第五章 审计证据与审计工作底稿

第五章审计证据和审计工作底稿,整个的审计过程，就是根据审计证据形成审计结论和审计意见的过程。因此，收集、鉴定和综合审计证据，是审计工作的核心。审计工作底稿则是审计过程和结果的书面证明，也是审计证据的汇集和编写审计报告的依据。,第一节 审计证据,一、审计证据的含义和特征1、审计证据：是审计人员在审计过程中采用各种方法获取的真实的凭据，用于证实或否定被审单位会计报表所反映的财务状况和经营成果的公允性的一切资料。 审计工作的最终目的是根据一定的证据对被审计单位的受托经济责任表明意见。 审计实施的过程实质上就是收集和评价审计证据的过程。,2、特征：充分性和适当性是审计证据两大主要特性,（1）客观性客观事实的真实反映（2）合法性必须依照审计准则和有关法规规定的审计程序进行收集审计证据。（3）充分性（数量上的要求） 审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以证明注册会计师得审计意见。因此，它是注册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。但是为了使注册会计师进行有效率、有效益的审计，注册会计师通常把需要足够数量证据的范围降低到最低限度。（4）适当性（质量上的要求） 审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性,影响审计证据充分性的因素主要有： 审计风险：包括固有风险、控制风险、检查风险。固有风险、控制风险与所需证据程同向变动关系，同时又受项目性质、内部控制的性质和强弱、业务经营性质、管理当局的可信赖程度等多方面的影响； 具体审计项目的重要性：项目的重要性与所需取得的审计证据成正比。 注册会计师及其业务助理人员的审计经验与审计证据需要量成反比。 审计过程中是否发现错误或舞弊。 审计证据类型与获取途径：从第三者获取，质量高，所需证据量可以相对少；同时还存在审计成本与效益之比、抽样总体规模与所需审计证据成正比。,对于审计证据的充分性一定要注意两点： 审计证据的数量必须足够，必须达到最低的数量要求 审计证据的数量只要足够，决不是越多越好。,适当性（质量上的要求） 审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性 相关性： 审计人员只能利用与审计目的相关联的审计证据来证明和否定被审单位所认定事项。A、符合性测试获证据的相关事项包括：内控是否存在；内控是否有效；内控在所审期间是否得到一贯遵守。B、实质性测试获取相关的证据包括：交易的真实性、完整性、所有权、估价、分摊、分类、披露等。, 可靠性（客观的及合法的）A、书面证据比口头证据可靠；B、外部证据比内部证据可靠，获得第三者确认的内部证据比未获第三者确认的内部证据可靠；C、注册会计师亲自获得的比被审单位提供的可靠；D、来自内控好的内部证据比来自内控差的内部证据可靠；E、不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，可靠；F、客观的证据比主观证据可靠，越及时的证据越可靠。,二、审计证据的分类（一）按审计证据的表现形态分类 可以分为：实物证据、书面证据、口头证据、环境证据。1、实物证据 实物证据是指通过实际观察或清点可以确定某些实物资产是否确实存在的证据。（实物证据通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权。因此，对于取得实物证据的账面资产，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。）2、书面证据 书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据，它包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。注册会计师在审计过程中需要大量地获取和利用这类证据，因此，可称之为基本证据。,书面证据按其来源可分为外部证据和内部证据：（1）外部证据：由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据，一般具有较强的证明力。 外部证据又可分为：a.直接递交注册会计师的外部证据；b.被审单位持有并提交注册会计师的外部证据；c.注册会计师自己编制的各种计算表、分析表；（2）内部证据：由被审单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但当内部证据在外部流转并得到印证时则具有较高的可靠性；或者在被审单位内部控制较为健全的情况下，内部证据的可靠程度也是较高的。 内部证据主要包括会计记录、被审单位管理当局声明书及其他各种由被审单位编制和提供的有关书面文件。,3、口头证据 口头证据：被审单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问作口头答复所形成的一类证据。一般而言，口头证据本身并不足以证明事情的真相，往往需要得到其他相应证据的支持。4、环境证据 是指对审计事项产生影响的各种环境事实。（1）有关内部控制情况； 它决定着内部证据的可靠性及证据收集的数量多少。（2）被审计单位管理人员的素质；（3）各种管理条件和管理水平。 环境证据一般不属于基本证据，不能直接得出审计结论 但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。,案例分析,不同程序可提供不同的审计证据，而不同的审计证据可以用来证实不同的报表认定。,（二）按审计证据的相关程度分类 1、直接证据 对审计事项具有直接证明力，能直接、独立地证明审计事项真相的资料和事实。 2、间接证据（旁证） 对审计事项起间接证明作用，需要与其他证据结合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事项真相的资料和事实。,（三）按获得审计证据的来源分1、自然证据 审计人员在审计过程中随时可以获得的，不需要加工的资料和事实上。2、加工证据 审计人员在审计过程中亲自对书面证据或实物证据进行分析整理、归类制作形成的系统和明晰的资料。（四）按审计证据的重要性分类1、基本证据 对审计人员形成审计意见，作出审计结论具有直接影响作用的审计证据。2、辅助证据 补充说明基本证据的证据。3、矛盾证据 指证明的方向与基本证据相反，或证明的内容与基本证据不一致的证据。,三、审计证据的收集 收集审计证据是审计工作的核心 检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核 1、检查 它是注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与复校。 （1）审阅时应注意的要点： A、要注意原始凭证有无涂改或伪造；记载事项是否合理合法；是否有业务负责人签字。 B、审阅会计账簿和会计报表时，应注意是否答合企业会计准则和相关会计制度的规定，是否对应予揭示的重大问题做了充分的披露。,（2）复核时应注意的要点：A、原始凭证上记载是否正确；B、日记账上否与相应的原始凭证一致；C、日记账与会计凭证是否与总分类账及有关的明细分类账相符；D、总分类账的账户余额是否与所属明细分类账的账户余额合计数相符；E、总分类账各账户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等；F、总分类账各账户的余额或发生额合计是否与会计报表上相应项目的金额相等；G、会计报表上各有关项目的数字计算是否正确，各报表之间的有关数字是否一致。如果涉及前期的数字，是否与前期会计报表上的有关数字相符。H、外来账单与本单位有关账目的记录是否相符。,2、监盘,它是注册会计师现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。 一般而言，实物资产的盘点应由被审计单位进行，注册会计师只进行现场监督；对于贵重物资，注册会计师还可进行抽查复点。采用监督盘点的方法是为了确定被审计单位实物形态的资产是否真实存在提供有力的审计证据，但却不能保证被审计单位对资产拥有所有权，并且也不能对该资产的价值和完整性提供审计证据。因此，注册会计师在监盘之外，应对实物资产的计价和所有权另行审计。,3、观察 是指注册现实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及内部控制的执行情况等，以获取证据的方法。 4、查询及函证 查询是指注册会计师对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。 函证是指注册会计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。如果没有回函或对回函结果不满意，注册会计师应当实施必要的替代程序，以获取相应的审计证据。,5、计算 计算是指注册会计师对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算。 6、分析性复核 分析性复核是注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。 分析性复核常用的方法有： 比较分析法、比率分析法和趋势分析法。,四、审计证据的鉴定 对审计证据的强弱作出鉴定 ，衡量强弱的标准主要有：审计证据的真实性、重要性、可信性、充分性、证明力及收集证据的经济性。 1、审计证据的真实性 真实性：主要是指审计证据所反映的内容是对客观存在的经济活动及其变化的真实描写。主要包括： （1）证据是对经济活动完全逼真的描写，不夹杂审计人员自身的主观意见。 （2）审计证据的时间.地点.事实和当事人等都要准确无误。 （3）审计证据所描述的经济活动变化的环境、条件、因果关系必须真实可靠。 （4）审计证据中的各种、计量单位必须正确。 （5）审计证据的语言，要求明晰、准确。,2、审计证据的重要性 鉴定审计证据的重要性往往以价值的大小作为评价的依据。 没有一个明确规定的划分标准，鉴定审计证据的重要的最高原 则是看审计证据“是否足以影响被审单位会计报表用者的判断” 而定。 3、审计证据的可信性 是审计证据的来源必须可靠 是审计证据本身确实可靠 确定审计证据的可信性有如下审计假定： （1）来自第三者的审计证据的可信度比来自单位内部的审计证据要大得多。 （2）来自健全的内部控制制度的审计证据，比来自薄弱的内部控制制度的审计证据更为可信。 （3）由审计人员通过实地考察等方法取得的第一手审计证据的可信度，要比间接取得的审计证据的证明力强。 （4）审计证据的原本文件要比复印本、草本更为可信。,4、审计证据的充分性 审计证据的充分性是指审计结论具有说服力而使人们完全相信所需审计证据的数量。这里有“胜过合理的怀疑原则”：必须获得充分的证据去满足一位明智的人所可能提出的一切合理的疑问。 5、审计的证明力 审计人员应对强弱不同的审计证据加以综合，既考虑到审计证据的条件和取得得难易程度，又考虑到审计事项的重要性和可信性及其它因素，使审计证据成为具有实质证明力的、有用的、综合的审计证据。 一般来说，被审单位对审计证据的支配力越小，审计证据的证明力越强。,6、审计证据的经济性 （1）审计人员应当使用最有效又最经济的方法从可以搜集到的审计证据中挑选合适的审计证据以支持其审计结论和审计意见。 （2）审计人员实施一定的审计程序并已收集到关于审计事项的所有审计证据后，就应从以上几个方面鉴定证据，鉴定的结果如未达到上述标准，则应采取补充的审计程序和更改审计技术或扩大审计范围，直到取得有足够证明力的审计证据来支持审计结论。,审计程序与审计证据、认定的关系: 一种审计程序可产生多种审计证据，而要获得某类证据也可以选用多种审计程序。,收集、鉴定、综合审计证据的过程,收集证据,潜在证明力,鉴定证据,现实证明力,综合证据,充分证明力,评价经济活动，形成审计意见和结论,审计过程,审计证据,要求：请分别说明每组证据中的哪项审计证据更可靠。原因是什么？,下列五组证据： 1.销货发票副本与购货发票。 2.审计助理人员盘点存货的记录与客户自编的盘点存货记录。 3.审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录。 4.被审计单位管理层声明书与律师声明书。 5.销货发票副本与产品出库单。,外部证据高于内部证据书面证据、实物证据高于口头证据,思考题：,审计准则、审计依据与审计证据有何区别？,审计准则、审计依据与审计证据三者之间以各自的概念即可区分：1、准则：是解决如何审计的问题，是审计人员行动的指 南和规范。2、依据：是解决审计人员根据什么标准提出这样或那样 的审计意见，作出这样或那样的审计结论。3、证据：是用于证实或否定被审单位会计报表所反映的 财务状况和经营成果的公允性的一切资料。对审计证据的强弱作出鉴定 ，衡量强弱的标准主要有：审计证据的真实性、重要性、可信性、充分性、证明力及收集证 据的经济性。,T 公司是我国长江三角洲地区一家大型水产养殖企业，其主要存货为某大型湖泊中养殖的黄花鱼、鲤鱼、宏鳟鱼、白莲鱼和三文鱼。C会计师事务所2005年初审计T公司2004年度会计报表时，需要对这部分存货进行监盘。监盘中不仅要确认水产品的数量，而且要确认各种水产品所占的比例。针对T公司存货的实际情况，审计项目经理李欣决定实施替代监盘程序。在以下各种程序中，可以作为替代监盘程序的是（ ）。,A. 由统计专家提出的替代程序：随机选择捕捞点进行捕捞，记录所捕捞的各种水产品数量并作特殊标记后放回湖泊，第二天再次捕捞。根据再次捕捞后所捕获的带标记的各种鱼种个数推算各鱼种的数量B. 由T公司水产专家提出的替代程序：检查T公司当初投放鱼苗数量的相关资料，根据养殖时间长短和养殖水面的面积估算各鱼种的数量C. 由水文专家提出的替代程序：选择适当枯水期，在枯水期的某个时间采用大排量抽水机抽出湖泊中大部分水，在进行观察D. 由捕捞及销售专家提出的替代程序：开动所有的捕捞船只、设备，估计通过大约一个月时间的连续捕捞基本上可以将水产品捕捞完毕。在捕捞过程中，由T公司人员在岸边进行过磅秤量后销售，同时由审计小组成员在磅秤现场进行监盘,第二节 审计工作底稿,一、 审计工作底稿的定义、分类及作用 1、定义： 是审计证据的载体，是指审计人员将其在审计工作过程中所采用的方法、步骤和收集的用来证明审计事项真实情况的经济事实和资料,按照一定的格式编制的档案性原始文件。 是审计人员在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。 审计证据的收集过程同时又是审计工作底稿的编制和整理过程。,安达信遭受严厉判决5年内禁止从事相关业务,美国休斯敦联邦地方法院10月16日对安达信会计师事务所妨碍司法调查作出最严厉的判决，罚款50万美元，并禁止它在5年内从事相关业务。这是安然公司去年底宣布破产后的第一起相关刑事判决，安达信也成为企业财务丑闻爆发后惟一被判有罪的公司。联 邦大陪审团于6月份裁定，安达信公司妨碍司法罪成立。检查官也要求对这一案件作出尽可能严厉的处罚，以儆效尤。在陪审团的裁定公布后，安达信美国公司已于 8月31日宣布将退出从事了89年之久的上市公司审计业务，并关闭了在全国各地的绝大多数办事处，员工数量也从2.8万人下降到目前的不足2000人。安达信在过去20年中，有十几次涉嫌忽视、隐瞒客户的财务问题，不过每次都达成和解，但这次没能逃脱法律的制裁。,2、分类： 审计工作底稿可以按不同标准分类，如按格式分为表格式和文字式；按使用期限可分为永久性和当期工作底稿等。但按照我国独立审计准则的规定，根据审计工作底稿的性质和作用，可以把审计工作底稿划分为以下三类： （1）综合类工作底稿 是指注册会计师在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。该类工作底稿主要包括审计单位基本情况、审计业务约定书、审计计划、审计报告书未定稿、被审计单位的未审会计报表、试算平衡表、审计差异调整表、管理建议书、客户管理当局声明书、内部控制调查问卷审计总结及审计调整分录汇总表等综合性的审计工作记录。 这类工作底稿一般多在审计人员办公地完成。,（2）业务类工作底稿 指注册会计师在审计实施阶段执行具体审计程序所编制和 取得的工作底稿。主要包括注册会计师在执行预备调查、符合 性测试和实质性测试等审计程序时所形成的工作底稿。 如销售与收款循环符合性测试、购置与付款循环符合性 测试、现金与银行存款符合性测试等；实质性测试过程中所 形成的工作底稿，基本上都是按照资产负债表项目分别编制 的审计工作底稿以及期后事项工作底稿等。 这类工作底稿通常在审计外勤工作时完成。,（3）备查类工作底稿 指注册会计师在审计过程中形成的对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。主要包括与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要会议记录与纪要、重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件，被审计单位组织机构和管理人员结构有关的资料，如总公司与分公司、法人代表、主要的企业内部管理机构等；主要资产的所有权证明、验资报告、资产评估报告等。,3、作用（1）有利于组织协调审计工作（2）有利于审计工作质量控制（3）是注册会计师责任、评价、考核的依据；（4）便于编制、佐证和解释审计报告（5）便于制定以后各期的审计计划,二、审计工作底稿的形成与复核（一）审计工作底稿的形成1、审计工作底稿的基本要素（见审计程序表）（1）被审计单位名称；（2）审计项目名称；（3）审计时点或期间；（4）审计过程记录；（5）审计标识及其说明；（6）审计结论；（7）索引号及页次；（8）编制者姓名及编制日期；（9）复核者姓名及复核日期；（10）其它应说明事项。,2、审计工作底稿的编制 基本结构如下： （1）被审单位的未审情况； （2）审计过程的记录； （3）注册会计师的审计结论。 形成审计工作底稿的基本要求： 审计工作底稿的形成方式有两种：编制和获取 （1）编制审计工作底稿的基本要求： 内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确，以便其他注册会计师或有关人员在复核、检查或使用审计工作底稿时，能够理解和接受审计工作底稿的内容。,（2）获取审计工作底稿的基本要求： 直接从被审计单位或其他有关单位取得，也可要求被审单位有关人员代为编制有关会计账项的明细分类或汇总底稿。甚至可以要求被审计单位就有关事项提供声明。 对于取得的审计工作底稿、注册会计师必须做到：注明资料来源；实施必要的审计程序，如对有关法律性文件的复印件审阅并同原件核对一致；形成相应的审计记录，注册会计师在审阅或核对后，应形成相应的文字记录并签名，方能形成审计工作底稿。,（3）审计工作底稿繁简程度的考虑因素A、审计约定事项的性质、目的和要求；B、被审计单位的经营规模及审计约定事项的复杂程度；C、被审计单位的内部控制是否健全、有效；D、被审计单位的会计记录是否真实、合法、完整；E、是否有必要对业务助理人员工作进行特别指导监督和复核,（二）审计工作底稿的复核 1、审计工作底稿复核的内容 A、所引用的有关资料是否翔实可靠； B、所获取的审计依据是否充分、适当； C、审计判断是否有理有据； D、审计结论是否适当。,2、三级复核制度,所谓审计工作底稿三级复核制度：是会计师事务所所制定 的以主任会计师、部门经理和项目经理为复核人，对审计工作 底稿进行逐级复核的一种复核制度。 （1）项目经理复核是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核。它要求项目经理对下属审计人员形成的工作底稿逐张复核。 （2）部门经理复核是三级复核制度中的第二级复核，称为一般复核。它是对工作底稿中重要会计帐项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核。也称重点把关。 （3）主任会计师复核是三级复核中的最后一级复核，又称为重点复核。它是对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿进行的复核。是对整个审计工作的计划、进度和质量的重点把握。,3、审计工作底稿复核的作用 1、减少或者消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量。 2、及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并能够不断的协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率。 3、便于上级管理人员对审计人员进行审计质量监控和工作业绩考评。,三、 审计档案的管理 （一） 分类 1、永久性档案：包括综合类和备查类的工作底稿 2、当期档案：指业务类工作底稿。 （二）所有权与保管 1、所有权 从一般意义上讲，审计档案的所有权应属于执行该项业务的注册会计师。但是，我国的注册会计师不能独立于会计师事务所之外承揽业务，审计业务必须以会计师事务所的名义承接。因此，我国现行审计准则规定审计档案的所有权属于承接该项业务的会计师事务所。,2、保管 审计档案的保管期限可视不同档案类别而有所不同。对于永久性档案，应当长期保存。若会计师事务所终止了对被审单位的后续审计服务，那么，其永久性档案的保管期限与最近一年当期档案的保管年限相同，至少保管十年。即使会计师事务所终止了对被审计单位的后续审计服务，其当期档案的保管期限也不得任意缩减。 3、销毁 对于最低保存年限届满的档案，会计事务所可以将其销毁，但在销毁前应按规定履行必要的手续：对要销毁的审计档案做最后一次检查；然后报主任会计师批准；销毁时有关人员应进行现场监督或检查，以保证被销毁的审计档案彻底销毁干净。 （三）保密与调阅 会计师事务所应建立严格的审计工作底稿保密制度，并落实专人管理。除下列情况外，会计师事务所不得对外泄漏审计档案中涉及的商业秘密及有关内容：,1、法院、检察院及其他部门因工作需要在按规定办 理了手续后，可依法查阅审计档案中的有关审计工作底稿。 2、注册会计师协会对执业情况进行检查时，可查阅审计档案。 3、不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作的需要，并经委托人的同意，在下列情况下，办理了有关手续后，可要求查阅审计档案：一是被审计单位更换了会计师事务所，后任注册会计师可以调阅前任注册会计师的审计档案；二是基于合并会计报表审计业务的需要，母公司所聘的注册会计师可以调阅子公司所聘的注册会计师的审计档案；三是联合审计；四是会计师事务所认为合理的其他情况。 审计工作底稿中的内容被查阅者引用后，因为查阅者的误用而造成的后果，与拥有审计工作底稿的会计师事务所无关。 航天机电诉德勤,目前审计工作底稿存在的几个问题,（一）擅自简化审计工作底稿1、我国法定会计年度的唯一性。 2、许多事务所都实行了“承包经营”、“按比例提成”的激励机制，这就使注册会计师为获取高额工资和福利，敢于不循规蹈矩，敢于“草率收场”，冒着造成不适当审计结论的风险。 （二）审计工作底稿“看人下菜碟”（三）为了收入，没有不敢接的业务（四）形式重于实质,习题,案例分析一、广生公司1999年12月31日财务报表显示，其应收账款余额为200000元，备抵坏账6000元。注册会计师小王运用所有的审计程序审核了上述两个账户，认为表述恰当，符合会计准则要求。但在2000年1月15日外勤工作尚未结束时，得知广生公司的主要客户隆兴公司因遭受火灾而无力偿还应付广生公司的债务。1999年12月31日的账面显示，当时应收隆兴公司的账款金额为44000元。现注册会计师小王与广生公司的财务经理讨论有关火灾情况。小王认为：报表上要调整这一火灾损失，增加提取坏账准备。而财务经理认为不应调整这一损失，因为火灾发生在2000年。请问： (1)小王应如何取得证据来证实这一损失确实发生在2000年？ (2)小王应如何处理比较恰当?,案例分析题一 (1)注册会计师应通过取得有关部门对火灾的鉴定报告，来证实火灾确实发生在2000年而不是1999年。如消防、保险以及公安部门等。 (2)根据这些报告的日期，可以基本确认坏账发生在1999年的年度财务报表结算日之后，所以可确认1999年广生公司财务状况良好，欠款可以收回。故1999年不应增加提取坏账准备。但由于该项损失重大，因此，应在1999年财务报表的附注中予以说明。或者另行编制调整后的财务报表提供参考，揭露隆兴公司无力偿债后对广生公司财务状况的影响。,二、1999年12月31日助理人员小张经注册会计师王玲的安排，前去广生公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小张对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，小张无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品绝无质量问题。小张在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，小张将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。王玲在复核工作底稿时，再一次向小张详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人来进行询问。但这些工人矢口否认了此事。于是，王玲与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售“。底稿复核后，王玲在备注栏中填写了“变质产品问题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑。由于广生公司总经理抱怨王玲前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师王玲对该年的财务报表出具了无保留意见的审计报告。,两个月后，广生公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了王玲的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。请问：、引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿？、注册会计师王玲是否尽到了责任？、对于银行的指控，这些工作底稿能否作为支持或不利于注册会计师的抗辩立场？、银行的指控是否具有充分证据？请说明理由。,案例分析题二 (1)工人议论并非是有效证据，但提供了审计线索与范围。注册会计师听到后没有扩大审计程序而只是简单地询问公司主管，显属冒昧。如果注册会计师已对存货的允当性有明确结论，就不应再将上述不负责任的议论留在工作底稿之中，更不应该将“下次审计时应加以考虑”的字眼留在工作底稿之中。(2)不称职，王玲没有利用专门的审计程序去追查审核存货中是否有变质问题，又没有在工作底稿中删除那些不负责任的字眼，以致混淆了工作底稿与审计结论之间的关系。(3)有损注册会计师的抗辩立场。从工作底稿看，说明注册会计师缺乏信心，且对证据的判断有误。已有的审计证据无法支持审计结论。(4)注册会计师的审计程序虽然基本合理，但没有完全遵守独立审计准则。特别是在证据方面，缺乏专业判断能力。因此，尽管没有重大过失，但还是存在一般过失。如果注册会计师事先知道该审计报告将用于向银行贷款，按照规则，应当承担责任。如果事先并不知道用来贷款，注册会计师可以适当抗辩，以不是预期第三者进行反驳。,例题,1.注册会计师在被审计单位收集的环境证据包括（）A.被审计单位的声明书。B.有关内部控制情况。C.管理人员的素质。D.各种管理条件和管理水平。2.注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量（）。A.呈同向变动关系。B.呈反向变动关系。C.呈比例变动关系。D.不存在关系。3.下列有关审计证据充分性、适当性的表述中，正确的（）。A.审计证据的充分性是对审计证据在数量上的要求，而适当性是对审计证据在质量上的要求。B.注册会计师所获取的审计证据的数量不仅受到错报风险的影响，还受到审计证据质量的影响。C.审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少。D.审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据。,1.BCD 2.A 3.ABC,答案：,4、A注册会计师是Q公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答,并对其编制的审计工作底稿进行复核.请代为做出正确的专业判断。在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有（）。A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠。B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠。C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠。D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠。,答案4.ABD【解析】外部证据一般比内部证据可靠，所以A正确；被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据，比内部控制较差时所提供的内部证据可靠，内部控制较好，则控制风险低，所以B正确C不正确；不同来源或性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性，所以D也正确。所以应该选ABD。,5.审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计准则的重要保证。下列各项中，符合三级复核制度要求的有（）。A.项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核。B.部门经理对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核。C.合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核。D.如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应一并履行一、二级复核职责，确保三级复核制度得以执行。,5.ABC,【答案】,6、A 会计师事务所原负责审计档案管理的B职员调离岗位，C职员自2004年2月起继任。C职员在工作中遇到一系列问题。A会计师事务所相关负责人予以了解答。根据独立审计准则和质量控制准则的相关要求，请判断相关解答是否正确。(2004年),（1）G公司2002年度和2003年度会计报表审计业务均有M注册会计师负责。在审计G公司2003年度会计报表时，M注册会计师调阅了2002年度的有关审计工作底稿。2004年5月M注册会计师将2002年度底稿退还时，C职员发现某些底稿页中存有修改痕迹。C职员将相关事项报告A会计师事务所相关负责人，该负责人指示C职员，应要求M注册会计师书面说明修改