四川农业大学 金融企业会计考试资料.doc

金融企业会计此重点系四川农业大学2007级 金融专业考试，教师是DY红字部分为我们那一届考到的题（大部分我都凭记忆标注出来了）。计算题在后面。单选15个 30分判断5 10分简答3个 10分业务题 50分第一章我国财务会计报告的目标是：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。会计的定义:会计是以货币为主要计量单位，采用一系列的专门方法，对企业、行政事业单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合的核算和监督，并在此基础上对经济活动进行分析、考核和检查，促使单位提高经济效益并向有关各方提供会计信息的一种管理活动。 管理会计：主要侧重于未来信息，向企业内部管理者提供进行经营策划、预测决策所需的信息。 财务会计：主要侧重于过去信息，向企业外部关系人提供企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息。金融企业会计是以货币为主要计量形式，采用特定方法，对金融企业的经济活动内容、过程和结果进行核算与监督的专业会计，是金融企业管理工作的重要组成部分。 四个假设：会计主体假设 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计确认、计量和报告是用来说明特定企业个体所发生的交易和事项的。持续经营假设指会计主体的经营活动将按照现在的形式和既定的目标无限期的继续下去，在可以预见的将来，会计主体不会进行清算，它所持有的资产将按预定的目的在正常经营过程中被耗用、出售或转让，它所承担的债务也将如期被偿还。会计分期假设指连续不断的经营过程可以被划分为相等的时间单位，以便对企业的经营状况进行及时、连续的反映。多长时间为一个会计期间是人为的，我国依公历年度，美国10月1日至9月30日，东南亚4月20日为终点，跨国公司以52个星期为一个会计期间、每隔56年调整为53周，等等。会计期间分为年度和中期。货币计量假设会计提供的是定量信息，要有可比性，故选择了一般价值符号，并假定其值不变。金融企业会计信息质量要求1、可靠性2、相关性3、明晰性4、可比性5、实质重于形式6、重要性7、谨慎性8、及时性金融企业会计财务报表要素静态要素：资产asset，负债liability，所有者权益 stockholders equity 动态要素：收入revenue，费用expense，利润profit资产（1）定义：指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源.（2） 确认：符合资产的定义，并同时满足以下条件：-与该资源有关的经济利益很可能流入企业；-该资源的成本或价值能够可靠地计量。负债（1）定义:负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 （2）负债的确认符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：-与该义务有关的经济利益很可能流出企业；-未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 所有者权益定义:所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 收入定义:收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的确认收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认 。费用定义:费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的确认费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。利润定义:利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 一个等式1、总公式：资产=权益(会计主体论), 资产-负债=权益(业主权益论)2、静态公式：资产 =债权人权益 + 所有者权益3、动态公式：资产=债权人权益 + 所有者权益+（收入 - 费用成本）4、会计实务中的应用等式：资产+费用成本=负债+所有者权益+收入会计计量的属性（1）历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（2）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 （3）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值=售价-完工成本-销售费用-税费（4）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（5）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。会计计量的标准企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。我国引用公允价值是适度、谨慎和有条件的，有三个级次：第一，资产或负债等存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；第二：不存在活跃市场的，应参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值；第三，不存在活跃市场的，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允价值。 财务会计报告：是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。 种类会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。（1）资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。（2）利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。（3）现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 会计科目表内科目：资产类、负债类、所有者权益类、共同类、损益类表外科目：或有事项类、待处理抵押物类、备查登记类会计的记账方法有单式记账方法和复式记账方法两种。1、单式记账方法：是指每一笔经济业务的发生只在一个账户中进行登记，单方面反映现金、实物、人欠、欠人等事项。单式记账法虽然手续简化，但记录不全面、不完整，不便于检查账务的正确性，不能保证会计核算质量，也不能看出各项业务活动的来龙去脉。2、复式记账方法:是指在会计核算中，对每一项业务所引起的资金变化都以相等的金额在两个或两个以上相互对应的账户中进行登记的一种记账方法，其中各国通用的复式记账方法就是复式借贷记账法，简称借贷记账法。基本原理：以“资产=负债+所有者权益”的会计平衡公式为依据。复式记账法的记账规则：是以“借”、“贷”作为记账符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”的规则，在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录每笔经济业务的一种复式记账方法。 会计凭证分类 按业务发生时间 原始凭证和记账凭证 按外表形式 单式凭证和复式凭证会计凭证 按使用范围 基本凭证和特定凭证 按管理方式 重要凭证和一般凭证 按用户对象 个人用户凭证和单位用户凭证 按使用对象 自用凭证和外售凭证 明细核算账务系统是按账户核算，反映各单位或各项资金增减变化及其结果的详细情况的核算系统；综合核算帐务系统则是按会计科目汇总核算，反映各类资金的增减变化及其结果的总括情况的核算系统。商业银行会计报表分为对外报表和对内报表。其中： 对外报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、分部报表、合并会计报表、中央银行和财政部要求报送的其他报表。 对内报表包括：日计表、月计表、半年报、业务状况报告表、资本与风险准备金变动表等。第二章现金出纳工作的原则、钱账分管原则管钱不管账，管账不管钱、收付分开原则收款和付款业务分开经办、双人经办原则双人管库，双人守库，双人押送、先收款后记账与先记账后付款原则、复核制度原则收付款都要另人复点、复核、交接手续和查库原则调换人员需办理交接手续，不定期查库错款的处理处理原则：遵循“发生长款，应暂列其他应付款待查，不准溢库；发生短款，暂列其他应收款，不准空库”；“长款归公，短款自赔”。当日未能处理的，错款金额全额经审核批准签章后转入待处理流动资产损溢科目，并登记错款登记簿。）长款的处理发生时借：库存现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢查明原因后：如果是客户多交或银行少付的，及时退回原主借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：库存现金无法归还的，作为银行收益借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：营业外收入）短款的处理发生时，如当日未能查清和找回借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：库存现金查明原因后：追回短款时借：库存现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢无法收回短款时借：营业外支出贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢第三章存款账户包括人民币银行结算账户、外币存款账户、个人储蓄账户和单位定期存款账户。其中： 1.人民币银行结算账户是指银行为存款人开立的用于办理现金存取、转账结算等资金收付活动的人民币活期存款账户。它是存款人办理存、贷款和资金收付活动的基础。按照存款人的不同，可分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。 单位银行结算账户是指存款人以单位名称开立的银行结算账户。个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。单位结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。 基本存款账户，是指存款人在银行开立的，用于办理日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金支取的账户。基本存款账户是存款人在的主办账户。一般存款账户，是指存款人在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户，其主要用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。专用存款账户，是指存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。如财政预算外资金、粮棉油收购资金、基本建设资金、更新改造资金、社会保障资金等，可申请开立专用存款账户,其只能专款专用。临时存款账户，是指存款人因设立临时机构、异地临时经营活动或注册验资的需要在规定期限内使用而开立的银行结算账户。它与基本存款账户的主要区别在于时间。临时存款账户的有效期，最长不得超过两年。具体注意：（）一个单位只能在一个银行开立一个基本存款账户；（）单位可以自主选择银行开立账户；（）不得出租、出借银行存款账户，不得套取银行信用；（）人行负责开户登记证的管理；（）应保障存款单位的合法权益单位通知存款注意事项：人民币通知存款最低起存、最低支取和最低留存金额均为5万元，外币最低起存金额为1000美元等值外币。提前通知包括1天通知和7天通知两种。利率以取款当日央行公告的利率为准例1个人储蓄存款的分类 储蓄存款根据存储期限的长短可分为活期储蓄、 定期储蓄、 定活两便储蓄、 通知储蓄存款。 定期储蓄存款按存取方式不同，又分为 整存整取、 零存整取、 整存零取、 存本取息。例2（二）定期存款定期储蓄存款是指存入时约定存款期限，一次或分次存入本金，到期一次或分次支取本金和利息的一种储蓄方式。定期储蓄存款按存取方式不同可分为 整存整取、 零存整取、 整存零取、 存本取息。整存整取定期储蓄存款是本金一次存入，约定存期，到期一并支取本息的储蓄存款。此种储蓄50元起存。零存整取定期储蓄存款 是定期定额存储，到期一次支取本息的一种定期储蓄存款。其计息方法有 固定基数法、 月积数法 和 日积数法。整存零取定期储蓄是指由存款人约定存期和部分支取期次，一次存入本金，分期支取部分本金，到期支付全部利息的一种定期储蓄方式。存本取息储蓄存款是指储蓄机构约定存期和支取利息期次，将本金一次存入，分次支取利息，到期支取全部本金的储蓄方式。第四章贷款的分类1、银行贷款的期限划分。根据贷款通则第九条规定，银行贷款根据期限的长短，可分为短期贷款、中期贷款、长期贷款。2、银行贷款的质量划分。银行贷款按资产质量划分，可分为正常贷款和不良贷款两大类。不良贷款包括关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款3、银行贷款方式的划分。银行贷款方式可以划分为信用贷款、担保贷款和票据贴现三种类型。4、银行贷款对象的划分。按贷款对象划分，可分为对公贷款和个人消费贷款。银行贷款的质量划分（简述）正常贷款，关注贷款，次级贷款，可疑贷款，损失贷款信用贷款的核算信用贷款是指银行以借款人的信誉发放的贷款，借款人不需要提供担保。例3每笔贷款只能办理一次展期。短期贷款展期期限累计不得超过原贷款的期限；中期贷款展期累计不得超过原贷款期限的一半；长期贷款展期累计不得超过3年。担保贷款包括 保证贷款、 抵押贷款、 质押贷款。保证贷款：按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。一般保证，是指当事人在保证合同中约定，债务人不能履行债务时，由保证人承担保证责任。一般保证的保证人在主合同纠纷未经审判或者仲裁，并就债务人财产依法强制执行仍不能履行债务时，对债权人可以拒绝承担保证责任。连带责任保证的债务人在主合同规定的债务履行期届满没有履行债务的，债权人可以要求债务人履行债务，也可以要求保证人在其保证内承担保证责任。一般在借款合同或保证合同中要明确规定保证人的保证方式，如果在合同中不约定保证的责任，则默认为连带保证。国家机关不得作为保证人质押贷款是指按中华人民共和国担保法规定的质押方式，以借款人或第三人的动产或权利作为质押物发放的贷款。质押贷款和抵押贷款的区别在于质押贷款涉及质物的转让，银行必须占有质物,而借款人保留财产所有权。抵押贷款是指按中华人民共和国担保法规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。（抵押率70%至50%）贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。例4贴现是指商业汇票的持票人在票据到期前，为了取得资金，向银行贴付利息而将票据转让给银行，以此融通资金的行为。办理贴现须具备的条件是：在银行开立存款账户的企业法人及其他组织；与出票人具有真实的商品交易关系；提供增值税发票和商品发运单据复印件。发放贴现的处理例5银行结算方式按其使用的区域不同分为异地结算方式、同城结算方式、异地与同城通用的结算方式。异地结算方式包括汇兑、银行汇票和异地托收承付；同城结算方式包括支票、银行本票；异地与同城通用的结算方式包括商业汇票、委托收款结算方式、信用卡。支票是由出票人签发，委托办理支票业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。对签发空头支票，签章与预留银行不符的支票，使用支付密码地区，支付密码错误的支票，银行除按规定退票外，并按票面金额处以5但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。对屡次签发空头支票的，银行应停止其签发支票。支票的提示付款期为十天,从签发的次日算起,到期日遇例假日顺延。超过提示付款期的,持票人开户行不予受理,付款人不予付款.例6银行本票是由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票还可以用于支取现金。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不超过二个月。持票人超过提示付款期限提示付款的，代理付款人不予受理，持票人在票据权利时效内可持向出票行请求付款。银行本票可以用于转账,注明用于“现金”字样的银行本票可以支取现金，支取现金的仅限于申请人和收款人均为个人的情况。银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。例7商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票的付款期限最长不得超过六个月。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起十日。商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票，贴现凭证连同交易合同原件和增值税发票或普通发票复印件向银行申请贴现。贴现银行可持未到期的商业汇票向其他银行办理转贴现，也可向中国人民银行申请再贴现。商业汇票与银行汇票的区别：第一，与银行汇票等相比，商业汇票的适用范围相对较窄，各企业、事业单位之间只有根据购销合同进行合法的商品交易，才能签发商业汇票。除商品交易以外，其他方面的结算，如劳务报酬、债务清偿、资金借贷等不可采用商业汇票结算方式。第二，与银行汇票等结算方式相比，商业汇票的使用对象也相对较少。商业汇票的使用对象是在银行开立账户的法人。使用商业汇票的收款人、付款人以及背书人、被背书人等必须同时具备两个条件：一是在银行开立账户，二是具有法人资格。个体工商户、农村承包户、个人、法人的附属单位等不具有法人资格的单位或个人以及虽具有法人资格但没有在银行开立账户的单位都不能使用商业汇票。在付款人接到开户行的付款通知的次日起3日内仍未通知银行付款的,银行应及时办理划款手续。例8信用卡结算方式同城异地均可使用.意义:信用卡在减少现金使用、保证资金安全;方便购物消费、促进商品销售、刺激社会需求;增加银行信贷资金来源;维护信用秩序;推动我国支付结算工具向国际化发展等方面发挥着重要作用。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入存入单位卡账户,不得用于10万元以上的商品交易和劳务供应的核算；个人卡账户的资金以其持有的现金存入或以其工资性款项及属于个人的劳务报酬收入转账存入。严禁将单位的款项存入个人卡账户。 单位卡一律不得支取现金，需要向其账户续存资金的，一律从其基本存款账户转账存入。汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的一种结算方式。适用范围:单位和个人的各种款项的结算，均可以使用汇兑结算方式。信汇是指由汇款人委托银行将款项以邮寄的方式，汇给收款人所在地的银行，由银行解付汇款的结算方式。电汇是指汇款人委托汇出银行以拍发电报的方式通知异地的汇入行将款项支付给收款人的汇款方式。例9委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。适用于单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，同城、异地均可使用。仅凭发票不能使用委托收款方式。托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。适用范围:使用托收承付结算方式的单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。托收承付结算每笔的金额起点为一万元。新华书店系统每笔金额起点为一千元。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件（包括铁路、航运、公路等运输部门签发运单、运单副本和邮局包裹回执）。委托收款和托收承付的区别：1.委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的 结算。2、托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托 银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承付的结算方式。 使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以 及经营管理较好，并经开户银行审查同意城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结 算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、 赊销商品的款项不得办理托收承付结算。3.两者最大的区别是托收承付的信用较高,银行只要企业帐面有款,手续齐全,就有权直接付款。委托收款是银行没有权利划款,必须企业同意。4.托收承付必须是异地,而委托收款同城本地均可.第六章现行的联行往来主要有手工联行往来和电子联行往来。（1）现行联行制度规定，联行往来采取“统一领导、分级管理、集中监督、分别核算”的办法，在同一系统银行内划分总行、分行、支行三级管理的联行往来体制。全国联行往来：不同省、自治区、直辖市各行处之间的资金账务往来。分行辖内往来：同一省内各行处之间的资金账务往来。支行辖内往来：同一县（市）内各行处、所之间的资金账务往来。联行往来对账有总行集中对账与分散对账两种方式。总行集中对账：管辖分行负责整理登记“联行往账、来账报告表登记簿”，并据以形成数据文件，数据文件按照规定的时间向总行传送。总行对账的过程就是将往、来账“未配对”、“待查对”两个账户配对并进行相关账户余额的调整，将这两个账户的余额全部转入“已配对”账户。总行监督、分散对账方式：由总行对账中心根据发报行的联行往账报告表监督发报行的联行往账；然后根据往账报告表的内容，以收报行为对象编制对账表，发给收报行对账，监督收报行的联行来账。例10联行资金汇划清算系统对汇划业务采取批量处理与实时处理相结合的方式。批量处理：发报经办行将汇划业务数据汇总，经发报清算行传至总行清算中心，总行清算中心汇总处理后传输至收报清算行，收报清算行整理汇总后于次日传输至收报经办行。实时处理：对紧急款项和查询、查复事项即时处理，从发报经办行开始，经总行清算传至收报经办行。一般发报经办行收到紧急款项票据，经办人员立刻对单笔票据进行操作，操作后，通知收报经办行，即时进行接收。例11商业银行跨系统汇划款项和商业银行系统内50 万元(含)以上的汇划款项,一律通过人行办理转汇并清算资金。同业拆借应通过双方在人行的存款户办理转账,不得取现金。基本账务处理主要科目、存放中央银行款项 资产类科目，核算企业（银行）存放于中国人民银行（以下简称“中央银行”）的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过本科目核算。 、向中央银行借款负债类科目，核算企业（银行）向中央银行借入的款项。、贴现负债核算企业（银行）办理商业票据的转贴现等业务所融入的资金。可按贴现类别和贴现金融机构，分别“面值”、“利息调整”进行明细核、清算资金往来核算企业（银行）间业务往来的资金清算款项。可按资金往来单位，分别“同城票据清算”、“信用卡清算”等进行明细核算。、存放同业核算银行存放于境内、境外银行和非银行金融机构的款项。、拆出资金核算企业（金融）拆借给境内、境外其他金融机构的款项。 、拆入资金核算企业（金融）从境内、境外金融机构拆入的款项。、同业存放核算银行吸收的境内、境外金融机构的存款。缴存存款包括财政性存款和一般性存款（法定存款准备金）。财政性存款：各级财政部门代表本级政府掌管和支配的一种财政资产。法定存款准备金 是指金融机构为保证客户提取存款和资金清算需要而准备的在中央银行的存款。中央银行要求的存款准备金占其存款总额的比例就是存款准备金率。大额汇划要求：系统间大于10万，系统内大于50万跨地区跨系统大额汇划款项必须通过中央银行转汇，并同步清算资金。同业拆借是一种短期资金融通行为，拆借的期限最长不得超过4个月，禁止利用拆入资金发放固定资产贷款或用于投资。 同业拆借的主管机关是中央银行。交换提入对提回的贷方票据，可以直接办理转账。借：同城票据清算 贷：吸收存款活期存款收款人户对其他原因不能入账，办理退票借：同城票据清算 贷：其他应付款退票专户对提回的借方票据，付款单位若有足够资金借：吸收存款活期存款付款人户 贷：同城票据清算若付款单位资金不足或其他原因办理退票借：其他应收款退票专户 贷：同城票据清算例12第七章 外汇是国际汇兑的简称。从动态看是指本国货币兑换成外国货币并转移到国外的活动；从静态看是指外国货币表示的并可用于国际结算的信用票据、支付凭证、有价证券、特别提款权和外币现钞等。外汇是指以外币表示的可以用作国际结算的支付手段和资产。包括：（1）外国货币，如纸币、硬币等；（2）外币有价证券，如政府债券、公司债券、股票等；（3）外币支付凭证，如票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；（4）特别提款权；（5）其他外汇资产。直接标价法又称为应付标价法，是以一定单位的外国货币作为基准，折算为本国货币来表示其汇率 本币标示外币。如在香港，USD7.7705HKD 。在直接标价法下，外汇汇率的升降和本国货币的价值变化成反比例关系：本币升值，标价下降，汇率下降；本币贬值，标价上升，汇率上升。 间接标价法又称为应收标价法。是以一定单位的本国货币为基准，折算为一定数额的外国货币来表示其汇率 外币标示本币。如在美国， 100 USD700.4 在间接标价法下，外汇汇率的升降和本国货币的币值变化成正比例关系：本币升值，标价上升，汇率上升；本币贬值，标价下降，汇率下降。 注：人民币汇率采用直接标价法。外汇挂牌汇价有外汇买入价、外汇卖出价、现钞买入价、中间价和基准价五种。外汇买入价（汇买价）与外汇卖出价（汇卖价或钞卖价）是银行向同业或客户买卖外汇时所使用的汇价，汇买价是外汇银行采用电汇方式进行外汇买入时使用的汇价；外汇卖出价是银行向同业或客户卖出外汇或卖出外钞时使用的价格。中间价，外汇买入价与外汇卖出价的平均价格，银行间进行相互的货币兑换一般采用中间价。现钞买入价，商业银行直接向客户买进外汇现钞是的汇价。在外汇牌价中，钞买价低于汇买价。基准价，本国货币与某一关键货币之间确定的汇率。在我国，以美元、欧元、日元、港元作为关键货币，人民币对其分别有直接确定的汇率。分账制：各项外币业务发生时，对有人民币汇率的外币，直接按原币填制会计凭证、登记账簿、编制会计报表；期末，对按原币编制的资产负债表，按规定的期末汇率折合为用人民币表示的资产负债表，与其他反映人民币业务的资产负债表进行汇总，编制整个企业的资产负债表。货币汇兑亦称外币兑换，是指按一定的汇率卖出一种外汇或买入一种外汇的行为，即是将一国货币兑换成另一国货币的行为。例13外币存款按存款对象可分为三种：第一，甲种外币存款。此种存款的对象为：各国驻华外交代表机构、领事机构、商务机构、驻华的国际组织机构和民间机构；在中国境外或港澳地区的中、外企业、团体；在中国境内的机关、团体、学校、国有企事业单位、城乡集体经济组织；在中国境内的外商投资企业。第二，乙种外币存款。此种外币存款的对象为：居住在国外或港澳地区的外国人、外籍华人、港澳同胞、短期来华者以及居住在中国境内的驻华使馆外交官、驻华代表机构外籍人员、外国专家学者、海外留学生、实习生等，还有按国家规定有个人留存外汇的中国人等。第三，丙种外币存款。此种外币存款的对象为；中国境内的居民，包括归侨、侨眷、港澳台胞的亲属。单位外汇存款一般只允许开立现汇户，个人外汇存款可以开立现汇户，也可以开立现钞户。买方信贷，是出口国银行直接向买方或买方的银行提供的信贷，以便买方利用这项贷款向提供贷款的国家购买技术和设备，以及支付有关的劳务费用。此种信贷是出口方国家为了支持该国商品的出口而通过银行提供的。押汇属于抵押贷款类型。押汇可以分为出口押汇和进口押汇。进口押汇业务是进口商以进口货物的货权为质押向银行申请的短期周转资金的融通。进出口双方签订买卖合同之后，进口方请求进口地某个银行（一般为自己的往来银行）向出口方开立保证付款文件，大多数为信用证。然后，开证行将此文件寄送给出口商，出口商见证后，将货物发送给进口商。商业银行为进口商开立信用保证文件的这一过程，称为进口押汇。出口押汇是出口商将全套出口单据交议付行，由该行买入单据并按票面金额扣除自议付日起到预计收汇日止的利息及有关手续费，将净额预先付给出口商的一种出口融资方式。信用证结算方式是指进出口双方签订买卖合同后，进口商主动请示进口地银行向出口商开立信用证，对自己的付款责任作出保证。当出口商按照信用证的条款履行了自己的责任后，进口商将货款通过银行交付给出口商。信用证付款方式主要有两种：即期信用证支付方式和远期信用证支付方式。即期信用证项下付款包括单到国内审单付款、国外审单主动借记、国外审单电报索汇三种方式。例14例1：长风公司于2004年3月10日存入两笔通知存款，存款金额分别为30万元、20万元，约定为七天通知存款。银行结息期为每季度20日。2004年3月19日长风公司书面通知银行与3月25日支取存款30万元，当日通知存款年利率为1.62%。2004年9月3日通知银行于9月10日支取20万元，而该单位于9月8日来行要求支取，当日通知存款年利率1.62%，活期存款年利率为0.72%。计算两次支取存款的利息。1长风公司两笔通知存款3月20日结息时的应付利息=（300000+200000）*11*1.62%/360=247.52 3月25日支取存款利息=300000*15*1.62%/360=202.53 6月20日结息时的应付利息=200000*92*1.62%/360=8284 9月8日支取存款由于未到通知的提款日提前支取，利息活期利率计算，利息=200000*182*0.72%/360=728例2：某行2005年12月20日客户张杨、王永、李红活期储蓄存款的积数分别是5800000元、8500000元和4500000元，年利率为0.72%，利息税税率为5%。账务处理张杨：5800000*0.72%/360=116，116*5%=5.8王永：8500000*0.72%/360=170，170*5%=8.5李红：4500000*0.72%/360=90，90*5%=4.5（1）提取活期储蓄利息，转账借：利息支出活期储蓄利息支出户 376 贷：吸收存款活期储蓄存款张杨 116 王永 170 李红 90（2）为税务部门代扣利息税借：吸收存款活期储蓄存款 张杨 5.8 王永 8.5 李红 4.5 贷：其他应付款应交利息税户 18.8例3：2007年3月1日，虹口车行向开户行申请信用贷款30000元，期限6个月，贷款月利率为4.5%，到期还本付息。发放贷款的会计分录：借：贷款信用贷款本金（虹口车行）30000 贷：吸收存款单位活期存款（虹口车行）30000虹口车行2007年9月1日足额归还银行本息。（假设虹口车行按月预提利息，合同利率等于实际利率）3-7月预提利息： 30000*4.5%*5/12=562.5 8月利息： 30000*4.5%*1/12=112.5借：应收利息 112.5 贷：利息收入 112.5借：吸收存款-活期存款（虹口车行）30675 贷：贷款-信用贷款-本金（虹口车行）30000 应收利息 675（562.5+112.5）例4（选择）某企业在某银行4月4日取得短期贷款200 000元，期限3个月，月利率为3.6，企业到期未能归还，银行按规定将该笔贷款转入逾期贷款户，逾期月利息为4.5。7月31日，企业还本付息。利息=200 000*3*3.6+200 000*27*4.5/30=2160+810=2970借：逾期贷款某企业 200 000 贷：短期贷款某企业 200 000借：应收利息 2970 贷：利息收入 2970借：活期存款某企业 202970 贷：逾期贷款某企业 200 000 应收利息 2970某商业银行2004年末计提贷款损失准备金。贷款余额为56亿，分类如下：正常贷款54亿元；关注类贷款1.2亿元；次级类贷款0.5亿元；可疑类贷款0.2亿元；损失类贷款0.1亿元。按照贷款余额1%提取一般准备金；专项准备提取比例为：关注类2%，次级类25%，可疑类50%，损失类100%。年末一般准备账面余额为5100万元，专项准备账面余额为5680万元。要求：按比例计算年末应提取一般准备和专项准备的数额；计算应调整贷款损失准备的数额并作提取贷款损失准备金的会计分录。1一般准备年末应提取一般准备=56*1%=0.56亿元调整一般准备=0.56-0.51=0.05亿元 5 000 000元2.专项准备（选择）年末应提取专项准备=1.2*2%+0.5*25%+0.2*50%+0.1*100%=0.349亿元调整专项准备=0.349-0.568=-0.219亿元3.会计分录借：利润分配提取一般准备户 5 000 000 贷：贷款损失准备一般准备 5 000 000借：贷款损失准备金 219 000 贷：资产减值损失 219 000例5发放贴现的处理（选择）某行2008年9月15日收到兴农公司交来贴现凭证和银行承兑汇票各一份，该票据由农行开户的兴隆公司签发，并由农行承兑，面额90000元，到期11月7日，月贴现率为3。作贴现时贴现银行的账务处理。贴现利息=90000*3/30*53=477实际贴现金额=90000-477=89523借：贴现资产面值（兴农公司）90000 贷：吸收存款单位活期存款（兴农公司）89523 贴现资产利息调整 477C公司于8月20日以一张面值为8万元，尚有30天到期的商业承兑汇票到甲银行贴现，月贴现率为5.7，贴现金额直接转入其活期存款户。30天后，该贴现汇票到期，贴现银行收到款项划回。作贴现银行的账务处理。80000*5.7 =456借：贴现资产本金 (C公司) 80 000 贷：吸收存款活期存款C公司 79544 贴现资产利息调整 45630天后：借：贴现资产利息调整 456 贷：利息收入 456借:资金清算往来 80 000 贷：贴现资产本金（C公司）80 000若贴现银行到期收到承兑银行的拒绝付款理由书，则直接从申请贴现的C公司的账户中收取。借：吸收存款活期存款C公司 80 000 贷：贴现资产本金（C公司） 80 000例6工商银行杭州西湖支行发生下列经济业务1.收到百货批发部（在本行开户）提交的进账单及大家超市（在本行开户）签发的转账支票，金额3480元，经审查无误，立即处理。 借：吸收存款活期存款大家超市 3 480 贷：吸收存款活期存款百货批发部 3 4802.收到百货商场提交的进账单，金额14750元，化工厂签发的转账支票6270元，纺织厂签发的转账支票800元，印刷厂签发的转账支票7680元（以上单位均在本行开户）。经审查无误，立即处理。借：吸收存款活期存款化工厂 6 270 纺织厂 800 印刷厂 7 680 贷：吸收存款活期存款百货商场 14 7503.收到化肥厂（在本行开户）提交该单位签发的转账支票及代运输公司（在他行开户）填写的进账单，金额4150元，经审查无误，立即处理。借：吸收存款活期存款化肥厂 4 150 贷：清算资金往来 4 1504.收到玻璃厂（在本行开户）提交进账单及新异装饰公司（在他行开户）签发的转账支票，金额65210元，审查无误，经票据交换后，按正常手续入账。借：清算资金往来 65 210 贷：其他应付款 65 210借：其他应付款 65 210 贷：吸收存款活期存款玻璃厂 65 2105.收到百货商场（在本行开户）提交进账单及纺织厂（在他行开户）签发的转账支票，金额为96350，审查无误，经票据交换后，该支票因印鉴不符当日退票。借：清算资金往来 96 350 贷：其他应付款 96 350借：其他应付款 96 350 贷：清算资金往来 96 350例7工商银行杭州西湖支行发生下列经济业务1.百货商场提交一式三联银行汇票申请书，金额256 000元，要求向在北京东四分理处开户的北京家电批发部签发银行汇票，审查无误，立即办理。借：吸收存款活期存款百货商场 256 000 贷：汇出汇款 256 0002.个体户赵余持现金130 000元及银行汇票申请书，来行签发银行汇票，收款人王敏，兑付行是天津大沽路分理处，审查无误，立即办理。借：库存现金 13 000 贷：汇出汇款 13 0003.造纸厂提交进账单及第二、三联银行汇票，汇票金额35 000元，进账单及实际结算金额34850元，审核无误，立即处理。借：清算资金往来 34 850 贷：吸收存款活期存款造纸厂 34 850 4.张科提交第二、三联银行汇票，金额78