长期股权投资(张志凤2015基础班义4-07).doc

第四章长期股权投资及合营安排（七）第二节 长期股权投资的后续计量二、长期股权投资的权益法假定至207年资产负债表日，该批商品对外部第三方出售70%，30%形成期末存货。甲企业应当进行的账务处理为：借：长期股权投资损益调整 3 760 000（20 000 000-4 000 00030%）20%贷：投资收益 3 760 000无论乙公司207年是否出售商品，或者出售多少，合并报表中均应编制下列调整分录：借：营业收入2 000 000 （10 000 00020%）贷：营业成本 1 200 000 （6 000 00020%）投资收益 800 000【教材例4-9延伸】乙公司于208年将上述商品全部出售，乙公司208年实现净利润为3 600万元。假定不考虑所得税因素。个别报表应确认投资收益=（3 600+400）20%=800（万元）借：长期股权投资损益调整 8 000 000贷：投资收益 8 000 000合并报表中无调整分录。应当说明的是：（1）投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。（2）投资方与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易构成业务的，应当按照企业会计准则第20号企业合并、企业会计准则第33号合并财务报表有关规定进行会计处理：即，联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按企业会计准则第20号企业合并的规定进行会计处理。投资方应全额确认与交易相关的利得或损失；投资方向联营、合营企业投出业务，并能对联营、合营企业实施重大影响或共同控制的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。投资方向联营、合营企业出售业务，取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。【例题】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2014年，甲公司将其账面价值为800万元的商品以640万元的价格出售给乙公司。2014年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2014年净利润为2 000万元。上述甲公司在确认应享有乙公司2014年净损益时，如果有证据表明交易价格640万元与甲公司该商品账面价值800万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲公司应当进行的会计处理为：借：长期股权投资损益调整 400 （2 00020%）贷：投资收益 400合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理：1符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质。【例题】甲公司与乙公司共同出资设立丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。2014年1月1日甲公司投出厂房，该厂房的账面原值2 000万元，已提折旧400万元，公允价值1 700万元。假定该项投出非货币性资产交易不具有商业实质。要求：编制甲公司2014年1月1日对丙公司投资的会计分录。【答案】借：固定资产清理 1 600累计折旧 400贷：固定资产 2 000借：长期股权投资丙公司（投资成本） 1 600贷：固定资产清理 1 6002合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用的，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。【例题】甲公司、乙公司、丙公司于2014年3月31日共同出资设立丁公司，注册资本为5 000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（厂房）出资，该厂房的原价为1 600万元，累计折旧为300万元，公允价值为1 900万元，未计提减值准备；乙公司和丙公司均以 1 550万元的现金出资。假定厂房的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。丁公司2014年实现净利润为800万元。假定甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。要求：编制甲公司2014年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2014年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。【答案】（1）甲公司在个别财务报表中的处理甲公司上述对丁公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本；投出厂房的账面价值与其公允价值之间的差额600万元（1 900-1 300）确认为处置损益（利得），其账务处理如下： 借：固定资产清理 1 300累计折旧 300贷：固定资产 1 600借：长期股权投资丁公司（投资成本） 1 900贷：固定资产清理 1 900借：固定资产清理 600 贷：营业外收入 6002014年12月31日投出固定资产中未实现内部交易损益=600-600109/12=555（万元）。2014年甲公司个别报表中应确认的投资收益=（800-555）38%=93.1（万元）借：长期股权投资丁公司（损益调整）93.1贷：投资收益93.1（2）甲公司在合并财务报表中的处理借：营业外收入228（60038%） 贷：投资收益 2283在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。【例题】甲公司和乙公司于2014年3月31日共同出资设立丙公司，注册资本为1 900万元，甲公司持有丙公司注册资本的50%，乙公司持有丙公司注册资本的50%，丙公司为甲、乙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（厂房）出资，出资时该厂房的原价为1 200万元，累计折旧为320万元，公允价值为1 000万元，未计提减值；乙公司以900万元的现金出资，另支付甲公司50万元现金。假定厂房的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。丙公司2014年实现净利润800万元。假定甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。要求：编制甲公司2014年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2014年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。【答案】（1）甲公司在个别财务报表中的处理:甲公司上述对丙公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本；投出厂房的账面价值与其公允价值之间的差额120万元（1 000-880）确认为处置损益（利得），其账务处理如下： 借：固定资产清理 880累计折旧 320贷：固定资产 1 200借：长期股权投资丙公司（投资成本） 950银行存款50贷：固定资产清理 1 000借：固定资产清理 120贷：营业外收入 120由于在此项交易中，甲公司收取50万元现金，上述利得中包含收取的50万元现金实现的利得为6万元（120100050），甲公司投资时固定资产中未实现内部交易损益=120-6=114（万元）。 2014年12月31日固定资产中未实现内部交易损益=114-114109/12=105.45（万元）。2014年甲公司个别报表中应确认的投资收益=（800-105.45）50%=347.28（万元）借：长期股权投资丙公司（损益调整347.28贷：投资收益347.28（2）甲公司在合并财务报表中的处理借：营业外收入 57（11450%）贷：投资收益57【教材例4-10】甲公司、乙公司和丙公司共同出资设立丁公司，注册资本为5 000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（机器）出资，该机器的原价为1 600万元，累计折旧为400万元，公允价值为1 900万元，未计提减值；乙公司和丙公司以现金出资，各投资1 550万元。假定甲公司需要编制合并财务报表。不考虑所得税影响。甲公司的账务处理如下：甲公司在个别财务报表中，对丁公司的投资长期股权投资成本为1 900万元，投出机器的账面价值与公允价值之间的差额为700万元（1 900-1 200），确认损益（利得）。借：长期股权投资丁公司（投资成本）19 000 000贷：固定资产清理19 000 000借：固定资产清理12 000 000累计折旧 4 000 000贷：固定资产16 000 000借：固定资产清理 7 000 000贷：营业外收入 7 000 000甲公司在合并财务报表中，对于上述投资所产生的利得，仅能够确认归属于乙、丙公司的利得部分在合并财务报表中需要抵销归属于甲公司的利得部分266（70038%）万元，在合并财务报表中作如下抵销分录：借：营业外收入 2 660 000贷：长期股权投资丁公司 2 660 000上述在个别和合并财务报表中的处理，也可以比照权益法下顺流交易对未实现内部交易损益抵销进行处理的原则。假定丁公司投资当年实现净利润为零，甲公司在个别和合并财务报表中作如下处理：（1）甲公司个别财务报表上按照权益法确认投资收益时，对于因投出非货币性资产上的利得作为顺流交易未实现内部交易损益处理，因丁公司设立当年度实现净利润为零，在确认投资收益时，将零的净利润减去投出非货币性资产上的利得与所持股权比例计算应确认的投资损益。 应