中级财务会计第一组第五次 PPT课件VIP

1 一 固定资产 2 购入工程材料一批 买价150000元 增值税的进项税额25500元 以银行存款支付 借 工程物资150000应交税费 应交增值税 进项税额 25500贷 银行存款175500 以银行存款10000元支付耕地占用税 借 在建工程10000贷 银行存款10000 借 在建工程170000贷 工程物资170000 工程领用工程材料170000元 1 根据上述经济业务编制会计分录 3 借 在建工程80000贷 应付职工薪酬 职工工资80000 工程应负担的工程人员工资80000元 工程应负担的长期借款利息 分期付息 20000元 借 在建工程20000贷 应付利息20000 2008年12月25日工程完工达到预定可使用状态 交付生产车间使用 借 固定资产280000 10000 170000 80000 20000 贷 在建工程280000 4 借 管理费用2000贷 银行存款2000 该项固定资产预计使用10年 预计净残值10000元 按年限平均法计提折旧 年折旧额 280000 10000 10 27000元月折旧额 27000 12 2250元借 制造费用2250贷 累计折旧2250 对固定资产进行经常性修理 发生如下经济业务 企业委托其他单位对生产车间厂房进行修理 用银行存款支付修理费2000元 5 对生产车间生产用设备进行修理 领用原材料计划成本15000元 应负担的材料成本差异率为 2 支付修理人员的工资6000元 借 管理费用21000贷 原材料15000应付职工薪酬 职工工资6000借 管理费用300贷 材料成本差异300 1500 2 2010年6月25日 由于意外事故该项固定资产报废 残料价值10000元 验收入库 清理费用5000元 用银行存款支付 保险公司经过勘查现场后同意赔偿固定资产净值的80 清理完毕 a 验收入库借 原材料10000贷 固定资产清理10000b 清理费用借 固定资产清理5000贷 银行存款5000 6 c 2009年1月开始计提折旧固定资产净值 280000 27000 2009年折旧 2250 6 2010年6个月 239500保险公司赔偿 239500 80 191600借 固定资产清理239500累计折旧40500 27000 2250 6 贷 固定资产280000借 其他应收款 保险公司191600贷 固定资产清理191600 d 结转固定资产处置净损失 239500 10000 5000 191600 42900借 营业外支出42900贷 固定资产清理42900 7 借 待处理财产损溢48000累计折旧32000贷 固定资产80000 2 在固定资产清查时发现盘亏设备一台 该项设备的原值80000元 已提折旧32000元 8 3 在财产清查中发现盘盈设备一台 其市场价值为200000元 预计使用年限为8年 已使用3年 六成新 假定所得税税率为25 按净利润的10 计提提法定盈余公积 借 固定资产120000 200000 60 贷 以前年度损益调整120000 借 以前年度损益调整30000贷 应交税费 应交所得税30000 120000 25 借 以前年度损益调整9000贷 盈余公积 法定盈余公积9000 120000 30000 10 借 以前年度损益调整81000贷 利润分配 未分配利润81000 120000 30000 9000 9 借 固定资产502000贷 股本500000银行存款2000 4 接受某单位投资转入设备一台 原值为650000元 双方确认价值为500000元 发生运费2000元 10 6 永江股份有限公司采用出包方式建设车间 结算工程进度款600000元 完工补付工程款200000元 2008年底交付使用 为维持正常工作状态 该项资产2年大修一次 2010年12月进行大修 领用工程维修材料50000元 用银行存款支付修理人员工资10000元 修理费用在未来2年内摊销 2008年底交付使用借 固定资产800000贷 在建工程800000 结算工程款借 在建工程600000贷 银行存款600000 补付工程款借 在建工程200000贷 银行存款200000 11 2010年大修理借 长期待摊费用60000贷 工程物资50000应付职工薪酬 职工工资10000 每年摊销 60000 2 30000借 管理费用30000贷 长期待摊费用30000 12 2 对上述交付使用的固定资产如果按照双倍余额递减法和年数总和法计算各年折旧额 会有什么不同结果 比较三种不同的折旧计算方法有何区别 分别适用于什么情况 同时说明固定资产的折旧范围以及影响因素 13 1 双倍余额递减法 双倍直线折旧率 2 10 100 20 折旧计算表 单位 元 14 2 年数总和法 年折旧率 10 10 10 1 2 10 55折旧计算表 单位 元 15 区别 1 平均年限法 基于入账原值和预计使用期间 该公式是一种静态直线折旧法 固定资产每期折旧额是根据建立卡片时的入账原值 入账预计净残值 预计使用期间计算的 公式计算没有考虑入账前的累计折旧及已提折旧期间数的影响 在以后使用期间 折旧要素的变动也不会影响各月计提的折旧金额 该折旧方法计算简单 能够保证月折旧额一直保持不变 但如果在固定资产使用期间内发生了折旧要素的调整 需要同时将折旧公式调整为动态平均法 2 双倍余额递减法 双倍余额递减法和其他方法的第一个区别就是一开始计提折旧的时候不扣除预计净残值 最后两年改为直线法计提折旧才扣除预计净残值 另外就是双倍余额递减法计提折旧的时候应该扣除以前已经计提的折旧 而年数总和法和年限平均法不扣除已经计提的折旧 而如果固定资产发生了减值 无论是哪种方法都应该按照扣除了减值和已经计提的折旧后的账面价值重新计提折旧 3 年数总和法 一种加速折旧法 注意使用该法一定要选择 以年为计算基础 16 适用情况 1 平均年限法适用于各个时期使用程度和使用效率大致相同的固定资产 如房屋 建筑物 2 双倍余额递减法适用于不考虑净值情况下的固定资产 3 年数总和法适用于每年折旧 而计提基数不变的固定资产 17 固定资产的折旧范围和主要影响因素见课本P1651 折旧范围由于固定资产的损耗来自有形损耗 无形损耗两方面 我国新固定资产准则规定 除以下两种情况外 企业应对所有的固定资产计提折旧 已提足折旧仍继续使用的固定资产 按规定单独估价作为固定资产入账的土地 当月增加的固定资产当月不提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产当月照提折旧 从下月起不提折旧 2 主要影响因素 折旧基数 预计净残值 预计使用年限 18 5 公司发生下列错账 用银行存款预付工程款16000元 编制的分录为 借 在建工程16000贷 银行存款16000 在过账时 在建工程 账户记录为61000元 用现金支付设备修理费用360元 分录为 借 制造费用360贷 库存现金360 3 涉及错账的 应区别错账性质 说明更正方法并进行更正 错误更正 在建工程的61000 划线更正法 改为16000 红线更正法 借 制造费用360贷 库存现金360借 管理费用360贷 库存现金360 19 划线更正法 结账前 发现帐薄记录中文字或数字有错误 而记账凭证没有错误 更正方法 将错误的文字或数字上画一条红线 在划线的上方填写正确的文字或数字 并由记账及相关人员在更正处盖章 红字更正法 a 在记账后 记账凭证中的应借 应贷会计科目有错误 更正方法 用红字金额填写一张会计科目与原错误的记账凭证完全相同的记账凭证 在摘要栏中写明 冲销 月 日第 号凭证 冲销原错误的账薄记录 然后再用蓝字填写一张正确的记账凭证 在摘要栏中写明 更正 月 日第 号凭证 并据以记账 b 记账后 发现记账凭证中应借 应贷会计科目无误 只是所记金额大于应记金额 更正方法 按多记的金额用红字编制一张与原错误记账凭证应借 应贷会计科目完全相同的记账凭证 在摘要栏中写明 冲销 月 日第 号凭证 以冲销多记的金额 并据以记账 20 补充登记法 记账后 发现记账凭证中应借 应贷会计科目无误 只是所记金额小于应记金额 更正方法 按少记的金额用蓝字编制一张与原错误记账凭证应借 应贷会计科目完全相同的记账凭证 在摘要栏中写明 补充 月 日第 号凭证 以补充少记的金额 并据以记账 21 4 说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告 固定资产 项目以及在表外如何披露该项目 2008年固定资产项目 16220002009年固定资产项目 16110002010年固定资产项目 1316500 22 固定资产在附注中披露的信息包括 一 固定资产的确认条件 分类 计量基础和折旧方法 二 各类固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧率 三 各类固定资产的期初和期末原价 累计折旧额及固定资产减值准备累计金额 四 当期确认的折旧费用 五 对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值 六 准备处置的固定资产名称 账面价值 公允价值 预计处置费用和预计处置时间等 23 5 说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据 知识要点 外购的固定资产固定资产盘盈固定资产的折旧的计提方法固定资产处置 法规依据 企业会计准则第4号 固定资产 24 二 无形资产 25 1 2008年1月1日用银行存款100000元购入一项专利权的所有权 该企业经营期为20年 该项专利权法律规定的有效年限为10年 2009年12月31日 该企业将上述专利权的所有权转让 取得转让收入100000元 转让专利权涉及的营业税税率为5 1 编制永江股份有限公司购入专利权 每年专利权摊销和转让专利权的会计分录 购入专利权 借 无形资产 专利权100000贷 银行存款100000 26 每年专利权摊销 借 管理费用10000 100000 10 贷 累计摊销10000 转让专利权 借 银行存款100000累计摊销20000贷 无形资产100000应交税费 应交营业税5000 100000 5 营业外收入 处置非流动资产利得15000 27 2 编制永江股份有限公司有关无形资产业务的会计分录 2 2008年2月永江股份有限公司开始自行研究一项技术 研究阶段支付材料费20000元 支付开发人员工资30000元 开发阶段支付材料费为20000元 支付开发人员工资30000元 该项技术研究成功申请专利权时支付律师费为30000元 注册费为20000元 公司经营期限为20年 该项专利权法律规定的有效年限10年 2009年1月1日 专利权投入使用并进行摊销 2010年1月1日 将上述专利权的使用权转让 取得转让收入10万元 2011年1月1日 将其所有权以400000元的价格出售 转让涉及的营业税税率为5 营业税已通过银行结算 28 研究阶段借 研发支出 费用化支出50000 20000 30000 资本化支出100000贷 原材料40000 20000 20000 应付职工薪酬60000 30000 30000 管理费用50000 30000 20000 研发成功借 无形资产100000贷 研发支出 资本化支出100000 29 每年摊销额 100000 10 10000借 管理费用10000贷 累计摊销10000 2010年1月1日转让专利权的使用权借 银行存款100000贷 其他业务收入100000 年末计提摊销借 其他业务成本10000贷 累计摊销10000 30 2011年1月1日出售所有权借 银行存款400000累计摊销20000贷 无形资产100000应交税费 应交营业税20000 400000 5 营业外收入300000 31 4 说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告 无形资产 以及在表外如何披露该项目 2008年年末购入的专利权 应披露的无形资产项目的金额为90000元 100000 10000 自行研究技术2009年年末应披露的无形资产项目的金额为90000元 100000 10000 2010年年末应披露的无形资产项目的金额为80000元 90000 10000 32 5 说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据 知识要点 外购无形资产的处置无形资产的摊销研究开发阶段费用资本化 费用化的处理无形资产的出售 法规依据 企业会计准则第6号 无形资产 33 三 固定资产 项目训练 34 固定资产 项目训练 见教材P205 项目训练 1 计算厂房改扩建后的入账价值并编制会计分录 东升股份有限公司于2007年7月1日开始对一生产用厂房进行改扩建 改扩建前该厂房的原价为2000元 已计提折旧200万元 已提减值准备100万元 在改扩建过程中领用工程物资400万元 领用生产用原材料200万元 原材料的进项税额为34万元 发生改扩建人员薪酬50万元 用银行存款支付其他费用66万元 该厂房于2007年12月20日达到预定可使用状态 2007年7月1日借 在建工程1700累计折旧200固定资产减值准备100贷 固定资产2000 35 领用工程物资借 在建工程750贷 工程物资400原材料200应交税费 应交增值税 进项税额转出 34应付职工薪酬50银行存款66 2007年12月20日达到预定可使用状态借 固定资产2450贷 在建工程2450 1700 750 36 2 计算2008年厂房计提的折旧额并编制会计分录 该厂房于2007年12月20日达到预定可使用状态 该企业对改扩建后的厂房采用年限平均法计提折旧 预计尚可使用年限为20年 预计净残值为50万元 2008年厂房计提的折旧额 2450 50 20 120万元借 制造费用120贷 累计折旧120 37 3 编制2009年12月31日租出厂房业务的会计分录 2009年12月10日 由于所生产的产品停产 甬江股份有限公司决定将上述厂房以经营租赁方式对外出租 租期为2年 每年末收取租金 每年租金为180万元 起租日为2009年12月31日 到期日为2011年12月31日 对租出的投资性房地产采用成本模式计量 租出后 该厂房仍按原折旧方法 折旧年限和预计净残值计提折旧 2009年12月31日厂房的账面价值 2450 120 2 2210万元租出厂房借 投资性房地产2450累计折旧240贷 固定资产2450投资性房地产累计折旧240 38 4 编制2010年12月31日收到租金 计提折旧的会计分录 2010年12月31日收租金借 银行存款180贷 其他业务收入180借 其他业务成本120贷 投资性房地产累计折旧120 39 5 说明东升股份有限公司对于此项经济业务如何在财务报告中披露 固定资产 和 投资性房地产 项目 40 四 资产减值 项目训练 41 资产减值见教材P219 P220 项目训练 1 2009年12月31日 东升公司甲生产线发生永久性损害但尚未处置 甲生产线账面原价为6000万元 累计折旧为4600万元 此前未计提减值准备 可收回金额为零 因为固定资产发生永久性损害但尚未处置 所以应计提减值准备 固定资产的账面价值 6000 4600 1400 万元 借 资产减值损失 固定资产减值损失1400贷 固定资产减值准备1400 1 根据东升股份有限公司所发生的上述业务进行相关资产减值业务的确认 计量并据以编制会计分录 42 2 2009年12月31日 东升公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术 该专利技术系东升公司于2009年7月15日购入 入账价值为2400万元 预计使用寿命为5年 预计净残值为零 采用年限平均法按月摊销 2009年第四季度以来 市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术 东升公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑 东升公司估计该专利技术的可收回金额为1200万元 2009年7月 12月累计摊销额 2400 5 12 6 240万元2009年12月31日无形资产的账面价值 2400 240 2160万元可收回金额为1200 账面价值2160 发生了减值2160 1200 960万元借 资产减值损失 无形资产减值损失960贷 无形资产减值准备960 43 3 2009年1月1日 长期股权投资 丁公司 账户余额为550万元 东升公司采用权益法核算对丁公司的长期股权投资 其投资占丁公司有表决权股份的20 丁公司2009年度实现净利润1500万元 东升公司确认实现的投资收益 2009年末 东升公司经减值测试 确认对丁公司的长期股权投资可收回金额为560万元 2009年末账面价值 300 550 850 万元 可回收金额560万元 账面价值850万元 发生了减值850 560 290万元 借 资产减值损失 长期股权投资减值损失290贷 长期股权投资减值准备290 1500 20 300 万元 借 长期股权投资 丁公司 损益调整 300贷 投资收益300 44 五 负债 45 1 2010年1月1日向银行借入资金50万元用于购建一条生产线 年利率为10 期限为2年 每年年末付息到期一次还本 该生产线预计2011年6月30日完工交付使用 借入资金借 银行存款500000贷 长期借款500000 购建一条生产线借 在建工程500000贷 银行存款500000 五 负债见教材P249 P250 项目训练 46 2010年年末计算利息借 在建工程50000 500000 10 贷 应付利息50000 2011年1月 6月计算利息 6月30日完工交付借 在建工程25000 500000 10 12 6 贷 应付利息25000借 固定资产575000贷 在建工程575000 47 2011年7月 12月应计财务费用的利息借 财务费用25000 50000 10 12 6 贷 应付利息25000 2011年末支付利息借 应计利息50000贷 银行存款50000 到期还本借 长期借款500000贷 银行存款500000 48 2 3月18已向长城公司购进材料一批 材料价款2000元 增值税税率为17 东升公司开出一张期限为3个月的不带息银行承兑汇某一张 票面金额2000元 余款未支付 材料已验收入库 2010年6月18日到期付款时借 应付票据2000贷 银行存款2000 借 原材料2000应交税费 应交增值税 进项税额 340贷 应付票据2000应付账款340 49 3 5月5日黄河公司预定A产品100件 价值50000元已预付定金1000元 借 银行存款1000贷 预收账款 黄河公司1000 50 4 5月20日向黄河公司交货 增值税税率17 消费税税率为10 借 预收账款58500贷 主营业务收入 A产品50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500 借 银行存款57500贷 预收账款57500 51 5 7月1已由于资金周转困难 向银行借入期限6个月的借款20000元 年利率为6 到期一次还本付息 借 银行存款20000贷 短期借款20000 2010年12月31日到期一次还本付息借 短期借款20000应付利息600 20000 6 12 6 贷 银行存款20600 52 6 7月31目结算本月应付职工工资共123670元 其中生产MP5的工人工资为80000元 生产音乐八音盒的工人工资为20000元 车间管理人员工资为4500元 车间技术人员工资为3500元 厂部管理人员工资为15670元 并按工资总额的14 提取职工福利费 根据所在地政府规定 分别按工资总额的10 12 2 10 5 2 1 5 计提医疗保险费 养老保险费 失业保险费 住房公积金以及工会经费和职工教育经费 结算工资借 生产成本 MP580000 音乐八音盒20000制造费用8000 4500 3500 管理费用15670贷 应付职工薪酬 工资123670 53 按工资额的14 提取职工福利借 生产成本 MP511200 80000 14 音乐八音盒2800 20000 14 制造费用1120 8000 14 管理费用2193 8 15670 14 贷 应付职工薪酬 职工福利1