第二章 会计科目与帐户

第二章,会计科目和账户,通过本章的学习，要求学生掌握会计要素与恒等式原理，熟悉经济业务额各种账务类型，了解会计科目与账户的区别、联系。,学习目的与要求,会计要素 平衡公式 会计科目与账户,教学重点与难点,本章内容提示,本章主要介绍了会计要素与会计等式、会计科目及账户的相关内容。包括会计等式及其应用、会计科目的概念及分类；账户的设置及其基本结构。,第二节 会计科目与帐 户,第一节 会计要素与等式,第一节 会计要素与会计等式,会计恒等式的含义,经济业务对会计等式的影响,会计要素的内容,1. 会计要素的内容,会计要素的含义对会计对象进行基本分类形成的若干要素。用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。静态会计要素与动态会计要素。,核算内容,会计要素,资产要素,资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的经济资源，该资源预期会给企业带来经济效益。,资产是由过去交易或者事项所形成的。,资产是企业拥有或者控制的。,资产能够给企业带来经济利益。,资产的概念,资产的特点,本质是一种经济资源,资产的内容,资产按照在经营活动中的性质和存在形态，划分为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产。,资产的内容流动资产,流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内随时变现的资产。,货币资金,交易性金融资产,应收及预付款,存货,流动资产,现金、银行存款、其他应收款,应收账款、应收票据、预付账款,原材料、库存商品、周转材料,股票投资、债券投资,非流动资产：指除流动资产以外的资产，包括长期股权投资，投资性房地产、固定资产、无形资产和其他资产。,固定资产：1)指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的，2)使用期限超过一个会计年度。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。,无形资产：指企业拥有、控制的没有实物形态的非货币性资产。如：非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、等。,资产的内容非流动资产,负债要素,负债是指由于过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,负债是基于过去的交易或事项而产生的。,负债是企业承担的现时义务,负债是需要企业在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿的义务。,负债的概念,负债的特点,本质会带来企业经济利益的流出。,负 债,负债的内容,应付利息,所有者权益要素,所有者权益是指所有者对企业净资产的要求权。其金额为资产减去负债后的余额。,所有者权益,企业的资产是由投资者和债权人提供的。资产首先应该偿还负债，剩余的即是应由所有者享有的。,所有者权益 是投资者对企业净资产的所有权； 投资者有权分享企业利润（承担经营风险）； 投资者有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利。,所有者权益在一般情况下，企业不需要归还其投资者。（而负债负有偿还和支付利息的义务）。,在企业清算时，所有者权益只有在清偿所有的负债后，才返还给投资者（负债拥有优先清偿权）。,所有者权益的特点,所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配（而负债则不能参与）。,实收资本（投资者直接投入部分）,资本公积（资本溢价、直接计入所有者权益的利得和损失）,盈余公积（从实现的净利润中提取的部分）,未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）,所有者权 益,所有者权益的内容,所有者权益的内容包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。,收入能导致企业所有者权益的增加。,收入可表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。,收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。,收入要素,收入的概念 收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中日常经营活动如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。,收入的特点,收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。,销售商品,企业偶发的活动是指：除销售商品、提供劳务和让渡资产使用权以外的其他活动，如现金的盘盈。,日常活动,提供劳务,让渡资产使用权,收入要 素,营业外收 入,日常活动的含义,收入的内容,销售收入,劳务收入,让渡资产使用权,收入,主营业务收入其他业务收入,费用可表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加。,费用的概念 费用是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,费用的特点,费用从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。,费用能导致企业所有者权益的减少。,企业偶发活动所导致的经济利益流出应作为营业外支出，而不作为费用要素，如企业的罚没支出、捐赠支出，意外事故自然灾害所造成的损失等。,费用要素,费用,日常活动发生的经济利益流出； 耗费事项已发生或已成为事实； 会导致资产减少或负债增加； 最终会减少企业的所有者权益。,费用的内容,费用,直接费 用,销售费 用,间接费 用,管理费 用,财务费用,生产成本,当期损益,未分配前属于所有者权益，为投资者所有,利润与收入、费用有直接关系,利润是一定会计期间（月度、年度等）的经营成果,利 润 要 素,利润的概念利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,利润的特点,利润的含义与特征 企业在一定会计期间的经营成果； 与收入费用有直接关系； 未分配前属于所有者权益。,净利润=利润总额所得税,营业利润=营业收入营业成本主营业务税金及附加销售费用管理费用财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（损失）+投资收益（损失）,我国企业会计基本准则要求多步计算企业的利润总额及净利润，以反应企业利润的构成要素和情况。,利润的内容,利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出,静态三要素案例,张三投资了10万元现金和一个价值5万元的门面，开一家商店，开业当天查看有关的账目。他得到的所有资料如下：购买各类商品价值10万元，其中6万元付现款，其余4万元尚欠。购买柜台、设备等共4万元，付现金3万，欠1万；余1万元现金。要求：请你帮助张三计算：商店现在共拥有多少资产？商店共有多少欠款？张三在商店中享有多少权益？。,思考题,静态三要素案例解答,动态三要素案例,思考题,张三的这家商店，营业一个月之后，有关资料如下：销售出进价为3万元的商品，收入5万元现款，存入银行。提取现金偿还供货商欠款1万元。支付人员工资8000元。设备和门面折旧费用1200元。 要求：请你帮助张三计算：商店这个月共实现多少收入？商店共支出多少费用？这个月利润多少？,动态三要素案例解答,收入：5万费用：300008000120039200利润：5000039200 10800,会计等式也称会计恒等式，是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。,2. 会计恒等式的含义,会计等式的内容,会计等式按其反映经济内容的不同可以分为 ：,静态会计等式,动态会计等式,综合会计等式,静态会计等式,静态会计等式是指由静态会计要素资产、负债、所有者权益组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。其表达式为:,资产=权益,资产=负债+所有者权益,资产负债=所有者权益,静态会计等式的形成,企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产，,资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为“权益”。,资产的提供者包括债权人和投资者，因而权益 是由债权人权益和所有者权益组成的。,企业的资产首先应偿还负债，剩余的才是所有者权益。,资产=负债+所有者权益，体现了同一资金的两个不同侧面在价值上的恒等关系：资金存在形态（资产）=资金来源渠道（负债和所有者权益）；有一定数量的资产，必然会有相等数量的权益，两者在价值量上是相等的。,静态会计等式是会计的基本等式，揭示了在某一特定时日，企业资产与负债、所有者权益之间的恒等关系，主要表现为：,资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。 即资产随着负债、所有者权益的增加而增加，并随着负债、所有者权益的减少而减少。,静态会计等式的含义,第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道； 第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；,第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。 资产随着负债、所有者权益的增加而增加 资产随着负债、所有者权益的减少而减少,动态会计等式,动态会计等式是由动态会计要素收入、费用、利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式。,企业在生产经营过程中取得一定的收入，并发生相关的费用，收入与其相关的费用配比后的结果就是利润。,动态会计等式的含义,动态会计等式揭示了在某一特定期间内，企业收入、费用、利润之间的相互关系：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。利润会随着收入的增减成正比例变化；随着费用的增减成反比例变化。,第一,利润的实质：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。,第二,利润会随着收入的增减成正比例变化； 利润随着收入的增加而增加 利润随着收入的减少而减少,第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。 利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加,综合会计等式,综合会计等式是由会计六要素资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润组合而成的,全面反映企业的财务状况和经营成果的会计等式。其表达式有： 资产=负债+所有者权益+利润 资产=负债+所有者权益+收入费用 资产+费用=负债+所有者权益+收入,月末：本期发生的收入和费用结转利润，会计要素关系又变形 为静态会计等式：,综合会计等式的形成,月初：企业尚未发生收入和费用，会计要素的关系表现为： 资产=负债+所有者权益,资产=负债+所有者权益+收入,资产=负债+所有者权益+收入费用,月中：企业发生了收入和费用,收入发生时，其表现为资产的增加或负债的减少,费用发生时，其表现为资产的减少或负债的增加,资产=负债+所有者权益,综合会计等式的含义,将等式资产=负债+所有者权益+收入费用进行变形得：资产+费用=负债+所有者权益+收入。该等式进一步反应了企业资金的两个侧面，即资金占用=资金来源,综合会计等式反应了在收入、费用发生后，会计六要素之间的平衡关系，它综合的反应了企业在期初、期末某一时点上的财务状况和企业在某一特定期间内的经营成果，是静态和动态会计等式的结合。,第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。,第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。,3. 经济业务对会计等式的影响,等式两边同增的经济业务,等式两边同减的经济业务,等式左边此增彼减的经济业务,等式右边此增彼减的经济业务,企业在经营过程中，不断发生各种经济业务，这些引起资产和权益发生增减变化的一切业务事项，称为“会计事项”或“经济业务”。 会计事项的发生必然会引起各个会计要素相应的增减变化。但不论发生何种经济业务，会计要素怎样变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。因为每一项经济业务的发生都必然会引起两个或两个以上项目的等量的增减变动，因而会计等式的平衡关系是永恒的。 按照经济业务对会计等式的不同影响，可以将经济业务分为四种基本类型。,等式两边同增的经济业务,等式两边同增的经济业务是指会计等式两边的要素项目同时增加的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产与负债同时增加；资产与所有者权益同时增加；资产与收入同时增加；费用与负债同时增加。,等式两边同增的经济业务举例,例,收到投资者投资100 000元，已存入银行。 资产+费用 = 负债+所有者权益+收入+100 000 +100 000,例,从银行借入短期借款50000元，已存入银行存款户。 资产+费用 = 负债+所有者权益+收入50000 50 000,等式两边同减的经济业务,等式左右两边同减的经济业务是指使会计等式两边会计要素项目同时减少的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产与负债同时减少；资产与所有者权益同时减少；费用和所有者权益同时减少。,等式两边同减的经济业务举例,例,用银行存款归还短期借款50 000元。 资产+费用 = 负债+所有者权益+收入 -50 000 -50 000,例,用银行存款1000元支付罚款。 资产+费用 = 负债+所有者权益+收入 -1000 -1000,等式左边此增彼减的经济业务,等式左边此增彼减业务是指使会计等式的左边会计要素项目发生此增彼减的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产内部项目之间此增彼减；成本、费用内部项目的此增彼减；费用增加而资产减少；资产增加而费用减少。,等式左边此增彼减的经济业务举例,例,用银行存款50 000元购买机器设备一台。 资产 + 费用 = 负债+所有者权益+收入 +50 000 -50 000,例,用银行存款50000元支付当月的水电费。 资产 + 费用 = 负债+所有者权益+收入 -50 000 +50 000,等式右边此增彼减的经济业务,等式右边此增彼减业务是指使会计等式的右边会计要素项目发生此增彼减的会计事项。这一类型的会计事项包括：负债内部项目之间此增彼减；所有者权益内部项目的此增彼减；负债项目与所有者权益项目发生此增彼减；负债项目减少收入项目增加；收入项目减少所有者权益项目增加。,等式右边此增彼减的经济业务举例,例,某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。 资产 + 费用 = 负债+所有者权益+收入 -60 000 +60 000,例,将资本公积50000元转增实收资本。 资产 + 费用 = 负债+所有者权益+收入 -50 000 +50 000,账户的基本结构和分类,第二节 会计科目与账户,会计科目基本内容,账户的概念,会计科目与账户之间的联系与区别,1. 会计科目,会计科目就是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素所作的分类。,会计对象,会计科目,设置会计科目的原则 科学完整地反映会计对象的内容 满足会计报表编制及会计信息使用者需要 会计科目名称要字意相符、简明易懂 体现统一性、灵活性和稳定性,设置会计科目的意义 全面、系统、分类反映会计要素内容的需要。 满足信息使用者了解会计信息的需要。 设置会计账户，核算经济业务的需要。,设置会计科目的意义和原则,会计科目可以按其反映经济内容的不同分为资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类会计科目。,会计科目的分类,会计科目表,为了既提供总括核算指标，又提供详细核算指标，会计科目应分层次设置。会计科目按提供指标的详细程度不同，可以分为总分类科目、明细分类科目。在明细科目中，可以根据会计核算和经营管理的需要设置二级科目、三级科目等。,会计科目的级次,明细分类科目，也称明细科目或细目，是详细具体地反映会计要素具体内容的科目，它是在某一总账科目下按照经济管理的需要设置的，是设置明细分类账户的依据，用来辅助总账科目反映详细、具体的经济内容。,总分类科目，也称总账科目或一级科目，是总括反映会计要素具体内容的科目。如银行存款、固定资产、应付账款等科目。,总分类科目,明细分类科目,应付账款,按债权人名称,红光公司,海天集团,账户是按照会计科目在账簿中开设的，具有一定的格式和结构，用来全面、系统、连续记录企业经济业务活动的工具，设置账户是会计核算的专门方法之一。,2. 账户的概念,会计科目,+,账户,3. 会计科目与账户的关系,会计科目和账户是两个不同的概念，两者之间既有联系又有区别。 联系：账户是根据会计科目设置的，会计科目对会计对象的分类也就是账户对会计对象的分类，会计科目是账户的名称，两者的核算内容相同。 区别：会计科目没有结构，不能记录发生的经济业务，账户具有结构，可分类、连续地记录企业发生的经济业务内容。,4. 账户的基本结构,账户的基本结构由三部分组成：账户名称、账户方向和账户余额。 账户名称就是会计科目，规定账户的核算内容； 账户的方向是指在账户的什么地方记录经济业务内容的增加和减少，账户分为左右两方，其中一方记增加，另一方记减少； 账户余额是指本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的余额。,账户余额,账户基本结构的简化形式“T”形账户,为了会计研究和教学的方便，我们将账户的基本结构简化为左右两方的“T”形账户，其中一方记增加，另一方记减少，账户的左右两方哪一方登记增加，哪一方记减少，取决于记账方法和账户性质。,账户名称,贷方,借方,账户中的金额指标,会计账户可以提供的金额指标包括：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。,期初余额是上期结转的金额。,本期增加方的金额合计,本期减少方的金额合计,期末余额是期末结余的金额期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额,5.帐户的分类 帐户分类的意义与标志 帐户分类的意义 各单位为了核算和监督会计对象的具体内容，必须设置和运用一系列的帐户，每个帐户都有其特定的内容、用途、结构，但它们只能反映经济活动的某一部分内容。这个帐户体系中，有些帐户存在一定共性，从某一个角度按一定标准划分，它们是一种类型。 帐户的分类就是从帐户的区别和联系入手，从不同角度按一定标准加以归类。其目的在于了解各类帐户能够提供什么性质的经济指标，进一步理解各类帐户之间的联系和区别及各自的使用方法，揭示帐户的共性和特性，完善帐户体系，以便科学地设置帐户，正确地使用帐户。,帐户分类的标志 帐户分类的标志有四种 1、帐户按经济内容分类 2、帐户按用途结构分类 3、帐户按其与会计报表的关系分类 4、帐户按其提供指标的详细程度分类 1. 帐户按经济内容分类 帐户按经济内容分类，可以确切了解各类帐户核算和监督什么内容，能否适应各单位经济活动的的特点和经营管理的需要。帐户按经济内容分类是帐户分类的基础，是其他各种帐户分类方法的前提。帐户按经济内容分类可以分为五大类。,一、资产类帐户 1、反映流动资产的帐户 银行存款、应收帐款、原材料等 2、反映长期投资的帐户 长期股权投资 3、反映固定资产的帐户 固定资产 累计折旧 4、反映无形资产的帐户 无形资产二、负债类帐户 1、反映流动负债的帐户 短期借款、应付帐款、应付职工薪酬、 应交税费、其他应付款等。 2、反映长期负债的帐户 长期借款、应付债券等。,四、所有者权益类帐户 1、反映投资者原始投资的帐户 实收资本 2、反映经营中积累的帐户 盈余公积 五、成本类帐户 1、反映供应过程中成本的帐户 材料采购 2、反映生产过程中成本的帐户 生产成本、制造费用 六、损益类帐户 1、反映营业和营业外收入的帐户 主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入。 2、反映费用的帐户 主营业务成本、主营业务税金及附加销售费用、管理费用、财务费用等。,第三节 帐户按用途和结构分类 帐户的用途是指帐户记录能提供什么样指标，是开设和运用帐户的目的。 帐户的结构是指在帐户中怎样记录经济业务，即借方记什么、贷方记什么、余额在那一方，以取得必要的核算指标。 在借贷记账法下，账户按其用途和结构的不同，可以分为三大类、十一小类。 三大类是：一、基本账户；二、调整账户；三、业务账户。 十一小类是：（1）盘存账户；（2）资本账户；（3）结算账户；（4）跨期摊提账户；（5）调整账户（6）暂记账户（7）成本计算账户；（8）费用帐户；（9）收入账户；（10）财务成果计算账户。 一、盘存帐户 核算和监督各种财产物资和货币资金增减变动及结存情况的帐户。如库存现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产等。,盘存帐户 期初余额：财产物资、 货币资金的期初结存数 发生额：财产物资、 发生额：财产物资、 货币资金的增加数 货币资金的减少数 期末余额：财产物资、 货币资金的期末结存数 二、资本帐户 核算和监督各项资本的增减变化及结存情况的帐户。如实收资本、资本公积、盈余公积。,资本帐户 期初余额：资本的期初结存额 发生额：资本的减少额 发生额：资本的增加额 期末余额：资本的期末结存额 三、结算帐户 核算企业和其他单位和个人及企业内部各单位之间债权债务结算情况的帐户。 （一）债权结算帐户 核算企业债权增减变动和实有数的帐户。如应收帐款、应收票据、其他应收款等。,债权结算帐户 期初余额：债权的期初实有数 发生额：债权的增加额 发生额：债权的减少额 期末余额：债权的期末实有数 （二）债务结算帐户 核算企业债务增减变动和实有数的帐户。如应付帐款、应付票据、其他应付款等。 债务结算帐户 期初余额：债务的期初实有数 发生额：债务的增加额 发生额：债务的减少额 期末余额：债务的期末实有数,（三）债权债务结算帐户 核算企业和其他单位和个人及企业内部各单位之间往来结算情况的帐户。 债权债务结算帐户 期初余额：债权大于债务 期初余额：债权大于债务 的差额 的差额 发生额：债权的增加额和 发生额：债权的减少额和 债务的减少额 债务的增加额 期末余额：债权大于债务 期初余额：债务大于债权 的差额 的差额,四、跨期摊提帐户 核算由若干个会计期间共同负担的费用，并按权责发生制的原则将这些费用在在各个会计期间进行摊销的帐户。如“待摊费用”、“预提费用”帐户。 跨期摊提帐户 期初余额：期初已支付但 期初余额：期初已预提但 尚未摊销的费用 尚未支付的费用 发生额：本期费用的支付额 发生额：本期摊销或预提的 费用额 期末余额：期末已支付但 期末余额：期末已预提但 尚未摊销的费用 尚未支付的费用,五、调整帐户 用来调整有关帐户的余额以求得被调整帐户实际余额的帐户。记录反映原始数字的帐户，称谓被调整帐户；记录反映对原始数字进行调整的帐户，称为调整帐户。 调整帐户按调整方式不同分为备抵帐户（抵减帐户）、备抵附加帐户。 （一）备抵帐户 用来抵减被调整帐户的余额以求得被调整帐户实际余额的帐户。如“固定资产”和“累计折旧”。 被调整帐户的余额备抵帐户的余额=被调整帐户实际余额,（二）备抵附加帐户 用来抵减或增加被调整帐户的余额以求得被调整帐户实际余额的帐户。备抵附加帐户同时具备备抵帐户和附加帐户的调整功能。当此类帐户的余额与被调整帐户的余额在相反方向时，调整方式与备抵帐户相同；当此类帐户的余额与被调整帐户的余额在相同方向时，调整方式与附加帐户相同。如“原材料”和“材料成本差异”帐户。 六、暂记帐户 1、财产盘点及清理结果处理帐户。核算企业内部需要经过一定批准程序才能转帐，或暂时不能确定如何转帐的业务的帐户。,待处理财产损益 期初余额：尚未处理的各项 期初余额：尚未处理的各项 财产盘亏数 财产盘盈数 发生额：发生的财产盘亏数 发生额：发生的财产盘盈数 转销财产盘盈数 转销财产盘亏数 期末余额：尚未处理的各项 期末余额：尚未处理的各项 财产盘亏数 财产盘盈数,2、费用的集合分配帐户。用来归集生产经营过程中某个阶段发生的间接费用，然后向受益对象进行分配的帐户。如“制造费用”。 借 集合分配帐户 贷 归集经营过程中某 分配到有关受益 种费用的发生额 对象负担的费用 七、 成本计算帐户 核算生产经营过程中某一阶段发生的全部费用，并据以确定各个成本计算对象的实际成本的帐户。如“生产成本”、“材料采购”、“在建工程”等。,借 成本计算帐户 贷 期初余额：未完成某一阶段 成本计算对象的成本 发生额：归集经营过程某一 发生额：结转完成某一阶段 阶段发生的全部费用 的成本计算对实际成本期末余额：未完成某一阶段 成本计算对象的成本,八、费用帐户 核算一定时期内所发生应计入当期损益的各项费用、成本和支