第70讲_要素费用的归集和分配

初级会计实务（2020）考试辅导第七章+管理会计基础关卡3：产品成本的归集和分配考点2：要素费用的归集和分配（四）辅助生产费用的归集和分配2辅助生产费用的分配及账务处理（3）计划成本分配法特点：辅助生产为各受益单位提供的劳务或产品，都按劳务或产品的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用【重要】【小新点】方法1：按计划成本分配金额=按计划数对外分配总额辅助生产实际成本=原有的（待分配费用）+用别人的方法2：按计划成本分配金额=按计划数对外分配总额-用别人的辅助生产实际成本=原有的（待分配费用）注：两种方法差别在于把“用别人的”计在哪里实际与计划差额计入管理费用优点：便于考核和分析各受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任缺点：成本分配不够准确适用：此方法适用于辅助生产劳务或产品计划单位成本比较准确的企业【承接前例】假定供热车间每吨供热耗费的计划成本2500元，供电车间每万度电耗费的计划成本1.18万元。辅助生产费用分配表如后表所示。辅助生产费用分配表（计划成本分配法）甲工厂2019年5月数量单位：吨、万度金额单位：万元辅助生产车间名称供热车间供电车间合计待分配辅助生产费用120024003600计划单位成本（万元/吨，万元/万度）0.251.18辅助生产车间耗用（计入“生产成本辅助生产成本”）供热车间耗用量400分配金额472472供电车间耗用量200分配金额5050分配金额小计50472522基本生产耗用（记入“制造费用”）第一车间耗用量3000900分配金额75010621812第二车间耗用量1200400分配金额300472772小计105015342584行政管理部门耗用（记入“管理费用”）耗用量400200分配金额100236336销售部门耗用（记入“销售费用”）耗用量200100分配金额50118168按计划成本分配金额合计（按计划计算的数）125023603610辅助生产实际成本（初实际数+用别人的）167224504122辅助生产成本差异（差额计入管理费用）+422+90+512其中：供热车间：按计划成本分配金额合计=50+1050+100+50=1250（万元）辅助生产实际成本=原有的（待分配费用）+用别人的=1200+472=1672（万元）【小新点】方法1：按计划成本分配金额=按计划数对外分配总额辅助生产实际成本=原有的（待分配费用）+用别人的供电车间：按计划数分配总量=472+1534+236+118=2360（万元）实际成本=原有的（待分配费用）+用别人的=2400+50=2450（万元）按计划成本分配：借：生产成本一一辅助生产成本供热车间 4270000供电车间500000制造费用第一车间18120000第二车间 7720000管理费用行政部门 3360000销售费用 1680000贷：生产成本一一辅助生产成本一一供热车间12500000供电车间23600000辅助生产成本差异按规定记入管理费用科目的其他项目：借：管理费用一一其他 5120000贷：生产成本辅助生产成本供热车间 4220000供电车间900000也可以采用下表所示方法按照计划成本法分配辅助生产费用：辅助生产费用分配表（计划成本分配法）甲工厂2019年5月 数量单位：吨、万度金额单位：万元辅助生产车间名称供热车间供电车间合计待分配辅助生产费用120024003600计划单位成本（万元/吨，万元/万度）0.251.18辅助生产车间耗用（计入“生产成本辅助生产成本”）供热车间耗用量400分配金额472472供电车间耗用量200分配金额5050分配金额小计50472522基本生产耗用（记入“制造费用”）第一车间耗用量3000900分配金额75010621812第二车间耗用量1200400分配金额300472772小计105015342584行政管理部门耗用（记入“管理费用”）耗用量400200分配金额100236336销售部门耗用（记入“销售费用”）耗用量200100分配金额50118168按计划成本分配金额合计（按计划数对外分配总额-用别人的）77823103088辅助生产实际成本（原有的待分配费用）120024003600辅助生产成本差异（差额计入管理费用）+422+90+512其中：供热车间：按计划成本分配金额合计=1050+100+50+50-472=778（万元）【小新点】方法2：按计划成本分配金额=按计划数对外分配总额-用别人的辅助生产实际成本=原有的（待分配费用）供电车间：按计划成本分配金额合计1534+236+118+472-50=2310（万元）借：制造费用第一车间18120000第二车间 7720000管理费用行政部门 3360000其他 5120000销售费用 1680000贷：生产成本一一辅助生产成本一一供热车间12000000供电车间24000000【例题多选题】下列关于企业辅助生产费用分配方法的表述中，正确的是（）。（2014年改）A采用直接分配法，辅助生产费用需要进行对外和对内分配B采用计划成本分配法，辅助生产车间实际发生的费用与分配转出的计划费用之间的差额计入制造费用C采用计划成本分配法，辅助生产车间实际发生的费用与分配转出的计划费用之间的差额计入管理费用D采用交互分配法，辅助生产费用需要经过两次分配完成【答案】CD【解析】采用直接分配法，辅助生产费用直接进行对外分配，无需对内进行分配，选项A错误；采用计划成本分配法，辅助生产车间实际发生的费用与分配转出的计划费用之间的差额计入管理费用，选项B错误，选项C正确；采用交互分配法，辅助生产费用需要经过对内和对外两次分配完成，选项D正确。【总结】辅助生产费用的归集和分配总结分配方法小新点直接分配法数量去掉“辅助间”耗费，费用全由外部摊单位成本=待分配费用/对外供应劳务数量交互分配法分两次对内交互分配：单位成本=总费用/总供应量对外分配对外分配实际费用=原有的-分出去的+收进来的单位成本=对外分配成本/对外分配数量计划成本分配法方法1：按计划成本分配金额=按计划数对外分配总额辅助生产实际成本=原有的（待分配费用）+用别人的方法2：按计划成本分配金额=按计划数对外分配总额-用别人的辅助生产实际成本=原有的（待分配费用）注：两种方法差别在于把“用别人的”计在哪里实际与计划差额计入管理费用（五）制造费用的归集和分配制造费用归集内容物料消耗，车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费以及季节性及修理期间停工损失等【例题多选题】下列通过“制造费用”项目核算的有（）。（2019年）A生产车间发生的机物料消耗B生产工人的工资C生产车间管理人员的工资D季节性的停工损失【答案】ACD【解析】制造费用的内容比较复杂，包括物料消耗，车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费以及季节性及修理期间停工损失等，选项ACD正确。直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”项目，不计入制造费用，选项B不正确。1制造费用的分配方法：企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。也就是说，企业所选择的制造费用分配方法，必须与制造费用的发生具有比较密切的相关性，并且使分配到每种产品上的制造费用金额基本合理，同时还应当适当考虑计算手续的简便。常用制造费用分配方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。【提示】具体使用哪种，以题目为准。企业分配方法一经确认，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。2制造费用分配公式：制造费用分配率=制造费用总额/各产品分配标准之和分配标准：生产工时总数或生产工人定额工时总数、生产工人工资总和、机器工时总数、产品计划产量的定额工时总数某产品应分配的制造费用=该种产品分配标准分配率【小新点】分配率=待分总额/分配标准之和（通用）【例题单选题】某企业本月生产甲、乙产品分别耗用机器工时50000小时、70000小时，当月车间日常设备维修费96000元（不考虑增值税），车间管理人员工资24000元，该企业按照机器工时分配制造费用。不考虑其他因素，当月甲产品应分担的制造费用为（）元。（2017年）A14000B10000C40000D50000【答案】B【解析】当月甲产品应分配的制造费用=50000/（50000+70000）24000=10000（元），所以选项B正确。（六）废品损失和停工损失的核算1废品损失的核算废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的超定额的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。【小新点】不可修复：废品损失=不可修成本-残值-赔款可修复：废品损失=修复费用-残值-赔款【提示】经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。（2017年判断题）【小新点】能卖出去的、自找的、“三包的”不属于废品损失。账务处理（1）不可修复废品损失（2）可修复废品损失【总结】1二者转入废品损失起点不一样：不可修复废品损失，以生产成本转入废品损失；可修复废品，以返修发生费用计入废品损失。2不可修复：废品损失=不可修成本-残值-赔款可修复：废品损失=修复费用-残值-赔款3净损失计入生产成本。4废品损失也可不单独核算，相应费用等体现在“生产成本基本生产成本”、“原材料”等科目中【例题多选题】下列各项中，应计入废品损失的有（）。（2018年）A可修复废品的修复费用，扣除回收废品残料价值和应收赔款以后的损失B产品入库后发现的超定额的不可修复废品的生产成本，扣除回收废品残料价值和应收赔款以后的损失C产品入库后因保管不善而损坏变质的产品成本，扣除回收废品残料价值和应收赔款以后的损失D生产过程中发生的超定额的不可修复废品的生产成本，扣除回收废品残料价值和应收赔款以后的损失【答案】ABD【解析】废品损失是指在生产过程中发生的（选项D）和入库后发现的超定额的不可修复废品的生产成本（选项B），以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失（选项A）。【例题单选题】某企业产品入库后发现可修复废品一批，生产成本为20万元，返修过程中发生直接材料2万元、直接人工3万元、制造费用4万元，废品残料作价1万元已回收入库。不考虑其他因素，该企业可修复废品的净损失为（）万元。（2018年）A28B20C29D8【答案】D【解析】结转可修复废品成本：借：废品损失 9贷：原材料 2应付职工薪酬 3制造费用 4残料入库：借：原材料 1贷：废品损失 1结转废品净损失：借：生产成本 8贷：废品损失 82停工损失停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项生产费用，包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。不满1个工作日的停工，一般不