管理会计：第五章：经营决策常用的成本概念及基本方法

第五章经营决策常用的成本概念及基本方法,第一节经营决策需要考虑的成本概念第二节经营决策的基本方法,1,2,“管理的重点是经营，经营的重心在决策”企业如何对远、近期的管理目标的制定以及如何为实现这些目标而做出最优的的决策是非常重要的。,在经营决策中还会遇到一些因不同的目的而出现的特殊的成本概念以及运用这些成本概念帮助企业做出经营决策。管理决策者们必须懂得要使企业立于不败之地，必须面向市场，要在竞争中击败对手，就必须对未来客观经济的发展趋势作出科学的决策。从广泛的意义来说，决策是一种有目的的选择行为，决策的本质就是择优。,3,决策分析的目的是选取最优方案，而成本又是众所周知的反应生产经营的一项综合性指标，是衡量各种经济效益的一个重要参数。在决策分析中起着重要的作用。管理会计中的决策分析中除了固定成本和变动成本以外，还存在一些其它必须考虑的因素，因此常用一些特殊的成本概念，以避免发生决策失误。,4,这些特殊的成本同日常所说的成本既有联系又有区别。它们的联系是在决策分析中着重考虑的一些成本概念都借助于传统的成本数据为基础，并对此进行必要的加工处理，以适应不同情况的需要。它们的区别是决策分析中的成本，一般无需记录在账簿上，只是作为正确评价不同备选方案的依据。本节将具体的分析各种特殊成本的概念。,5,5.1.1机会成本机会成本是指在使用资源的决策分析过程中，选取某个最优方案而放弃次优方案所丧失的“潜在收益”（即可能实现的所得）。在决策分析中，必须把已放弃方案可能获得的潜在收益，作为被选用方案的机会成本，才能对该方案的经济效益作出全面的，合理的评价，最后正确判断被选用的方案是否真正最优。,6,5.1 经营决策需要考虑的成本概念,例：光明公司打算利用现有的生产线来生产新产品，若不生产新产品可将现有的生产线出租，每年租金收入为25万元。若要生产新产品，也就损失了这25万元的资金收入，因此所损失的25万元就是生产新产品的机会成本.,7,西方国家对于需要经过比较复杂的估计、推算才能确定的机会成本又称为“假计成本”或“估算成本”，这是机会成本的一种特殊形式。比如利息就是一种最常见的估算成本。,8,5.1.2 差量成本准确地说差量成本通常有广义和狭义之分。广义的差量成本是指两个备选方案的预期成本的差异数，亦可称为“差别成本”或“差额成本”。A方案相对于B方案的差量成本：差量成本|A-B=A方案成本B方案成本 例134狭义的仅限于由于生产能力利用程度不同所引起的成本差额。例134,9,5 - 10,差别成本举例,某企业想改进加工方案，原方案每期的固定成本为6万元，加工1000件产品的单位变动成本为38元。而改进方案每期的固定成本将在原有基础上增加1.8万元，单位变动成本减少到每件22元。比较两种方案的成本。如果产销量为1500件，两者的成本又如何？,5 - 11,答案,方案 固定成本 变动成本 总成本原有 6万元 38*1000 9.8万元改进 6+1.8万 22*1000 10万元改进方案相对原有方案的差别成本：,5 - 12,当产销量为1000件时，固定成本差量 变动成本差量 总成本差量 18000 + ( -16000) = 2000元当产销量为1500件时，改进相对原有方案的差别成本固定成本差量 变动成本差量 总成本差量 18000 + (33000 -57000) = - 6000元或者：18000+（22-38）15000=-6000元,5 - 13,差别成本,好处：排除掉了决策过程中的不相关成本因素，便于决策者更清晰地挑选方案注意：是方案之间的成本差量，而不是指某一方案的成本；相关成本不是指实际发生的成本只有这么多。差量成本必须注明相对关系，是代数差，正负号有其确切的含义。,5.1.3 边际成本指因产量或销量增加或者减少一个单位所引起的生产总成本的变动数额，它是由于多（或少）生产一个单位的产品而相应增加（或减少）的成本额。例136如果在相关范围内，边际成本=单位变动成本如果把不同的产量作为不同的方案来理解，而且在相关范围内，则差别成本=变动成本总额的差额,14,与边际成本相对应的另一个概念是“边际收入”。边际收入是指由于生产、销售量变动一个单位所引起的总收入的变动额。边际成本与边际收入是进行边际分析的主要内容，这种分析方法可以在产品生产、定价等决策领域中得到有效的应用。,15,根据西方微观经济学的理论，边际成本的内涵是随产量变动的变动率，是成本函数的一阶导数，由此引申出与边际成本分析相联系的两条重要规律：a当某产品的平均成本与边际成本相等时，其平均成本最低。b当某产品的边际收入与边际成本相等时，可使企业实现最大的利润。,16,5.1.4 沉落成本与付现成本沉落成本也称“沉没成本”或“旁置成本”。历史成本与沉落成本由于都是过去已经发生的，一经支出就一去不复返，因而是现在和将来的任何决策都无法改变这项历史事实的成本。因此实质上与历史成本是同义词。付现成本指那些由于未来某些决策所引起的需要在将来动用现金支付的成本。例136-137,17,5.1.5 专属成本与联合（共同）成本专属成本主要是指可以明确归属于某类、某种产品或者某个方案等的固定成本。例如专门用于某种产品的生产和销售的专用设备的折旧、保险费，包括专用的厂房等。由于变动成本基本上属于专属成本，没有必要进行专门的分类。因此管理会计所提到的专属成本均指固定的成本。共同成本则是指某几类、某几种或者某几个部门、某几个方案共同负担的成本。例如企业管理人员的工资、福利费，管理部门固定资产的折旧费，修理费等均属共同成本。,18,5.1.6可选择成本与约束性成本固定成本按照是否能够随管理行为改变而改变，划分为可选择成本与约束性成本两部分。,19,20,重置成本指按目前市场价格水平重新购置一项原有资产所需支付的成本。例如，2年前购进的存货，其单位历史成本为500元，目前从市场购进，则其单位购进成本750元，制定该商品的售价时，应以哪个购进成本为依据呢，如果从历史成本角度定价，按700元出售就可以赚200元，但按单价700元售出后，重新购进时单价为750元，不但没赚，反而每单位商品亏损50元。因此在短期经营决策中，一般需将重置成本作为重点考虑的对象。,21,可避免成本可避免成本的含义是指与特定方案相联系的通过管理者的决策可改变其数额或是否发生的成本。即当某个备选方案被采用时，相应的成本就会发生，而不被采用时其相应的成本就不会发生。则该成本为可避免成本。,比如某企业准备扩大经营范围，若该方案要实施，就需增加相应的营业面积，增加资金50000元，那么这其中的5万元的开支是否发生，完全取决于该方案是否被采用，因此该5万元就是可避免成本。,22,比如在酌量性固定成本中，如广告费，新产品研究开发费，职工培训费等就属此类，很显然这些成本项目对企业的业务经营肯定有好处，但其支出数额的多寡并非绝对不可改变，一般都是有企业管理当局根据计划期的具体情况和财务负担能力作出开支数额的决定。,23,不可避免成本，即同目前的决策方案无直接联系的成本。如在相关范围内的约束性固定成本就是典型的不可避免成本。由于不可避免成本不与备选方案相关联，有关备选方案的取舍对其不存在影响，所以在对其分析评价时可以不予与考虑。,24,5.1.7 相关成本与无关成本相关成本和无关成本。,25,相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。,相关成本包括:差量成本边际成本机会成本重置成本付现成本专属成本可避免成本,26,无关成本是指不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本。,无关成本包括：沉没成本共同成本可避免成本,相关成本与无关成本的判断标准,如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。,如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项成本，那么就可以断定该项成本是上述方案的无关成本。,5.2经营决策的基本方法,5.2.1贡献毛益分析法5.2.2差量分析法5.2.3成本无差别点分析法5.2.4概率分析法,5.2.1贡献毛益分析法 边际贡献分析法是在成本形态分析的基础上，通过比较各备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的分析方法。,29,因为：利润=贡献毛益固定成本，如果方案间的固定成本不变或相等那么，贡献毛益总额大者，利润必然大，是为最优。,30,注意：,不存在专属成本，比较贡献毛益总额存在专属成本，比较（贡献毛益-专属成本）如果某项资源受到限制，比较单位资源的贡献毛益贡献毛益一般以总额大小作为判别标准例：139,5.2.2差量分析法不同备选方案指标之间的差额叫“差量”。因此也就有“差量成本”“差量收入”“差量边际贡献”“差量损益”等说法。,31,差量损益=差量收入-差量成本，或 A B差量收入等于两方案相关收入之差，即R = RA RB差量成本等于两方案相关成本之差，即C = CA - CB,决策标准： P= R - C若差量损益P大于零，则A方案优于B方案若差量损益P等于零，则A方案与B方案的效益相同若差量损益P小于零，则B方案优于A方案。,例140必须说明的是差量分析法是针对特定的两个方案进行的，是一个“劣中选优”的方法。只能解决该两个方案中哪个比较好；若存在有两个以上的备选方案，要从中选择最优方案就必须进行两两比较，在多次选择的基础上选出最优方案。,32,5 - 33,适用差量分析法的决策问题,中间产品（半成品、联产品、副产品）是否应作进一步加工？亏损或不盈利产品是否继续生产？不需要的设备是出售还是出租？特殊价格的订货能否接受？,5 - 34,5.2.3 成本无差异点分析法,成本无差异点是一个临界点,X,Y,a1+b1x,a2+b2x,a1,a2,成本无差别点,x,成本无差别点分析法适合于成本型方案的选择,5 - 35,成本无差异点计算,例：143,当业务量大于或小于最优方案的选择发生变化,例假定某企业生产需要某种零件，若选择外购可以以25元/件的单价购入；若选择自制则其单位变动成本为15元/件，并且固定成本需要增加30000元。请分析该零件的年需要量为多少时，自制方案为最优方案？,36,令y=a+bx即y1=25xy2=15x+30000 其中x为年需要量，根据成本平衡点的原理，令y1= y2 即25x=15x+30000 x=3000件即成本平衡点为3000件,37,分析：1）量为3000件时，两方案的成本比较外购：253000=75000元自制：153000+30000=75000元两方案都是可取的。,38,2）当产量3000件时，比如3500件，外购：253500=87500元自制：153500+30000=82500元自制的总成本要低于外购的总成本，应该选择自制的方案。,39,3）当产量3000件时，比如2500件，外购：252500=62500元自制：152500+30000=67500元外购的总成本要低于自制的总成本，应该选择外购的方案。,40,本例用图来表示 y=25x,41,Y=15x+30000,年需要量,成本,1500 3000 4500,97.5530,无差别成本点分析法可以为在一定的条件下整合生产计划提供了选择的余地。即利用产量确定的情况下，检测成本来确定最优方案。,42,5.2.3概率分析法以上三种决策分析法，都是在有关条件已知或确定情况下采用的，但如果企业决策者对未来情况不清楚，则无法采用。而应采用概率分析法。,43,针对经营中诸多的影响因素（如产品销售量、变动成本、固定成本等）在一定情况下的变动程度作出估计，从而把影响决策的各种现象都考虑进去了。具体步骤1、确定与决策结果有关的变量2、确定每一变量的变化范围3、依据有关数据或检验，确定各变量的概率4、计算联合概率5、汇总结果、得到预期值。例144,44,45,4线性规划法线性规划法是20世纪40年代前后开始发展起来的。是运筹学中比较重要的一个分支，在生产经营中得到比较广泛的应用。尤其在物流管理方面倍受重视。它主要是针对如何更有效地利用人力、物力、财力资源，在现有的经济资源和技术条件下，寻求能使有限的生产资源得到充分利用，从而达到提高经济效益。,决策实际也就是完成寻找最佳方案的过程，而线性规划法则是一个最好的数学工具。它是在满足一