行政事业单位内控测试与评价现状分析.docx

行政事业单位内部控制测试与评价现状分析基于我国历史及经济社会发展等各方面因素，我国内部控制的发展较西方发达国家比较滞后。而内部控制测试与评价作为内部控制制度中很重要的部分更是被我们所忽略，这就是当前我国内部控制的基本现状。与企业相比，我国行政事业单位的内部控制制度更滞后，存在着诸多的缺陷和不足,在很大程度上制约了行政事业单位的健康高效的运转.这与当前我国政府大力推动政府改革、简政放权，加快行政事业单位办公效率的目标很不相适应。本文结合我国行政事业单位的发展现状,详细分析了行政事业单位内部控制制度所存在的缺陷,并且深入探究了完善内部控制制度的有效对策,希望能够对提高行政事业单位办公效率，推动我国行政事业单位科学健康发展产生积极的作用.一、 什么是行政事业单位内控测试与评价内控测试与评价是内部控制系统的一部分。通过内控测试与评价，对内部控制的设置情况和运行情况进行测试，从而对内部控制的合理性、有效性和健全性等方面做出评价，并对内部控制制度作出及时的调整。二、 行政事业单位内控测试与评价的重要性行政事业单位与企业的最大区别就是其不以盈利为目的，行政事业单位的目标是提高管理服务水平和风险防范能力，促进单位健康、可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，实现行其制定的各项政策和程序。而建立有效的内部控制制度是一个组织提高效率、防范风险的最佳措施，因此，内部控制对行政事业单位来说具有重大意义。一般来讲，建立一套科学完整的内部控制制度需要很长的一段时间，这个过程中要经历很多挫折和失败，并且在基本建立了有效的内部控制制度之后，还需要对其进行适时的动态调整，使其适应各种因素的变化。为了建立健全内部控制制度并对其进行及时的调整，内部控制的测试与评价是必不可少的一项工作。通过内部控制测试和评价，行政事业单位可以发现其内部控制的缺陷和漏洞，从而及时弥补缺陷和漏洞，使内部控制更加充分地发挥提高效率和防范风险的作用。三、当前我国行政事业单位内控测试与评价的缺陷(一)缺乏合理的内部控制标准导致出现偏差现实中，我们所进行的内部控制测试与评价就是拿行政事业单位的内控现状与内控标准进行比对，以此来找出其现状与标准之间的差异，从而为提高和完善单位的内控制度指明方向，提供支持。由此，我们不难发现，内部控制的标准既是成功开展内控测评工作的必要前提，也是改善内部控制的关键所在。但现实情况是，目前大部分行政事业单位还处于内部控制建设的初级阶段，并没有对内部控制标准给予足够的重视，使得内部控制标准出现了偏差。其偏差主要表现为内控标准与内控目标不一致，并且内控标准的设置不符合行政事业单位的实际情况。标准不合理，就会误导执行内控测评工作的相关人员，导致内控测评无法有效开展，无法准确找出内部控制的缺陷和漏洞。由此可以看出，一套合理的内部控制标准是避免偏差的前提基础，是行政事业单位有效开展内部控制的测试与评价工作的必要条件。(二) 缺乏科学的内控测评方法行政事业单位的内部控制涉及到其业务活动的方方面面，可谓全过程、无死角、360度覆盖，如何用最少的人力物力、最短的时间快速高质量的完成测评尤为重要。如果事无巨细的逐一进行详细测评，必然会花费太多的时间和资源，这显然不符合我们的要求。要改变这种现象，就需要在测评方法上进行深入研究，我们一般称这个阶段为控制性测试，科学合理的方法会使内控测评达到事半功倍的效果。现实中，行政事业单位的内控测评方法大多缺乏科学性，主要表现在检查范围和方法运用两个方面。就检查范围而言，行政事业单位要么普遍详查，要么随意抽查，很少合理利用抽样技术，既浪费了人力和物力，又达不到测评效果。在方法运用上，行政事业单位使用的测评方法普遍比较单一，没有综合运用各种不同的方法。单一的测评方法使得测评过程中存在较多漏网之鱼，无法形成可靠的测评结果。(三)内控测评缺乏系统性管理受传统管理方式影响，部分行政事业单位对内部控制缺乏了解，对单位健全内控体系的重要性和意义认识不足，自然而然的对内控测评也就缺少足够的重视，对内控测评也缺少系统性的管理，具体体现在三个方面，即人员安排、工作规范和会议制度。首先，在人员安排方面，行政事业单位大多没有安排专人负责内控测评工作，一般是在需要开展测评工作时，才临时成立测评小组。内控测评是一项技术性工作，临时调用的人员不一定具有专业胜任能力，从而会直接影响测评结果；其次，在工作规范方面，很多行政事业单位并没有建立针对内控测评的相关制度规范，只是在内控制度中进行了简单描述。制度规范的缺失使得内控测评人员无据可依，内控测评工作表现出较大的随意性；最后，在会议制度方面，行政事业单位大多没有形成与内控测评相对应的会议制度。测评中出现的问题无法得到及时沟通，测评结果也得不到及时的总结，整个测评工作显得十分松散和随意。四、行政事业单位内控测试与评价的优化措施(一)设置合理的内部控制标准为促进内部控制测试与评价工作的有效开展，行政事业单位应当高度重视内部控制标准的设置，要成立专门的工作组对内控标准的设置进行深入研究，考虑到内控标准的代表性和可操作性，该工作组的 成员应当包括各级领导代表和职工代表。结合目前内部控制标准的偏 差情况，行政事业单位在具体制定内控标准时，在结合行政事业单位自身实际情况的前提下，保持内控标准与内控目标的高度一致性。为了使内控标准与内控目标保持一致性，行政事业单位可以参考 审计人员内部控制测评的标准。审计人员在确定是否信任和依赖被审 计单位内部控制时所进行的内部控制测评，采用的标准是内部控制的 适当性、有效性和健全性。其中，适当性是考察被审计单位的内部控制制度是否与其业务规模和性质相适应，设立的关键控制点是否安排了具有专业胜任能力的工作人员。有效性则是从执行情况和执行效果来对内部控制进行考察，主要检查全体人员是否较好地遵循了内部控制制度，被审计单位的效益是否因建立的内部控制而有所提高。健全性则是从系统性、层次性、科学性和一致性四个方面来对内部控制做出评价。系统性要求所建立的内部控制体系对组织的各种程序、各个环节和各项活动均进行全面的控制；层次性要求对不同层级的部门设置与之相适应的专项控制；科学性强调内部控制在内容上的合理性，而一致性则要求内部控制目标与组织的总目标保持一致。当然，在参考审计人员内控测评标准的同时，行政事业单位还应当充分考虑自身业务规模和性质等基本情况，从而设置既具有代表性又具有可操作性的内部控制标准。(二)科学运用内控测评方法工作中，可供运用的内部控制测试与评价方法多种多样，为了避免测评过程中时间和资源的浪费，达到以最小的成本实现最有效的内控测评的目的。行政事业单位应当科学运用这些测评方法，根据各单位实际情况，应当从检查范围和方法运用两个方面进行改进。在检查范围方面，应当合理运用抽样技术，根据抽样理论科学地缩小检查范围，节约测评成本。相比于详查，采用抽查的方式对内部控制进行测评显然可以大大减少测评的工作量，节省大量的人力和物力。 但与此同时，不合理的抽样也会使一些内控缺陷和漏洞被掩盖。因此，行政事业单位在运用抽样技术时应当保持足够的谨慎，合理确定抽样方式和样本容量，使抽到的样本具有足够的代表性。对于关系重大的控制内容应当采用逐一检查的详查方式，以免错过一些重大风险隐患。在方法运用上，行政事业单位要改变测评方法单一的现状，综合运用各种测评方法，全方位地对内部控制进行考察，增强内控测评结果的可靠性。询问、观察、检查和再执行等是对内部控制进行测试和评价时常用的方法，但每种方法都具有各自的优越性和局限性。在具体运用时，行政事业单位要充分考虑各种方法的优缺点，针对不同的测试对象采用不同的方法，对于关系重大的测试对象应当结合不同的方法测试，从而发挥各种测评方法的优越性。(三)建立内控测评管理系统内控测评作为行政事业单位日常管理的重要内容之一，应当建立 一个完善的管理系统，以保证内控测评工作的有效开展。就目前的现 状来看，行政事业单位应当把改进的重点放在人员安排、工作规范和会议制度三个方面。具体执行内控测评工作的是测评人员，人员的安排将直接影响测 评效果。因此，行政事业单位应当对内控测评的人员安排给予足够重 视，设置专门人员负责测评工作。考虑到内控测评是一项非经常性工 作，行政事业单位可以在单位内部选取相应人员组成固定的测评小组， 负责内控测评的兼职工作。该测评小组的成员必须通过定期的专业胜 任能力考核，考核不通过的不再参与内控测评的兼职工作，空缺的职位由其他通过考核的人员担任。在测评过程中犯过重大错误的成员不得再担任测评小组成员。工作规范是测评人员开展内控测评工作的依 据，为保证测评工作有效地开展，行政事业单位需要建立详细的内控测评制度规范。其内容应当包括内部控制的标准、内控测评的方法以及详细的步骤说明，对于关系重大的测试对象应当举例说明具体的操作方法。会议制度是保证及时沟通和及时总结的有效措施，行政事业单位应当在测评小组和单位整体两个层面建立会议制度。就测评小组层面而言，在测评过程中发现问题时及时开会进行讨论，可以使问题得到及时解决。而单位整体层面的会议则可以提高内控测评工作的权威性，使测评工作得到系统性的总结，为后续测评工作提供经验参考。五、结束语建立有效的内部控制是行政事业单位提高效率、防范风险的有效措施，而内控测试与评价则是行政事业单位改善其内部控制的必要前提。通过对行政事业单位内控测试