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高级财务会计(邵毅平)课后答案作者：金冰菲第一章企业合并一、选择题1B 2B 3A 4C 5C 6C 7D 8AB 9ABD 10AD二、业务题1（1）编制P公司对S公司控股合并的会计分录。借：长期股权投资 11 000 贷：股本 1 000 资本公积 10 000（2）编制P公司对S公司吸收合并的会计分录。借：银行存款 200应收账款 800库存商品 4 000长期股权投资 1 000固定资产 8 000无形资产 1 000贷：短期借款 2 000应付账款 1 000其他应付款 1 000股本 1 000资本公积 10 0002（1）编制合并日A公司对B公司进行控股合并的会计分录。借：长期股权投资 10 000 贷：股本 1 000 资本公积 9 000（2）若A公司发行1600万股普通股（每股面值为1元，每股市价10元）对B公司进行吸收合并，并于当日取得B公司净资产。编制A公司对B公司吸收合并的会计分录。借：银行存款 200应收账款 800库存商品 5 000长期股权投资 1 500固定资产 9 500无形资产 2 000商誉 1 000贷：短期借款 2 000应付账款 1 000其他应付款 1 000股本 1 600资本公积 14 4003作购买日A公司取得股权的会计分录；（没有考虑销项税金）借：长期股权投资 9 800 贷：营业收入 5 000 无形资产 2 000 营业外收入 2 800借：营业成本 3 000 贷：库存商品 3 000案例讨论：1分别从法律角度和会计角度谈谈本次并购的性质是什么？法律角度，控股合并；会计角度，同一控制下的合并。2合并前后的有关公司的控制权发生了哪些变化？粤传媒的控股股东有合并前的大洋实业变为广州传媒；同时，广报经营、大洋传媒、新媒体的控股股东由广州传媒变为粤传媒；但是合并前后实际控制人仍然是广州日报。3案例中的交易价格要根据标的资产的评估价来最终确定，可否据此判断该合并属于非同一控制下的合并？对标的资产进行评估的目的和意义是什么？不能据此来判断该合并属于非同一下合并，因为判断合并是同一控制还是非同一控制应该看合并前后是否存在最终控制的一方或多方，本案例属于同一控制下合并。本案例中需要对标的资产进行评估的目的在于确定合并对价，之所以在同一控制需要按交易标的资产的评估价来确定被并方（粤传媒）的增发股票数量，主要涉及到原粤传媒股东的权益问题。第二章合并日、购买日合并财务报表的编制一、选择题1A 2B 3ABC 4ABC 5B 6C 7A 8C 9AB 10AC11ABD 12AC 13C 14D 15A二、业务题1合并日抵销调整分录如下：（1）借：实收资本（股本） 6 000资本公积 2 000盈余公积 300未分配利润 2 700贷：长期股权投资 11 000 （2）借：资本公积 3 000 贷：盈余公积 300 未分配利润 2 700合并资产负债表底稿（简表）2009年6月30日 单位：万元项目单独报表抵销调整合并数P公司S公司借贷资产：货币资金2 0002002 200应收账款8 0008008 800存货10 0004 00014 000长期股权投资17 0001 000（1）11 0007 000固定资产15 0008 00023 000无形资产4 0001 0005 000商誉0资产总计56 00015 00011 00060 000负债和所有者权益：短期借款5 0002 0007 000应付账款3 0001 0004 000其他负债2 0001 0003 000负债合计10 0004 00014 000实收资本（股本）21 0006 000（1）600021 000资本公积15 0002 000（1）2000（2）3 00012 000盈余公积1 000300（1）300（2）3001 300未分配利润9 0002 700（1）2700（2）270011 700所有者权益合计46 00011 0004 6000负债和所有者权益总计56 00015 00014 000300060 0002（1）合并日A公司对B公司进行控股合并的会计分录：借：长期股权投资 4800 资本公积 1200 贷：股本 6 000（2）A公司对B公司合并日的合并资产负债表抵销分录：借：股本 3000 资本公积 2000 盈余公积 500 未分配利润 2500 贷：长期股权投资 4800 少数股权 3200借：资本公积 1800 贷：盈余公积 300 未分配利润 1500合并资产负债表底稿（简表）2009年12月31日 单位：万元项目单独报表抵销调整合并数P公司S公司借贷资产：货币资金2 0002002200应收账款8 0008008800存货10 0004 00014 000长期股权投资10 8001 000（1）4 8007 000固定资产15 0008 00023 000无形资产4 0001 0005 000商誉0资产总计49 80015 0004 80060 000负债和所有者权益：短期借款5 0005 00010 000应付账款3 0001 0004 000其他负债2 0001 0003000负债合计10 0007 00017 000实收资本（股本）26 0003 000（1）3 00026 000资本公积3 8002 000（1）2000（2）1 8002 000盈余公积1 000500（1）5 00（2）30013 00未分配利润9 0002 500（1）2500（2）1 50010 500归属于母公司的股权39800少数股权（1）32003200所有者权益合计39 8008 00043 000负债和所有者权益总计49 80015 00078003 00060 0003合并日抵销调整分录如下：借：实收资本（股本） 6 000资本公积 2 000盈余公积 300未分配利润 2 700存货 1 000长期股权投资 500固定资产 1 500无形资产 1 000贷：长期股权投资 12 000 盈余公积 300 未分配利润 2 700合并资产负债表底稿（简表）2009年6月30日 单位：万元项目单独报表抵销调整合并数P公司S公司借贷资产：货币资金2 0002002 200应收账款8 0008008 800存货10 0004 000（1）100015 000长期股权投资18 0001 000（1）500（1）120007 500固定资产15 0008 000（1）150024 500无形资产4 0001 000（1）10006 000商誉0资产总计57 00015 00040001200064 000负债和所有者权益：短期借款5 0002 0007 000应付账款3 0001 0004 000其他负债2 0001 0003 000负债合计10 0004 00014 000实收资本（股本）21 0006 000（1）600021 000资本公积16 0002 000（1）200016 000盈余公积1 000300（1）300（1）3001 300未分配利润9 0002 700（1）2700（1）270011 700所有者权益合计47 00011 00011 000300050000负债和所有者权益总计57 00015 00014 000300064 000案例讨论题请仔细阅读华源制药合并报表的控制权之争的信息，并结合本章内容，讨论以下问题：1结合本案例分析合并财务报表范围确定的实质条件，你认为案例中华源对江山的合并合理吗？根据控制的定义和实质内涵，华源合并江山符合相关准则精神。（可参阅会计之友2005年第3期P88）2股东之间为什么要争夺控制权？本案例中有哪些不规范的公司行为？股东争夺控制权最终是为了取得作为控股股东的一系列权利，如决策权、分配权等包括合并财务报表时可能产生的合并利润。本案例中的不规范公司行为主要包括：江山制药股权重组协议于1997年11月25日获得江苏省外经贸委的批准，但EA公司并未履行相应的出资义务，未以任何形式向江山制药等各方履行其因增持股权需支付的出资款项，而是将属于江山制药全体股东拥有的资本公积金作为新增注册资本，办理了增持股权的验资及相关的变更登记手续。第三章合并日、购买日后合并财务报表的编制一、选择题1ABCD 2B 3没有正确答案 4AB 5BD 6ABC 7CD8ABC 9C 10C二、业务题1 2009年末合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动表。合并抵销调整分录：（1）确认A公司在2009年B公司实现净利润2 000万元，所享有的份额1200（2 00060）万元：借：长期股权投资B公司 12 00 贷：投资收益B公司 12 00（2）确认A公司收到B公司2009年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益900万元：借：投资收益B公司 6 00 贷：长期股权投资B公司 6 00（3）抵销B公司股东权益和A公司长期股权投资，并确认少数股东权益：借：实收资本（股本）3 000资本公积 2 000盈余公积 700未分配利润 3 300 贷：长期股权投资 54 00 少数股东权益 36 00（4）抵销A公司投资收益和B公司利润分配项目，抵销B公司期初未分配利润，确认少数股东损益：借：投资收益 12 00 少数股东损益 8 00 未分配利润年初 25 00 贷：提取盈余公积 2 00 对所有者（或股东）的分配 10 00 未分配利润年末 33 00（5）将B公司在合并日前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积中转入留存收益： 借：资本公积 1800 贷：盈余公积 300 未分配利润 1500合并工作底稿（简表）2009年项 目单独报表抵销与调整分录合并金额A公司B公司借方贷方一、营业收入7 8005 35013150减：营业成本4 1002 5006600营业税金及附加220140360销售费用322759管理费用9863161财务费用25090340加：投资收益6200（2）600（4）1200（1）120020二、营业利润3 7202 530180012005650加：营业外收入371855减：营业外支出173855三、利润总额3 7402 510180012005650减：所得税费用7405101250四、净利润3 0002 000180012004400归属于母公司的净利润3600少数股东损益（4）800800（部分所有者权益变动项目）年初未分配利润9 0002 500（4）2500（5）150010500提取盈余公积300200（4）200300向投资者（股东）分配利润15001000（4）10001500年末未分配利润102003300（3）3300（4）330012300（资产负债表项目）货币资金5 0008005800应收账款7 0001 2008200存货10 0003 50013500长期股权投资10 8002 000（1）1200（2）600（3）54008000固定资产12 0007 50019500无形资产5 2001 0006200商誉0资产总计50 00016 0001200600061200短期借款6 0004 00010000应付账款1 7002 2002900其他负债1 0008001800负债合计8 7007 00015700实收资本（股本）26 0003 000（3）300026000资本公积3 8002 000（3）2000（5）18002000盈余公积1 300700（3）700（5）3001600未分配利润10 2003 30012300归属于母公司所有者权益合计41900少数股东权益（3）36003600所有者权益合计41 3009 00045500负债和所有者权益总计50 00016 00061200合并所有者权益变动表（简表）编制单位：A公司 2009年度 单位：万元项目本年金额归属于母公司所有者权益少数股东权益所有者权益合计实收资本或股本资本公积减：库存股盈余公积一般风险准备未分配利润其他一、上年年末余额260002000130010500320043000加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额260002000130010500320043000三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）30018004002500（一）净利润36008004400（二）直接计入所有者权益的利得和损失1可供出售金融资产公允价值变动净额2权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3与计入所有者权益项目相关的所得税影响4其他上述(一)和(二)小计36008004400(三)所有者投入和减少资本1所有者投入资本2股份支付计入所有者权益金额3其他(四)利润分配300-1 800-400-19001提取盈余公积300-30002提取一般风险准备3对所有者(或股东)的分配-1 500-400-1 9004其他(五)所有者权益内部结转1资本公积转增资本(或股本)2盈余公积转增资本(或股本)3盈余公积弥补亏损4其他四、本年年末余额2600020001 6001 23003600455002 编制209年末合并资产负债表、合并利润表的抵销调整分录和编制合并所有者权益变动表如下：按公允价值基础调整后的B公司净利润=2000-500-50=1450万元（1）确认A公司在2009年B公司实现净利润1450万元（按调整后公允价值基础净利润），所享有的份额870（145060）万元：借：长期股权投资B公司 870 贷：投资收益B公司 870（2）确认A公司收到B公司2009年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益600万元：借：投资收益B公司 600 贷：长期股权投资B公司 600（3）抵销B公司股东权益和A公司长期股权投资，并确认少数股东权益：借：实收资本（股本）3 000资本公积 2 000盈余公积 700未分配利润 3 300无形资产 2000固定资产 1450商誉 4800 贷：长期股权投资 12270 少数股东权益 4980（4）抵销A公司投资收益和B公司利润分配项目，抵销B公司期初未分配利润，确认少数股东损益：借：投资收益 870 营业成本 500 管理费用 50 少数股东损益 580 未分配利润年初 2500 贷：提取盈余公积 200 对所有者（或股东）的分配 1000 未分配利润年末 3300合并工作底稿（简表）2009年项 目单独报表抵销与调整分录合并金额A公司B公司借方贷方一、营业收入7 8005 35013150减：营业成本4 1002 500（4）5007100营业税金及附加220140360销售费用322759管理费用9863（4）50211财务费用25090340加：投资收益6200（2）600（4）870（1）87020二、营业利润3 7202 53020208705100加：营业外收入371855减：营业外支出173855三、利润总额3 7402 51020208705100减：所得税费用7405101250四、净利润3 0002 00020208703850归属于母公司的净利润3270少数股东损益（4）580580（部分所有者权益变动项目）年初未分配利润9 0002 500（4）25009000提取盈余公积300200（4）200300向投资者（股东）分配利润15001000（4）10001500年末未分配利润102003300（3）3300（4）330010470（资产负债表项目）货币资金2 0008002800应收账款28001 2004000存货10 0003 50013500长期股权投资180002 000（1）870（2）600（3）122708000固定资产12 0007 500（3）145020950无形资产5 2001 000（3）20008200商誉（3）48004800资产总计50 00016 00091201287062250短期借款5004 0004500应付账款1 0002 2003200其他负债0800800负债合计1 5007 0008500实收资本（股本）26 0003 000（3）300026000资本公积110002 000（3）200011000盈余公积1 300700（3）7001300未分配利润10 2003 30010470归属于母公司所有者权益合计4 8770少数股东权益（3）49804980所有者权益合计485009 0005700498053750负债和所有者权益总计50 00016 0005700498062250根据底稿合并数编制合并资产负债表和合并利润表。（略）合并所有者权益变动表（简表）编制单位：A公司 2009年度 单位：万元项目本年金额归属于母公司所有者权益少数股东权益所有者权益合计实收资本或股本资本公积减：库存股盈余公积一般风险准备未分配利润其他一、上年年末余额260001100010009000480051800加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额260001100010009000480051800三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）30014701801950（一）净利润32705803850（二）直接计入所有者权益的利得和损失1可供出售金融资产公允价值变动净额2权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3与计入所有者权益项目相关的所得税影响4其他上述(一)和(二)小计32705803850(三)所有者投入和减少资本1所有者投入资本2股份支付计入所有者权益金额3其他(四)利润分配300-1 800-400-19001提取盈余公积300-30002提取一般风险准备3对所有者(或股东)的分配-1 500-400-1 9004其他(五)所有者权益内部结转1资本公积转增资本(或股本)2盈余公积转增资本(或股本)3盈余公积弥补亏损4其他四、本年年末余额26000110001 300104704980537503 （1）计算2008年12月31日P公司以多少成本（全部用现金支付）取得了S公司多少比例的股权？并作出取得股权的会计分录。2009年度账面净利润=9400+5000-3000=11400（元）公允价值基础调整后净利润=11400-1000-400=10000（元）少数股权比例=200010000=20%购买日合并成本=38600-8000+4000=34600（元）（验算：商誉=34600（20000+4600+6000+3000+1000+2400）80%=5000）所以，P公司在购买日以34600取得了S公司80%的股权，分录如下：借：长期股权投资 34600 贷：银行存款 34600（2）请做2008年12月31日合并抵销分录。借： 股本 20 000 资本公积 4 600 盈余公积 6 000 年末未分配利润 3000 固定资产 2 400 商誉 5 000 贷：长期股权投资 34 600 少数股东权益 7 400案例讨论题1宜华地产分配合并成本是否合理？其目的是什么？不合理，基本是同类型的资产，只分配给未开发地块就不尽合理。与实际情况不符合。其目的与其业绩承诺有关，通过低估开发地盘的价值，可以提高已开发底盘的利润，从而保证承诺的利润。2该合并采用什么方法？为什么？如果采用另一种合并方法，结果会如何？该合并采用的是非同一控制下的合并方法。因为将合并成本与所取得资产公允价值差记入了当期损益。如果采用同一控制下合并方法，则合并当年的利润大大减少。第四章 合并财务报表集团内部交易的会计处理一、选择题1D 2C 3ABCD 4C 5A 6BD 7B 8A 9D 10ABCD二、业务题12008年：借：营业收入 50000 贷：营业成本 47000 存货 30002009年：（1）先假设所有内部交易存货均对外出售： 借：营业收入 40000 未分配利润-年初 3000 贷：营业成本 43000（2）再根据未售存货调整： 借：营业成本 6000 贷：存货 60002 （一）209年内部固定资产交易当期编制合并财务报表时编制抵销分录：借：营业收入 310 000贷：营业成本 210 000固定资产原价 100 000（二）内部固定资产交易后使用期间连续编制合并财务报表时，各年应编制抵销分录：12010年应编制的抵销分录：（1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。借：未分配利润年初 100 000贷：固定资产原价 100 000（2）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整销售费用：子公司每年计提折旧（310 00010 000）560 000（元）集团公司每年计提折旧（210 00010 000）540 000（元）每年多计提折旧600 00040 00020 000（元）借：固定资产累计折旧 20 000贷：销售费用 20 00022011年应编制的抵销分录：（1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。借：未分配利润年初 100 000贷：固定资产原价 100 000（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：借：固定资产累计折旧 20 000贷：未分配利润年初 20 000（3）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整销售费用：借：固定资产累计折旧 20 000贷：销售费用 20 00032012年应编制的抵销分录：（1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。借：未分配利润年初 100 000贷：固定资产原价 100 000（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：借：固定资产累计折旧 40 000贷：未分配利润年初 40 000（3）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整销售费用：借：固定资产累计折旧 20 000贷：销售费用 20 00042013年应编制的抵销分录：（1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。借：未分配利润年初 100 000贷：固定资产原价 100 000（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：借：固定资产累计折旧 60 000贷：未分配利润年初 60 000（3）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整销售费用：借：固定资产累计折旧 20 000贷：销售费用 20 000（三）2014年，内部固定资产交易购进的固定资产报废时编制合并财务报表应编制抵销分录：借：未分配利润年初 20 000贷：销售费用 20 0003（1）编制上述内部交易事项的抵销分录。借：应付债券 60万 贷：持有至到期投资 60万 借：应付利息 4.8万 贷： 应收利息 4.8万 借：投资收益 4.8万 贷：财务费用 4.8万借：营业收入 450万 贷：营业成本 320万 固定资产 130万借：管理费用 6.5万贷：固定资产 6.5万 借：应付账款 450万 贷：应收账款 450万（没有考虑销项税费）借：应收账款 45万 贷：资产减值损失 45万（2）如按实体理论，指出上述业务对少数股东损益和少数股东权益的影响如何？ 如按实体理论， 在计算少数股东权益和少数股东收益时，需要将逆销业务引起的未实现损益在少数股权和多数股权之间分摊。案例讨论题1该合并是同一控制下合并还是非同一控制下合并？非同一控制下合并，因为根据内部交易抵消分录可知，营业成本和管理费用在合并过程中仍有调整，说明是非同一控制下的调整。2 A公司取得了B公司多少股权份额？设取得份额为X，则：（2850-270-600-90）+（800-80-20）X=2450求得X=80% 3请解释合并数与个别报表合计数不一致的原因。内部交易抵消和购买日公允价值与账面价值不一致需要底稿调整引起。第五章 外币交易会计一选择题1C 2A 3AB 4C 5 B 6C 7ABCD 8ABCD 9C 10AD二、业务题1.（1）“单一交易”观点6月 1日：借：物资采购 US$175万 贷：应付账款英镑户 US$175万（1001.75）6月31日：借：物资采购 US$5万 贷：应付账款英镑户 US$5万7月15日：借：应付账款英镑户 US$180万（100） 贷：银行存款英镑户 US$165万（100）物资采购 US$15万（该分录也可以分2步编制）（2）“两项交易”观点6月1日：借：物资采购 US$175万 贷： 应付账款英镑户 US$175万（100） 6月31日：借：汇兑损益 US$5万贷：应付账款英镑户 US$5万7月15日：借：应付账款英镑户（100） US$180万 贷：银行存款英镑户（100） US$165万汇兑损益 US$1