存货 例题9 2008年12月31日A公司库存的用于专门生产V5型产品的原材料甲的账面成本为200万元 市场销售价格为190万元 假设不发生其他销售费用 此时V5型产品的可变现净值高于成本 该批材料应按多少元列示在2008年12月31日资产负债表的存货项目中 44 3存货 例题10 2008年12月31日A公司库存的甲材料的账面成本为120万元 数量为10件 此时 甲材料的市场销售价格为10 5万元 件 由于甲材料市场价格的下跌 导致用甲材料生产的V6型机器的市场价格也发生下跌 其售价金额由300万元跌为290万元 生产成本仍为280万元 将甲材料加工成V6型机器尚需投入人工与制造费用160万元 估计销售费用及税金为20万元 问甲材料应按多少金额列示在2008年12月31日资产负债表的存货项目中 45 答案 分三步走第一步 计算用该材料生产的机器的可变现净值V6型机器的可变现净值 V6型机器估计售价 V6型机器销售费用及其税金 290 20 270 万元 第二步 将用该材料生产的机器的可变现净值与其成本进行比较 V6型机器的可变现净值270万元低于其成本280万元 甲材料的价格下降表明V6型机器的可变现净值低于成本 因此甲材料应按可变现净值计量 第三 计算该原材料的可变现净值甲材料的可变现净值 V6型机器售价金额 将甲材料加工成V6型机器尚需投入的成本 估计销售