会计考前辅导.doc

21课程要点1.3.2 会计要素的具体内容3.4.2 权责发生制与账项调整1.3.3 会计等式4.1.1 现金的核算2.1.1 会计主体5.1.3 存货的确认条件2.1.2 持续经营5.2.1 存货取得成本的确定2.1.3 会计分期5.3.1 存货发出的计价方法2.1.4 货币计量5.3.3 存货跌价准备的计提2.3.2 复式记账6.2.3 长期股权投资的成本法2.3.3 借贷记账法（科目、结构等）6.2.4 长期股权投资的权益法3.2.2 会计凭证6.3.1 交易性投资3.3.2会计账簿的格式与登记方法6.3.2 持有至到期投资6.3.3 可供出售投资11.1.3 收入的确认与计量7.1.2 固定资产的计价11.2.1 主营业务收入7.1.3 固定资产折旧12.2.1 资产负债表7.2.4 无形资产的减值12.2.2 利润表8.2.2 流动负债的核算12.2.4 所有者权益变动表8.3.3 应付债券13.1.3会计报表分析的方法9.2.2 所有者权益的构成内容13.2偿债能力比率分析9.3.3 投入资本的会计处理13.3获利能力比率分析10.1.4 费用的确认与计量13.4资产周转能力比率分析10.2.3 生产成本的计算与结转考试范围考试题型书本内容课堂讲解内容名词解释题论述题实务题 编制会计分录计算题例题分析名词解释题1、会计等式：各项会计要素之间存在着本质联系，具有紧密的相关性，在数量上存在着特定的平衡关系。这种平衡关系用公式来表示，即通常所说的会计等式，也称会计方程式、会计恒等式。2、会计假设：是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。3、权益法：指最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资账面价值进行调整的方法。 需要掌握的名词：1、会计：是经济管理的组成部分，是以货币为主要计量单位，对经济活动进行连续、完整、系统和综合的反映和监督，并运用会计方法以及提供的经济信息，对经济活动进行价值管理，其目的是为了提高经济效益。2、会计要素：也称财务报告要素，是指跨及核算和监督的具体对象，也是财务报告的具体内容。3、会计准则：是处理会计事项的标准，是进行会计工作的规范，是评价会计工作质量的准绳。我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次。4、会计等式：各项会计要素之间存在着本质联系，具有紧密的相关性，在数量上存在着特定的平衡关系。这种平衡关系用公式来表示，即通常所说的会计等式，也称会计方程式、会计恒等式。5、会计假设：是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。6、持续经营：是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。7、谨慎性原则：企业对交易或者事项进行会计确认，计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。8、账户：是对会计对象的具体内容进行的日常分类，反映和监督所使用的一种方法。即将经济业务的内容进行分类，然后将其变化过程及其内容在账户中反映出来。9、会计循环：指某企业在一定会计期间内，从取得或填制反映经济业务发生的原始凭证起，到编制出会计报表为止，全面、连续地进行会计处理所应经历的各个会计工作步骤。10、会计凭证：是指各种记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，并据以登记会计帐簿的合法书面证明。11、会计账簿：由各种具有专门格式的账页组成的，以会计凭证为依据的，用来全面、连续、系统、分类地记录和核算会计核算单位全部经济业务的簿籍。12、权责发生制：应当根据权利或责任发生的时间确认收入或费用，而不论款项是否收付。即：是指在收入和费用实际发生时进行确认，不必等到实际收到现金或支付现金时才确认。凡是当期取得的收入或当期应负担的费用，不记款项是否已经收付，都应当作为当期的收入和费用。13、货币资金：货币资金是一个经济社会用于价值储存和交换的媒介，是企业流动性最强的经济资源。14、现金是通用的交换媒介，也是对其他资产计量的一般尺度，会计上对现金有狭义和广义之分。狭义的现金仅仅指库存现金，即企业金库中存放的现金，包括人们经常接触的纸币和硬币等。广义的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个部分。15、未达账项：指企业和开户银行双方之间，由于传递单证需要时间、确认收付的口径不一致等原因，而造成对于同一笔款项收付业务，由于双方记账时间不一致，银行和企业中一方已经接到有关的结算凭证确认收复并已登记入账，而另一方尚未接到有关的结算凭证尚未入账的款项。16、备抵法：是按期估计坏账损失，同时建立坏账准备金，待实际发生坏账时，冲销已经提取的坏账准备金。17、存货：指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。18、先进先出法：指在发出存货时，根据存货入库的先后顺序，按照先入库存货的单位成本确定发出存货成本的一种方法，也就是假定最先入库的存货最先发出。19、永续盘存制：又称账面盘存制，是指在会计核算过程中，对于各种存货，平时根据有关的凭证，按其数量在存货明细账中既登记存货的收入数，又登记存货的发出数，可以随时根据账面记录确定存货结存数的制度。20、可变现净值：指未来的净现金流入，而不是指存货的售价或合同价。21、投资：是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。22、控制：指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。23、重大影响：指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。24、权益法：是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资方应享有被投资方所有者权益份额的变动，对“长期股权投资”账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。25、固定资产：指同时具有下列两个特征的有形资产。（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。26、固定资产折旧：指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。27、双倍余额递减法：指企业以年初固定资产的账面净值为基数，以使用年限法折旧率的两倍计算提取折旧的方法。28、无形资产：指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。29、流动负债：指偿还期在一年或长于一年的一个营业周期内的债务。30、现金折扣：是指为了鼓励买房尽早还款，卖方通常还提供一个比信用期限更短的折扣期限。31、长期借款：指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限超过一年的各种借款。32、应付债券：债券是企业为筹集资金而依照法定程序发行，约定在一定日期还本付息的有价证券。企业发行债券后就形成了对购买者(持有者)的一种负债。33、实收资本：是指投资者实际投入企业经营活动的财产物资和货币资金。34、资本公积：主要包括资本溢价和股本溢价，以及直接计入所有者权益的利得和损失。35、留存收益：是所有者权益的一个一个重要项目，是企业历年剩余的净收益累积而成的资本。36、盈余公积：是指企业按照规定的比例从净利润中提取的一种储备，主要有法定盈余公积和任意盈余公积两部分构成。37、费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。38、成本：是指在发生的费用中最终要记入一定的成本计算对象的那部分费用。39、期间费用：是指企业本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各种费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。40、生产成本：完工产品是指企业已经完成全部生产工序、具备了对外销售条件的产品。而完工产品成本即生产该产品所耗费的各种生产费用之和。41、收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所以者投入资本无关的经济利益的总收入。42、利润：是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接记入当期利润的利得和损失等。43、利润总额：是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。44、净利润：是指企业在一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额。45、财务会计报告：指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。46、会计报表附注：是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益表等报表中列示项目所作的进一步说明以及对未能在这些报表中列示项目的说明。47、资产负债表：属于静态报表，是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，主要提供有关企业财务状况方面的信息。48、利润表：属于动态报表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，主要提供有关企业经营成果方面的信息。49、会计报表分析：即会计人员以会计报表所提供的各种数据为依据，采用一系列的比较、评价方法，对企业财务状况和经营成果有重点、有针对性地加以考察研究。借以评价企业财务状况的好坏、经营成果的得失，并查明原因，提出改进措施，旨在帮助报表使用者正确决策的一项管理活动。50、比较分析法：又称对比分析法，是一种用得最多、最广的分析方法。它是将两种或两种以上的统一报表所反映的指标进行对比，借以揭示差距、评价业绩和追寻潜力的方法。51、比率分析法：是将有关会计报表上的相关数据加以对比，求出比率，借以说明会计报表上所列项目与项目之间的相互关系，从而予以解释，作出评价的方法。52、因素分析法：指从数值上测定各个相互联系的因素对会计报表中某一项目影响程度的方法。例题分析解答论述主要看课后思考题，例：1、论述固定资产折旧方法和适用范围？企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产的折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。年限平均法是以固定资产的预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应计提折旧总额分摊到各使用年度的一种折旧计算方法。采用此方法，各年度折旧额相等；工作量法是以固定资产预计可以完成的工作总量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。采用这种方法，各年折旧额的大小随工作量的变动而变动。双倍余额递减法是指企业以年初固定资产的账面净值为基数，以使用年限法折旧率的两倍计算提取折旧的方法。在这种方法下，各年的折旧率是固定的，折旧额呈递减趋势；年数总和法是指企业以个顶资产的原值减去其预计残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数计算提取折旧的方法。在此方法下，各年的折旧基数是固定不变的，折旧率根据固定资产的使用年限来确定，根据这种方法计算出来的各年的折旧额呈逐年递减趋势。2、论述什么是负债？负债的确认需满足哪些条件？负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债的确认条件 将一项现时义务确认为负债，除应符合负债的定义外，还要同时满足两个条件： 第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。 主要特征(1)负债是企业承担的现时义务；(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业(3)负债是由过去的交易或事项形成的（4）负债以法律、有关制度条例或合同契约的承诺作为依据3、论述报表分析的几种方法，并对它们的优缺点进行比较？会计报表分析的方法主要有比较分析法、比率分析法和因素分析法。比较分析法，又称对比分析法，是一种用得最多、最广的分析方法。它是将两种或两种以上的统一报表所反映的指标进行对比，借以揭示差距、评价业绩和追寻潜力的方法。 比率分析法是将有关会计报表上的相关数据加以对比，求出比率，借以说明会计报表上所列项目与项目之间的相互关系，从而予以解释，作出评价的方法。 因素分析法是指从数值上测定各个相互联系的因素对会计报表中某一项目影响程度的方法。 4、论述会计假设包括哪些内容？各个假设的意义何在？会计假设包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。 会计主体或称会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地持续下去，在可以预见的未来，会计主体不会因清算、解散、倒闭而不复存在。会计分期是指将会计主体持续不断的经营活动分割为一定的期间，对其进行的期间划分。货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。 5、论述什么叫借贷记账法？借贷记账法的记账规则是怎样的？借贷记账法：是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。借贷记账法是一种以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则的一种记账方法。记账规则借贷记账法的记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”。具体表现在：第一：任何一笔经济业务的发生，都必然同时导致至少两个账户发生变化。或者说，经济业务发生后，同时至少在两个或两个以上的账户中相互进行联系地记录；第二：在记入有关账户时，有的记入一个或几个账户的借方，同时有的记入另一个或几个账户的贷方。不能全部记入借方或全部记入贷方，即有借必有贷；第三：记入借方账户的金额与记入贷方账户的金额必须相等，即借贷必相等。6、试述资产的特征及其分类？据定义，资产具有以下几个方面的特征：1资产预期会给企业带来经济利益是指资产直接或间接导致资金或现金等价物流入企业的潜力。这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动，也可以是非日常活动；带来的经济利益可以是现金或者现金等价物，或者是可以转化为现金或者现金等价物的形式，或者是减少现金或现金等价物流出的形式。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能将其确认为企业的资产，前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益，也不能在将其确认为企业的资产。2资产应为企业拥有或者控制的资源资产作为一项资源，应为企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业控制。通常在判断资产是否在时，所有权是考虑的首要因素，但在有些情况下，虽然某些资产不为企业所拥有，即企业并不享用其所有权，但企业控制这些资产，同样表明企业能够从这些资产中获取经济利益。3资产是由企业过去的交易或者事项形成的只有过去的交易或事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。4.资产必须能够用货币来计量1按形态分：有形，无形；2是否具有综合获利：单项资产；整体资产（车间，企业整体）；3是否独立存在：可确指资产；不可确指资产（不能脱离有形资产而单独存在的资产，商誉）；4按时间，持有期限分：短期资产；长期资产；5.4按流动性：流动资产、非流动资产。7、简述科目汇总表核算程序的优缺点及适用范围？优点：可以大大简化登记总账的工作，便于了解经济业务的来龙去脉，进而利于分析和检查。缺点：不利于会计核算分工，同时汇总工作量也很大。 适用范围：规模较大，经济业务较多的单位。8、论述长期股权投资核算的成本法的概念及其适用范围？指投资按成本计价的方法 ，在成本法下，长期股权投资以初始投资成本计价，一般不调整其账面价值。只有在收到清算性股利和追加或收回投资时应当调整长期股权投资的成本。适用范围企业会计准则第2号长期股权投资应用指南规定，长期股权投资适用于以下几种类型的权益性投资：第一，企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资；第二，企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资；第三，企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资；第四，企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。对于以上4种类型的权益性投资，企业在采用长期股权投资会计核算时，符合第一和第四两种类型的权益性投资，企业应当采用成本法核算，反之就采用权益法核算。所谓成本法，就是长期股权投资应当按照初始投资成本入账，不随被投资单位权益的增减而调整投资企业的长期股权投资。9、论述不同方式取得固定资产的初始计量方法？1、外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费 、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。2、自行建造固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。其中，“建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出”，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业为在建工程准备的各种物资，应按实际支付的购买价款、增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按各种专项物资的种类进行明细核算。应计入固定资产成本的借款费用，应当按照本书“第十四章借款费用”的有关规定处理。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。(1)企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本;工程已经完工的，计入当期营业外收支。(2)在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算。第一，企业的自营工程，应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量;采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。10、论述坏账损失的概念以及处理方法，并比较方法的优缺点？应收账款符合下列条件之一的，就应将其确认为坏账：1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款；2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款；3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。坏账损失的核算方法有两种：一是直接转销法；二是备抵法。直接转销直接转销法是指在坏账损失实际发生时，直接借记“资产减值损失-坏账损失”科目，贷记“应收账款”科目。这种方法核算简单，不需要设置“坏账准备”科目。关于直接转销法，我们还应掌握以下两个要点：第一，该法不符合权责发生制和配比原则；第二，在该法下，如果已冲销的应收账款以后又收回，应做两笔会计分录，即先借记 “应收账款”科目，贷记“资产减值损失-坏账损失”科目；然后再借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。备抵法备抵法是指在坏账损失实际发生前，就依据权责发生制原则估计损失，并同时形成坏账准备，待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备。估计坏账损失时，借记 “资产减值损失计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目；坏账损失实际发生时（即符合前述的三个条件之一），借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目；已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”，贷记“坏账准备”科目，同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”。至于如何估计坏账损失，则有三种方法可供选择，即年末余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。应用年末余额百分比法时，坏账准备的计提（即坏账损失的估计）分首次计提和以后年度计提两种情况。首次计提时，坏账准备提取数=应收账款年末余额计提比例。11、论述合并财务报表特点？合并报表具有以下特点：1、合并财务报表反映的是企业集团的财务状况、经营成果及现金流量。2、合并财务报表的编制主体是母公司。3、合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表。合并财务报表是在对纳入合并范围的企业的个别报表数据进行加总的基础上，结合其他相关资料，在合并工作底稿上通过编制抵销分录将企业集团内部交易的影响予以抵销之后形成。4、合并财务报表的编制遵循特定的方法合并工作底稿法合并财务报表至少应当包括下列组成部分：(1)合并资产负债表;(2)合并利润表;(3)合并现金流量表;(4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表;(5)附注。112、复式记账原理及其优点是什么？原理资产=负债+所有者权益其资金增减变化几种情况：资产和负债及所有者权益双方同时等额增加资产和负债及所有者权益双方同时等额减少资产内部有增有减，增减的金额相等负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等复式记账原理要求对于每一笔经济业务，均要在对应的两个方面同时登记。如果企业对经济业务的登记符合复式记账原理，则在任何时点，会计恒等式 “资产=负债+所有者权益”或“资产=负债+所有者权益+(收入-费用)”均能成立，即双方保持着平衡关系。相反，如果企业对经济业务的记录没有遵守复式记账原理，即记账有错误，则在大多数情况下，会破坏会计恒等式的平衡关系。所以在复式记账系统下，企业可以通过会计恒等式的平衡关系检查记账错误。可通过复式记账原理检查的错误包含单纯的记录错误、出错的复式记账、加减或变换错误等。优点1、帐户对应关系清楚，可以鲜明第反映各种经济活动的来龙去脉；2、帐户设置适用性强，帐户的基本结构为适用既反映资产，有反映负债的双重性质帐户提供了理解的基础，因此，采用借贷记帐法不要求所有帐户固定分类；3、依据“有借必有贷，借贷必相等”的记帐规则记帐，无论发生额和余额都保持借贷平衡关系，对日常核算记录的汇总和检查十分简便。在我国的会计实务中，曾出现过三种复式记账法，即借贷记账法、增减记账法和收付记账法。1993年7月1日开始实施的企业会计准则规定，企业记账必须采用借贷记账法。例题分析实务题经济业务变化的四种类型： 如果把负债和所有者权益归为一类 “ 权益 ” ，则企业发生的经济业务，引起资产和权益的增减变动，不外乎以下四种类型 : 第一，经济业务的发生，引起资产（或资金占用）项目之间等额此增彼减，双方保持平衡，如例 1 。简括为：资金占用内部转化。 第二，经济业务的发生，引起权益 ( 或资金来源 ) 项目之间等额此增彼减，双方保持平衡，如例 2 、简括为：资金来源内部转化。 第三，经济业务的发生，引起资产（或资金占用）与权益（或资金来源）项目同时等额增加，双方保持平衡，如例 3 简括为：资金进入企业。 第四，经济业务的发生，引起资产（或资金占用）与权益（或资金来源）项目同时等额减少，双方保持平衡，如例 4 。简括为：资金退出企业。 以上四种类型的经济业务，均未破坏资产总额与负债和所有者权益总额的平衡。 例 1 、以银行存款 2 000 元购买材料。 该业务涉及到资产项目 “ 材料 ” 增加和 “ 银行存款 ” 减少，材料由原来的 42000 变为 44000 元，银行存款由原来的 36000 变为 34000 元，资产总额和权益总额均未发生变化，仍为 314000 元。 资产内部转化资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额 库存现 金 1000 短期借款 60000 银行存款 34000 应付账款 42000 应收账款 35000 其他应付款 18000 材 料 44000 实收资本 160000 固定资产 200000 资本公积 34000 总 计 314000 总 计 314000 例 2 、向银行借款 4000元直接偿还前欠购货款。 该业务涉及到权益项目 “ 短期借款 ” 增加和 “ 应付账款 ” 减少，短期借款由原来的 60000 变 64000 元，应付账款由原来的 42000 变为 38000 元，资产总额和权益总额均未发生变化，仍为 314000 元。 权益内部转化资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额 库存现 金 1000 短期借款 64000 银行存款 34000 应付账款 38000 应收账款 35000 其他应付款 18000 原 材 料 44000 实收资本 160000 固定资产 200000 资本公积 34000 总 计 314000 总 计 314000 例 3 、向 W 厂购进甲材料 6000 元，料入库款未付。 该业务涉及到资产项目 “ 材料 ” 增加，权益项目 “ 应付账款 ” 增加，材料由原来的 44000 变为50000 ，应付账款由原来的 38000 变为 44000 ，资产和权益总额虽发生变化，但变化后的结果两者相等，均为 320000 元。 资产权益同增资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额 库存现 金 1000 短期借款 64000 银行存款 34000 应付账款 44000 应收账款 35000 其他应付款 18000 原 材 料 50000 实收资本 160000 固定资产 200000 资本公积 34000 总 计 320000 总 计 320000例 4 、用银行存款偿还银行借款 10000 元。 该业务涉及到资产项目 “ 银行存款 ” 减少，权益项目 “ 短期借款 ” 减少，银行存款由原来的 34000 变为 24000 ，短期借款由原来的 64000 变为 54000 ，资产和权益总额虽发生变化，但变化后的结果两者相等，均为 310000 元。 资产权益同减资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额 库存现 金 1000 短期借款 54000 银行存款 24000 应付账款 44000 应收账款 35000 其他应付款 18000 原 材 料 50000 实收资本 160000 固定资产 200000 资本公积 34000 总 计 310000 总 计 310000 经济业务的九种类型 资产项目此增彼减； 负债项目此增彼减； 所有者权益项目此增彼减； 负债增加，而所有者权益减少； 所有者权益增加，而负债项目减少； 资产与负债同增； 资产与所有者权益同增； 资产与负债同减； 资产与所有者权益同减； 增加 减少经济业务 会计分录1.收到投资者 借：银行存款 400 000 投资 贷：实收资本 400 0002. 归还前欠货 借：应付账款 50 000 款 贷：银行存款 50 0003. 用银行存款 借：固定资产 100 000 购买设备 贷：银行存款 100 0004. 用盈余公积 借：盈余公积 80 000 金转增资本 贷：实收资本 80 0005. 用商业汇票 借：应付账款 20 000 抵付货款 贷：应付票据 20 0006. 购材料部分 借：原材料 15 000 付款 贷：银行存款 10 000 贷：应付账款 5 0007. 归还借款、 借：短期借款 20 000 偿还货款。 借：应付账款 10 000 贷：银行存款 30 000合 计 695 000 = 695 000重要启示：全部账户的借、贷方发生额合计数，就是对一定时期内若干项经济业务发生额的分别汇总，因而必然相等！ 借、贷方发生额合计数可根据账户的登记汇总获得。注意： 每笔分录都体现了借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。应计预付费用（即待摊费用）的调整 预先在某一会计期间支付款项，但需要在以后受益期间分摊的费用。 【例】企业在1月份支付全年保险费12 000元。该支出使企业在全年12个月内受益，在每个月份的受益额为1000元（即12 000元/12）。待摊费用的账务处理： 1）支付时（1月）分录： 借：待摊费用 12 000 贷：银行存款 12 000 2）摊配（调整）时（1-12月）分录： 借：管理费用等 1 000 贷：待摊费用 1 000不调整后果：虚减费用，虚增与资产利润。现金清查账务处理现金长款（库存现金账面余额）（1）发现长款： （2）处理意见形成： 借：库存现金 借：待处理财产损益 贷：待处理财产损益 贷：其他应付款（应支付给单位或个人） 营业外收入（无法查明原因）现金短款（库存现金账面余额）（1）发现短款： （2）处理意见形成： 借：待处理财产损益 借：管理费用（无法查明原因） 贷：库存现金 其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分） 贷：待处理财产损益案例：A股份有限公司在财产清查中发现现金短款900元，经查是由于出纳员的责任造成的，进行批准前后的会计处理。批准前： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 900 贷：库存现金 900批准后： 借：其他应收款某出纳员 900 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 900n 案例:某企业2月份银行存款日记帐月末余额为55 600元,银行对帐单余额为54 900元。两表如下：某企业银行存款日记帐20102010日摘要借方贷方余额月月221期初余额44200 10收到628厂货款40004820024付民生厂材料款60004220025付江东厂材料款90003320026收无锡某公司货款314006460031提现77005690031付上海五交化公司款20005490031本月发生额及余额247003540054900银行对帐单2010摘要借方贷方余额月日21期初余额4420010收到628厂货款40004820024付民生厂材料款60004220025付江东厂材料款90003320026收无锡某公司货款314006460031提现77005690031付上海五交化公司款20005490031本月发生额及余额247003540054900银行存款余额调节表项 目金额项 目金额企业银行存款日记账余额55600 银行对帐单的存款余额54900加：银行已记增加，企业未记增加的款项31400加：企业已记增加，银行未记增加的款项30800减：银行已记减少，企业未记减少的款项2000减：企业已记减少，银行未记减少的款项700调节后的存款余额85000调节后的存款余额85000 “银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。现金折扣： 销售A产品，价款10 000元，税款1 700元，付款条件：（2/10,1/20, n/30）总价法： 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10000 应交税费 1700 付款条件2/10 ：借：银行存款 11466 财务费用 234 贷：应收账款 11700 付款条件1/20 ：借：银行存款 11583 财务费用 117 贷：应收账款 11700 付款条件n /30 ：借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700注意：在我国是采用总价法进行核算的其他应收款的核算核算举例（1）企业某职工出差预借差旅费3 000元。 借：其他应收款某职工 3 000 贷：库存现金 3 000 （2）该职工出差归来，报销差旅费 2 500元，余款500元交回财会。 借：管理费用 2 500 借：库存现金 500 贷：其他应收款某职工 3 000（3)该职工出差归来，报销差旅费3 200元。个人垫支的200元由财会付给职工本人。 借：管理费用 3 200 贷：库存现金 200 贷：其他应收款某职工 3 000存货清查的账务处理盘盈批准前借：原材料 贷：待处理财产损益待处理流动资产损溢批准后借：待处理财产损益待处理流动资产损溢 贷：管理费用 盘亏批准前借：待处理财产损益待处理流动资产损溢 贷：原材料 贷：应交税金应交增值税（进项税转出）批准后借：管理费用（管理不善形成部分）借：营业外支出（自然灾害损失部分）借：其他应收款（由责任人赔偿部分） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 长期股权投资的成本法适用范围核算要点 若投资企业对被投资企业具有：控制、或不具有共同控制或重大影响时采用成本法。（但在编制合并会计报表时，应将控制采用成本法核算的长期股权投资按照权益法进行调整）。成本法是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对“长期股权投资”账面价值进行调整的一种处理方法。核算关键一般情况下，投资成本保持不变。具体会计处理取得时 借：长期股权投资（全部价款） 应收股利（已宣告尚未领取的现金股利） 贷：银行存款被投资方宣告发放现金股利一般情况借：应收股利 贷：投资收益为投资持有期内产生的收益，没有盈利之前的分红为投资成本的收回。长期股权投资的权益法适用范围核算要点投资企业对被投资具有共同控制或重大影响时，采用权益法权益法是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资方应享有被投资方所有者权益份额的变动，对“长期股权投资”账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。 在权益法下，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整投资成本，但初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额确认为当期损益，并调整长期股权投资的成本。核算关键在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化。具体会计处理取得投资借：长期股权投资XX单位（投资成本） 贷：银行存款（全部价款） 营业外收入（当初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时）被投资单位盈利借：长期股权投资XX单位（损益调整） 贷：投资收益 如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应该以减至零为限。被投资单位分派现金股利借：应收股利 贷：长期股权投资XX单位（损益调整）特殊情况的处理