财务会计项目三往来结算岗位.doc

项目三 往来结算岗位应收及预付款项应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款（资产类）应付及预收款项应付账款、应付票据、其他应付款、预收账款（负债类）应交税费其他款项应收股利、应收利息补：往来款项的对账：账实核对（往来款项的明细账和对方回复的回执单）一、 应收账款（一） 应收账款的确认 购销业务中形成的应收款项（非购销业务中形成的叫其他应收款）包括内容：价款、增值税及代垫运杂费、包装费借：应收账款*公司 118000贷：主营业务收入 100000 应交税费增（销项税额） 17000 银行存款 1000补：存出保证金支付的押金“其他应收款” 存入保证金收取的押金“其他应付款”（二） 应收账款的初始计量1. 应收账款应于收入实现时按照实际金额确认。2. 影响应收账款入账价值的特殊因素折扣商业折扣：促销 反季销售 薄利多销。现金折扣：为了鼓励对方提前还款而给予对方的折扣。表达方式：（2/10、1/20、n/30）3. 折扣对于应收账款入账价值的影响商业折扣：应收账款应按照扣除商业折扣后的金额入账。（有没有科目单独核算商业折扣额？）现金折扣：两种处理方法：总价法和净价法我国准则规定只能采用总价法。 总价法：销售当天先不扣，等对方付款时再扣。 净价法：销售当天先按照最大折扣扣除，等对方付款时再进行调整。（三） 应收账款的会计核算1. 没有任何折扣时例：甲公司销售一部分商品给乙公司，卖价100000元，增值税率17%,款项未收。甲：借：应收账款乙公司 117000贷：主营业务收入 100000 应交税费增（销项税额） 17000乙公司：借：原材料 100000 应交税费增（进项税额） 17000贷：应付账款甲公司 1170002. 存在商业折扣时例：甲公司销售一部分商品给乙公司，卖价100000元，增值税率17%,款项未收。因为销售量大，甲公司给予对方20%的折扣。甲公司：借：应收账款乙公司 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费增（销项税额） 13600 假设乙公司采购的商品作为原材料，已经入库。乙公司：借：原材料 80000 应交税费增（进项税额）13600贷：应付账款甲公司 936003. 存在现金折扣时：注：现金折扣一律用“财务费用”来核算。例：甲公司销售一部分商品给乙公司，卖价100000元，增值税率17%,款项未收。为了鼓励对方提前付款，甲公司给予对方的现金折扣如下（2/10、1/20、n/30）.若对方在第7天付款。（1）总价法：甲公司：销售当天：借：应收账款乙公司 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费增（销项税额）17000 对方第7天付款时：借：银行存款 114660 115000 财务费用 2340 2000贷：应收账款乙公司117000 117000若对方第17天付款时：借：银行存款 115830 116000 财务费用 1170 1000贷：应收账款乙公司 117000 117000若对方第27天付款时：借：银行存款 117000 贷：应收账款乙公司 117000若题目中增加这样一句话：“假设计算现金折扣时不考虑增值税。”则题目中的财务费用的金额应该用不含税的主营业务收入的金额乘以相应的折扣率。乙公司：采购材料当天：借：原材料 100000 应交税费增（进项税额） 17000贷：应付账款甲公司 117000若第7天付款时：借：应付账款甲公司117000 117000贷：银行存款 114660 115000 财务费用 2340 2000若第17天付款时：借：应付账款甲公司117000 117000贷：银行存款 115830 116000 财务费用 1170 1000若第27天付款时：借：应付账款甲公司117000贷：银行存款 117000（2）净价法：甲公司：销售当天时：借：应收账款乙公司 114660 （扣除最大折扣后的） 贷：主营业务收入 97660 （扣除最大折扣后的） 应交税费增（销项税额） 17000（税金不受影响）若对方第7天付款时：借：银行存款 114660 贷：应收账款乙公司 114660若对方第17天付款时：借：银行存款 115830贷：应收账款乙公司 114660 财务费用 1170若对方第27天付款时：借：银行存款 117000贷：应收账款乙公司 114660 财务费用 23404.存在两种折扣时例：甲公司销售一部分商品给乙公司，卖价100000元，增值税率17%,款项未收。因为销售量大，甲公司给予对方20%的折扣。为了鼓励对方提前付款，甲公司给予对方的现金折扣如下（2/10、1/20、n/30）.若对方在第7天付款。总价法：甲公司：销售当天：（实际上只考虑商业折扣）借：应收账款乙公司 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费增（销项税额） 13600 若对方第7天付款时：借：银行存款93600*98% 91728 财务费用 1872贷：应收账款乙公司 93600 若对方第17天付款时：借：银行存款 92664 财务费用 936 贷：应收账款乙公司 93600 若对方第27天付款时：借：银行存款 93600 贷：应收账款乙公司 93600 结论：当两种折扣都有时，总价法下，应收账款应按照扣除商业折扣但未扣除现金折扣的金额入账。二、 应收票据（一） 含义：商业汇票的定义。（二） 分类：按照承兑人不同：银行承兑汇票商业承兑汇票按照是否带息：带息商业汇票不带息商业汇票（三） 入账价值（1）不带息商业汇票：一直按照“票面面值（价款+税金）”入账。（2）带息商业汇票：收到票据当天按照“票面面值”入账；当遇到期末点（年末点、中期期末点）时，计算从签发票据当日至期末点的利息，并增加应收票据的账面价值。借：应收票据 （利息额）贷：财务费用（四） 带息应收票据的利息的计算公式：利息=本金*利率*期限本金票据的票面价值；利率（若期限以月为单位，则利率应选择月利率=年利率/12；若期限以天为单位，则利率应选择日利率=年利率/360）期限（若期限以月为单位，若期限以天为单位，考虑小题，算头不算尾，算尾不算头。）1.1签发，3个月期，到期日（4.1 ）；1.31签发，1个月期，到期日（ 2.29）；1.3签发，62天，到期日（3.5）；62-29-29=45.3到期，73天， 签发日（ 2.20 ）。73-2-30-31=10（五）应收票据的账务处理不带息票据：例题12011.1.1日甲公司销售商品给乙公司，价款10万元，增值税率17%，款项未收，收到乙公司开来的一张不带息银行承兑汇票。期限为3个月，若到期时对方有能力付款？若到期时对方无能力付款？甲公司：2011.1.1销售商品的分录：借：应收票据银行承兑汇票 117000贷：主营业务收入 100000 应交税费增（销项税额） 170002011.4.1到期时：（因为是银行承兑汇票，所以甲公司一定能收到款项）借：银行存款 117000贷：应收票据银行承兑汇票 117000乙公司：2011.1.1乙公司采购：借：原材料 100000应交税费增（进项税额） 17000贷：应付票据银行承兑汇票 1170002011.4.1乙公司付款日：乙公司若有能力付款： 借：应付票据银行承兑汇票 117000贷：银行存款 117000乙公司若没有能力付款：借：应付票据银行承兑汇票 117000贷：短期借款 117000例题22011.1.1日甲公司销售商品给乙公司，价款10万元，增值税率17%，款项未收，收到乙公司开来的一张不带息商业承兑汇票。期限为62天。若到期时对方有能力付款？若到期时对方无能力付款？甲公司：2011.1.1销售商品的分录：借：应收票据商业承兑汇票 117000贷：主营业务收入 100000 应交税费增（销项税额） 17000到期日当天：若对方有能力付款，则甲公司能按期收回款项：借：银行存款 117000贷：应收票据商业承兑汇票 117000若对方无能力付款，因为是商业承兑汇票，所以甲公司不能按期收回款项：借：应收账款乙公司 117000贷：应收票据商业承兑汇票 117000乙公司：2011.1.1乙公司采购：借：原材料 100000应交税费增（进项税额） 17000贷：应付票据商业承兑汇票 117000到期时：乙公司若有能力付款：借：应付票据商业承兑汇票 117000贷：银行存款 117000乙公司若没有能力付款：借：应付票据商业承兑汇票 117000贷：应付账款 117000带息商业汇票例题32011.9.30日甲公司销售商品给乙公司，价款10万元，增值税率17%，款项未收，收到乙公司开来的一张带息银行承兑汇票。利率为12%，期限为4个月，若到期时对方有能力付款？若到期时对方无能力付款？甲公司：2011.9.30签发日，销售分录：借：应收票据银行承兑汇票 117000贷：主营业务收入 100000 应交税费增（销项税额） 170002011.12.31期末点前的利息=117000*12%/12*3=3510元。借：应收票据银行承兑汇票 3510贷：财务费用 35102012.1.31到期日：无论乙公司是否有能力付款，因为是银行承兑汇票。所以甲公司一定能按期收回款项：借：银行存款（面值+4个月利息）121680 贷：应收票据银行承兑汇票 120510 财务费用 1170乙公司：2011.9.30采购材料： 借：原材料 100000 应交税费增（进项税额） 17000贷：应付票据银行承兑汇票 1170002011.12.31年末点：利息=117000*12%/12*3=3510借：财务费用 3510贷：应付票据银行承兑汇票 3510如果不做此分录，则不符合权责发生制。2012.1.31到期日本题为银行承兑汇票乙公司如果有能力付款借：应付票据 120510 财务费用 1170 贷：银行存款 121680 乙公司如果没有能力付款借：应付票据 120510 财务费用 1170 贷：短期借款 121680 若题目改为商业承兑汇票乙公司如果有能力付款借：应付票据 120510 财务费用 1170 贷：银行存款 121680 乙公司如果没有能力付款借：应付票据 120510 财务费用 1170 贷：应付账款 121680例题42011.1.1日甲公司销售商品给乙公司，价款10万元，增值税率17%，款项未收，收到乙公司开来的一张带息商业承兑汇票。利率为12%，期限为90天，若到期时对方有能力付款？若到期时对方无能力付款？甲公司：2011.1.1签发日，销售分录：借：应收票据商业承兑汇票 117000贷：主营业务收入 100000 应交税费增（销项税额） 17000根据题目判断，没有中期期末点可以考虑。90天后，到期时：若乙公司有能力付款：117000*12%/360*90=3510借：银行存款（面值+90天利息） 120510贷：应收票据商业承兑汇票 117000 财务费用 3510若乙公司无能力付款：借：应收账款（面值+90天利息） 120510贷：应收票据商业承兑汇票 117000 财务费用 3510乙公司：（六）贴现(一) 含义：未到期，持票据去自己的开户银行，银行将票据的到期值扣除 贴现息 后的金额（贴现净额） (二) 公式到期值=面值+利息贴现息=到期值*贴现率*贴现期限（自贴现日到到期日的时间）贴现净额=到期值贴现息（三）贴现的账务处理1.不带追索权例题-52011.10.31日甲公司销售商品给乙公司，价款10万元，增值税率17%，款项未收，收到乙公司开来的一张带息银行承兑汇票。利率为12%，期限为4个月。2012.1.31甲公司持票去贴现，该票据不带追索权贴现率6%，讨论若到期时对方有能力付款？若到期时对方无能力付款？按照时间先后顺序：甲公司：2011.10.31借：应收票据银行承兑汇票 117000贷：主营业务收入 100000 应交税费增（销项税额） 170002011.12.31利息=117000*12%/12*2=2340借：应收票据银行承兑汇票 2340贷：财务费用 23402012.1.31甲公司贴现时：到期值=面值+全部利息 =117000+117000*12%/12*4 =117000+4680 =121680贴现息=121680*6%/12*1=608.4贴现净额=121680-608.4=121071.6借：银行存款（贴现净额） 121071.6贷：应收票据银行承兑汇票 119340 财务费用 1731 .6借方-贷方=贴现净额-账面价值=面值+全部利息-贴现息-面值-年前利息=年前利息+年后的利息-贴现息-年前利息=年后的利息-贴现息=结果可以大于0；结果也可以小于0.根据具体题目具体分析财务费用的方向（或借或贷）思考：乙公司要不要做账务处理？ 贴现日当天，乙公司不用做任何分录，只有等到到期日才需要考虑相关情况。若将题目改为不带息的票据则题目为：2011.10.31日甲公司销售商品给乙公司，价款10万元，增值税率17%，款项未收，收到乙公司开来的一张不带息银行承兑汇票。期限为4个月。2012.1.31甲公司持票去贴现，该票据不带追索权贴现率6%，讨论若到期时对方有能力付款？若到期时对方无能力付款？2011.10.31日借：应收票据银行承兑汇票 117000贷：主营业务收入 100000 应交税费增（销项税额） 170002012.1.31贴现时：到期值=面值=117000贴现息=117000*6%/12*1=585贴现净额=117000-585=116415借：银行存款（贴现净额） 116415财务费用（贴现息，方向一定在借方）585贷：应收票据（面值=到期值） 117000注明：不带追索权的票据不用考虑到期时的问题，因为在贴现日当天，甲公司已经把票据的所有风险报酬转移给贴现的银行了。2. 带追索权例题-62011.10.31日甲公司销售商品给乙公司，价款10万元，增值税率17%，款项未收，收到乙公司开来的一张带息商业承兑汇票。利率为12%，期限为4个月。2012.1.31甲公司持票去贴现，贴现率6%，该票据为带追索权的，讨论若到期时对方有能力付款？若到期时对方无能力付款？补充：带追索权的情况下，相当于向银行短期抵押贷款。按照时间先后顺序：甲公司：2011.10.31借：应收票据商业承兑汇票 117000贷：主营业务收入 100000 应交税费增（销项税额） 170002011.12.31利息=117000*12%/12*2=2340借：应收票据商业承兑汇票 2340贷：财务费用 23402012.1.31贴现时：到期值=117000+117000*12%/12*4=121680贴现息=121680*6%/12*1=608.4贴现净额=121680-608.4=121071.6借：银行存款（贴现净额） 121071.6 财务费用（贴现息，方向一定在借方）608.4贷：短期借款（到期值） 121680到期时，若乙公司有能力付款，则银行如期收到款项，甲公司做分录如下：借：短期借款 121680贷：应收票据商业承兑汇票 119340 财务费用 2340到期时，若乙公司没有能力付款，则银行不能如期收到款项，银行会从甲公司账户上扣款，甲公司账户里足额的话，甲公司做分录如下：甲公司和银行的关系：借：短期借款 121680贷：银行存款 121680甲公司和乙公司的关系：借：应收账款 121680 贷：应收票据商业承兑汇票 119340 财务费用 2340若甲公司账户不足额，则银行扣款不成功，作为甲公司的短期贷款，直到甲公司还款，甲公司做分录如下：和银行之间的关系，只需要定期计提短期借款的利息借：财务费用（罚息）贷：应付利息和乙公司的关系：借：应收账款 121680 贷：应收票据商业承兑汇票 119340 财务费用 2340其他应收款及其他应付款（非购销活动）一、 其他应收款和其他应付款的核算内容其他应收款：单位应收职工的款项（代垫的水电费等、差旅费）、备用金、存出保证金（缴纳的押金）、应收租金。其他应付款：存入保证金、应付的租金二、 会计核算（典型问题差旅费、押金问题） 差旅费问题：职工小王出差，预支差旅费3000元，5天后归来，提供发票2600元。借：其他应收款小王 3000贷：库存现金 3000借：管理费用办公费 2600 库存现金 400贷：其他应收款小王 3000押金问题： 乙公司缴纳押金：借：其他应收款甲公司 2340贷：银行存款 2340 甲公司收取押金：借：银行存款 2340 贷：其他应付款乙公司 2340 乙公司收回押金：借：银行存款 2340贷：其他应收款甲公司 2340甲公司退还押金：借：其他应付款乙公司 2340贷：银行存款 2340没收押金：甲公司借：其他应付款乙公司 2340贷：其他业务收入 2000 应交税费增（销项税额） 340乙公司：假设乙公司租入的是包装物，没收押金时：借：周转材料包装物 2000 应交税费增（进项税额） 340贷：其他应收款甲公司 2340 预付账款及预收账款一、 业务核算（三步法）例题：乙公司去甲公司采购商品一批，仓库现无货，甲公司答应10天后交货。乙公司预付货款10万元，10天后，货物如期收到，同时甲公司开来的增值税专用发票上注明货款10万元，增值税率17%。乙公司：（1）预付款项时：借： 预付账款甲公司 100000贷：银行存款 100000（2）采购：借：原材料 100000 应交税费增（进项税额） 17000贷：预付账款甲公司 117000 这笔分录中的预付账款的金额应该是价税之和，而和第一笔分录中的预付金额没有关系（3）单独做多退或少补的问题：少补借：预付账款 17000贷：银行存款 17000若题目改成预付12万则应做多退分录：借：银行存款 3000贷：预付账款 3000甲公司：1.预收款项时：借:银行存款 100000贷：预收账款乙公司 1000002.销售：借：预收账款乙公司 117000贷：主营业务收入 100000 应交税费增（销项税额）170004. 多退或少补借：银行存款 17000贷：预收账款 17000坏账问题一、坏账的含义二、坏账的确认条件（满足其中之一） 债务人死亡，且以其遗产仍然无法偿还债务 债务人破产，其财产进行拍卖仍然无法偿还债务 债务人长时期没有执行偿债义务（连续3年）三、坏账的账务处理方法直接转销法2010.1.1借：应收账款贷：主营业务收入 应交税费增（销项税额）2013.2.1借：资产减值损失贷：应收账款不符合谨慎性原则，我们国家不采用备抵法（采用“坏账准备”这个备抵账户的方法）坏账准备：资产类账户，调整账户下面的备抵账户，结构是借记减少贷记增加，余额一般在贷方我国选择备抵法，因为它符合谨慎性原则四、备抵法的应用（一）备抵账户：坏账准备（二）步骤期末点计提坏账准备： 借：资产减值损失贷：坏账准备补：冲销多余的坏账准备分录如下：借：坏账准备贷：资产减值损失真正发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款（三）坏账准备金额的计算方法应收款项余额百分比法账龄分析法销货百分比法个别认定法例题：甲公司对应收账款采用备抵法核算，采用余额百分比法计提坏账准备。坏账准备无期初余额。计提比例为3%。1.2000年末，应收账款余额为借方200万借：资产减值损失 6贷：坏账准备 62.2001年发生坏账10万，年末应收账款余额为60万。借：坏账准备 10贷：应收账款 10借：资产减值损失 5.8贷：坏账准备 5.83. 2002年已经确认的坏账又收回其中的7万，年末应收账款余额为90万。借：应收账款 7贷：坏账准备 7同时：借：银行存款 7贷：应收账款 7借： 坏账准备 6.1贷：资产减值损失 6.14. 2003年发生坏账16万，年末应收账款余额为160万。借：坏账准备 16贷：应收账款 16借：资产减值损失 18.1贷：坏账准备 18.15. 2004年，其中2002年已经确认的坏账又收回其中的1万，年末应收账款余额为130万。借：应收账款 1贷：坏账准备 1借：银行存款 1贷：应收账款 1冲减多余的坏账准备：借：坏账准备 1.9 贷：资产减值损失 1.9结论1：余额百分比法下，坏账准备年末账户余额一定在贷方，且一定等于应收款项的期末余额乘以百分比单选题结论2：如果坏账准备期初余额在贷方， 若期初余额大于规定金额（应收款项的期末余额乘以计提比例），则下一步做冲减多余坏账准备的分录 若期初余额小于规定金额（应收款项的期末余额乘以计提比例），则下一步做计提坏账准备的分录结论3：如果坏账准备期初余额在借方，则下一步一定做计提坏账准备的分录补充例题：甲公司对应收账款采用备抵法核算，采用余额百分比法计提坏账准备。坏账准备无期初余额。计提比例为5%。1.2000年末，应收账款余额为借方100万，其中应收账款A公司借方80万B公司借方50万C公司贷方30万结论：当一个公司的预付账款、预收账款业务不多的情况下，可以不单设“预付账款”、“预收账款”账户，而把它们放到“应付账款”，“应收账款”的相应方向。预付账款应付账款的 借 方预收账款应收账款的 贷 方借：资产减值损失 6.5贷：坏账准备 6.52.2001年发生坏账4万，年末应收账款余额为100万。借：坏账准备 4贷 ；应收账款 4借：资产减值损失 2.5贷：坏账准备 2.53. 2002年已经确认的坏账又收回其中的2万，年末应收账款余额为150万。借：应收账款 2贷：坏账准备 2借：银行存款 2贷：应收账款 2借：资产减值损失 0.5贷：坏账准备 0.54. 2003年发生坏账8.5万，年末应收账款余额为60万。借：坏账准备 8.5贷 ；应收账款 8.5借：资产减值损失 4贷：坏账准备 45. 2002年已经确认的坏账又收回其中的2万，年末应收账款余额为50万。借：应收账款 2贷：坏账准备 2借：银行存款 2贷：应收账款 2借：坏账准备 2.5贷：资产减值损失 2.5 应交税费一、 包含内容增值税 消费税 营业税 所得税三、 增值税（一） 针对增值额征收的补充：应交税费增（进项税额）在借方 应交税费增（销项税额）在贷方（二）纳税人分为：小规模纳税人和一般纳税人（三）一般纳税人1.进项税额一般情况只有买价时：买价*增值税率有买价还有运杂费：买价*增值税率有买价还有确切的运输费：买价*增值税率+运输费*7%特殊情况A、免税农产品问题（13%）例题：甲公司为一般纳税人，采购免税农产品一批，作为原材料已入库。共支付对方价款200万元。款项已付。进项税额=价款总额*13%=2000000*13%=260000借：原材料 1740000 应交税费增（进项税额）260000贷：银行存款 2000000B、进项税额不能抵扣的问题1）在采购时就确定属于不能抵扣的范围（将这种税计入成本）a.用于集体福利的借：应付职工薪酬福利费贷：银行存款（应付账款）b.用于建造不动产的甲公司为建造厂房采购一批A材料，增值税专用发票上注明价款10万，增值税率17%，款项已付。借：工程物资117000贷：银行存款117000请思考：若改为为安装生产用设备而采购的，借：工程物资 100000 应交税费增（进项税额）17000贷：银行存款 117000补充：c.用于非生产用途的甲公司采购一台办公用设备，增值税专用发票上注明价款10万，增值税率17%，款项已付。借：固定资产117000贷：银行存款117000d.采购时未取得增值税专用发票甲公司从乙公司采购一批生产产品用的A材料，普通发票上注明价税合计117000，款项已付。乙公司为小规模纳税人。借：原材料A 117000贷：银行存款 1170002）采购完毕，在使用时确定属于不能抵扣的范围进项税额转出（贷方）a.改变用途：譬如原材料不再用于生产产品，而用于建造厂房例题：甲公司为生产A产品买了一批A材料，价款10万，17%，款项已付。1个月后，厂房建造部因为材料短缺领用了前述的50%生产用A材料。借：原材料A 100000 应交税费增（进项税额）17000贷：银行存款 117000 一半用于生产A产品，领用时： 借：生产成本A产品 50000贷：原材料A材料 50000 一半用于厂房建造，领用时： 借：在建工程 58500贷：原材料A材料 50000 应交税费增（进项税额转出）8500b.非常损失的存货例题：甲公司为生产A产品买了一批A材料，价款10万，17%，款项已付。1个月后，仓库进行盘点，发现A材料短缺了30%，经查明属于非常损失。采购A材料时：借：原材料A 100000 应交税费增（进项税额）17000贷：银行存款 117000批准处理前：借：待处理财产损溢待处理流动财产损溢 35100贷：原材料 30000应交税费增（进项税额转出）5100批准处理后：借：营业外支出非常损失 35100贷：待处理财产损溢待处理流动财产损溢 351002.销项税额一般情况销售额*增值税率特殊情况视同销售补充结论：当产品用于企业自身，不确认收入，直接结转成本。当产品用于企业的人员或者其他企业，则要确认收入同时结转成本。A.将自产产品用于建造厂房例题，甲公司将自产产品用于厂房建造，该批产品的预计售价为10万元，产品成本为8万元，增值税率为17%借：在建工程 97000贷：库存商品 80000 应交税费增（销项税额）17000B.将自产产品用于发放职工福利甲公司将自产产品用于发放职工福利，该批产品的预计售价为10万元，产品成本为8万元，增值税率为17%借：应付职工薪酬福利费117000贷：主营业务收入 100000应交税费增（销项税额）17000 借：主营业务成本 80000贷：库存商品 80000C.将自产产品用于对外投资甲公司将自产产品用于对外投资，该批产品的预计售价为10万元，产品成本为8万元，增值税率为17%借：长期股权投资 117000贷：主营业务收入 100000应交税费增（销项税额）17000 借：主营业务成本 80000贷：库存商品 800003.期末转出未交增值税、转出多交增值税应交的增值税=销项税-进项税+进项税额转出=A应交税费应交增值税（销项税额）贷方200应交税费应交增值税（进项税额）借方100应交税费应交增值税（进项税额转出）贷方60200-100+60=160应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交税费未