第九章-非流动负债.ppt

1 第九章非流动负债 本章内容概述长期借款应付债券长期应付款 2 第一节非流动负债概述 非流动负债的概念指偿还期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务 长期资金的来源 借款 发行债券 分期付款方式购入资产 融资租赁非流动负债的特点金额大 期限长 三种偿还方式 3 非流动负债的种类长期借款应付债券长期应付款专项应付款 4 非流动负债的优缺点 优点 一是可以保持企业原有的股权结构不变和股票价格稳定 二是举借可以增加股东的收益 三是非流动负债支付的利息具有抵税功能 缺点 一是举借非流动负债可能带来股东收益的减少 二是举借非流动负债必须按规定到期偿还 三是举借非流动负债可能会给企业带来较大的财务风险 5 非流动负债的计量 初始计量 公允价值和相关税费之和后续计量 实际利率法 6 第二节长期借款 长期借款的概念长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上 不含1年 的各项借款 长期借款的分类按借款的币种可分为 人民币借款和外币借款 按偿还方式可分为 定期偿还借款和分期偿还借款 按借款条件可分为 抵押借款 担保借款 信用借款 按借款的用途可分为 基本建设借款 技术改造借款 生产经营借款 7 长期借款利息的计算方法单利计算 复利计算 1 一次性还本付息 2 分期偿还本息 3 分期付息到期还本例题 8 借款费用借款费用是指企业因借款而发生的利息 折价或者溢价的摊销和辅助费用 以及因外币借款而发生的汇兑差额 企业发生的借款费用 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的 应当予以资本化 计入符合资本化条件的资产成本 其他借款费用 应当在发生时根据其发生额确认为财务费用 计入当期损益 符合资本化条件的资产 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产 投资性房地产和存货等资产 其中 相当长时间 是指为资产的购建或者生产所必需的时间 通常为一年以上 含一年 9 开始时点借款费用同时满足下列条件的 才能开始资本化 1 资产支出已经发生资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金 转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出 2 借款费用已经发生借款费用已经发生 是指企业已经发生了因构建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用 或者占用了一般借款的借款费用 3 为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 10 暂停时点符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断 且中断时间连续超过3个月的 应当暂停借款费用的资本化 在中断期间所发生的借款费用 应当计入当期损益 直至购建或者生产活动重新开始 但是 如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序 中断期间所发生的借款费用应当继续资本化 非正常中断 通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断 11 停止时点购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时 借款费用应当停止资本化 在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用 应当在发生时根据其发生额确认为费用 计入当期损益 具体可从以下几个方面进行判断 1 符合资本化条件的资产的实体建造 包括安装 或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成 2 所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求 合同规定或者生产要求相符或者基本相符 即使有极个别与设计 合同或者生产要求不相符的地方 也不影响其正常使用或者销售 3 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生 12 长期借款的核算 一 企业借入长期借款借 银行存款 应按实际收到的现金净额 长期借款 利息调整 差额 贷 长期借款 本金 13 二 资产负债表日借 在建工程 制造费用 财务费用等科目 按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用 贷 长期借款 应计利息 应付利息 按借款本金合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额 长期借款 利息调整 差额 实际利率与合同约定的名义利率差异很小的 也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用 14 长期借款计算确定的利息费用 应当按以下原则计入有关成本 费用 属于筹建期间的 计入管理费用 属于生产经营期间的 计入财务费用 如果长期借款用于购建固定资产的 在固定资产尚未达到预定可使用状态前 所发生的应当资本化的利息支出数 计入在建工程成本 固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出 以及按规定不予资本化的利息支出 计入财务费用 15 三 归还长期借款本金时借 长期借款 本金贷 银行存款同时 按应转销的利息调整 应计利息金额 借记或贷记 在建工程 制造费用 财务费用 等科目 贷记或借记 长期借款 利息调整 应计利息 科目 例9 2 16 某企业为建造一幢厂房 20 7年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1000000元 款项已存入银行 借款利率为9 每年付息一次 期满后一次还清本金 20 7年初 以银行存款支付工程价款共计600000元 20 8年初又以银行存款支付工程费用400000元 该厂房于20 8年8月底完工 达到预定可使用状态 假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益 根据上述业务编制有关会计分录如下 17 1 20 7年1月1日 取得借款时 借 银行存款1000000贷 长期借款1000000 2 20 7年初 支付工程款时 借 在建工程600000贷 银行存款600000 3 20 7年12月31日 计算20 7年应计入工程成本的利息时 借款利息 1000000 9 90000 元 借 在建工程90000贷 应付利息90000 18 4 20 7年12月31日支付借款利息时 借 应付利息90000贷 银行存款90000 5 20 8年初支付工程款时 借 在建工程400000贷 银行存款400000 6 20 8年8月底 达到预定可使用状态 该期应计入工程成本的利息 1000000 9 12 8 60000 元 借 在建工程60000贷 应付利息60000同时 借 固定资产1150000贷 在建工程1150000 19 7 20 8年12月31日 计算20 8年9 12月应计入财务费用的利息 1000000 9 12 4 30000 元 借 财务费用30000贷 应付利息30000 8 20 8年12月31日支付利息时 借 应付利息90000贷 银行存款90000 9 20 9年1月1日到期还本时 借 长期借款1000000贷 银行存款1000000 20 第三节应付债券 债券的概念债券是政府 金融机构 工商企业等直接向社会借债筹措资金时 向投资者发行 承诺按一定利率支付利息并按约定条件偿还本金的债权债务凭证 21 债券的基本要素 票面价值包括 币种 票面金额还本期限指债券从发行之日起至偿清本息之日止的时间 债券利率 债券利息与债券票面价值的比率 通常年利率用百分比表示 发行人名称 指明债券的债务主体 为债权人到期追回本金和利息提供依据 22 债券的分类按发行主体划分 债券可以分为政府债券 金融债券 公司 企业 债券 按是否有财产担保 债券可以分为抵押债券和信用债券 按债券是否能转换为公司股票 债券可以分为可转换债券和不可转换债券 按偿还方式不同 债券可以分为一次到期债券和分期偿还债券 按付息的方式划分 零息债券 定息债券 浮息债券 23 债券的发行价格债券的发行价格 是指债券原始投资者购人债券时应支付的市场价格 它与债券的面值可能一致也可能不一致 理论上 债券发行价格是债券的面值和要支付的年利息按发行当时的市场利率折现所得到的现值 票面利率 市场利率 溢价发行 票面利率 市场利率 折价发行 票面利率 市场利率 面值发行 24 应付债券的核算 1 发行债券企业发行的一般公司债券 无论是按面值发行 还是溢价发行或折价发行 均按债券面值记入 应付债券 科目的 面值 明细科目 实际收到的款项与面值的差额 记入 利息调整 明细科目 企业发行债券时借 银行存款 库存现金 按实际收到的款项 贷 应付债券 面值 按债券票面价值 应付债券 利息调整 也可能在借方 按实际收到的款项与票面价值之间的差额 25 例9 3 例9 4 例9 5 26 2 利息调整的摊销利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销 实际利率法 是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法 实际利率 是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量折现为该债券当前账面价值所使用的利率 27 资产负债表日 对于分期付息 一次还本的债券借 在建工程 制造费用 财务费用 按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用 贷 应付利息 按票面利率计算确定的应付未付利息 应付债券 利息调整 差额 也可能在借方 一次还本付息的债券 应于资产负债表日 借 在建工程 制造费用 财务费用 按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用 贷 应付债券 应计利息 按票面利率计算确定的应付未付利息 应付债券 利息调整 差额 也可能在借方 28 3 债券的偿还借 应付债券 面值应付债券 应计利息 应付利息贷 银行存款例9 6 例9 7 29 例 2007年12月31日 甲公司经批准发行5年期一次还本 分期付息的公司债券10000000元 债券利息在每年12月31日支付 票面利率为年利率6 假定债券发行时的市场利率为5 甲公司该批债券实际发行价格为 10000000 0 7835 10000000 6 4 3295 10432700 元 30 31 甲公司的账务处理如下 1 2007年12月31日发行债券时 借 银行存款10432700贷 应付债券 面值10000000 利息调整432700 2 2008年12月31日计算利息费用时 借 财务费用等521635应付债券 利息调整78365贷 应付利息6000002009年 2010年 2011年确认利息费用的会计处理同2008年 32 3 2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时 借 财务费用505062 94应付债券 面值10000000 利息调整94937 06贷 银行存款10600000 33 例题 单选题 某股份有限公司于2010年1月1日发行3年期 每年1月1日付息 到期一次还本的公司债券 债券面值为200万元 票面年利率为5 实际利率为6 发行价格为194 65万元 按实际利率法确认利息费用 该债券2011年度确认的利息费用为 万元 A 11 78B 12C 10D 11 68 答案 A 解析 该债券2010年度确认的利息费用 194 65 6 11 68 万元 2011年度确认的利息费用 194 65 11 68 200 5 6 11 78 万元 34 可转换公司债券 可转换公司债券的概念可转换公司债券是指发行人依照法定程序发行 在一定期限内依照约定的条件可以转换为股票的公司债券 35 从可转换公司债券的概念可以看出 普通可转换公司债券具有债权和期权双重属性 1 债权性质 可转换公司债券首先是一种公司债券 是固定收益证券 具有确定的债券期限和定期息率 并为可转换公司债券投资者提供了稳定利息收入和还本保证 因此可转换公司债券具有较充分的债权性质 2 股票期权性质 可转换公司债券为投资者提供了转换成股票的权利 这种权利具有选择权的含义 也就是投资者既可以行使转换权 将可转换公司债券转换成股票 也可以放弃这种转换权 持有债券到期 36 可转换公司债券的核算 企业发行的可转换公司债券 应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆 将负债成份确认为应付债券 将权益成份确认为资本公积 在进行分拆时 应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额 再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额 发行可转换公司债券发生的交易费用 应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊 37 38 39 企业发行的可转换公司债券借 银行存款 按实际收到的金额 贷 应付债券 可转换公司债券 面值 按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值 资本公积 其他资本公积 按权益成份的公允价值 应付债券 可转换公司债券 利息调整 差额 也可能在借方 40 对于可转换公司债券的负债成份 在转换为股份前 其会计处理与一般公司债券相同 即按照实际利率和摊余成本确认利息费用 按照面值和票面利率确认应付利息 差额作为利息调整进行摊销 可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权利 将可转换公司债券转换为股份时 对于债券面额不足转换1股股份的部分 企业应当以现金偿还 41 例 甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本按年付息的可转换公司债券200000000元 款项已收存银行 债券票面年利率为6 债券发行1年后可转换为普通股股票 初始转股价为每股10元 股票面值为每股1元 债券持有人若在当期付息前转换股票的 应按债券面值和应付利息之和除以转股价 计算转换的股份数 假定2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票 甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9 甲公司的账务处理如下 42 1 2007年1月1日发行可转换公司债券时 借 银行存款200000000应付债券 可转换公司债券 利息调整 23343600贷 应付债券 可转换公司债券 面值 200000000资本公积 其他资本公积23343600可转换公司债券负债成份的公允价值为 200000000 0 6499 200000000 6 3 8897 176656400 元 可转换公司债券权益成份的公允价值为 200000000 176656400 23343600 元 43 2 2007年12月31日确认利息费用时 借 财务费用 176656400 9 15899076贷 应付利息 可转换公司债券利息 200000000 6 12000000应付债券 可转换公司债券 利息调整 3899076 44 3 2008年1月1日债券持有人行使转换权时 假定利息尚未支付 转换的股份数为 200000000 12000000 10 21200000 股 借 应付债券 可转换公司债券 面值 200000000应付利息 可转换公司债券利息12000000资本公积 其他资本公积23343600贷 股本21200000应付债券 可转换公司债券 利息调整 23343600 3899076 19444524资本公积 股本溢价194699076 45 第四节长期应付款 长期应付款 是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项 包括应付融资租入固定资产的租赁费 以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等 46 一 应付融资租赁款企业采用融资租赁方式租入的固定资产 应按