长期股权投资 (2)

长期股权投资,成本法,投资收益的确认步骤,第一，先确定“应收股利”科目发生额 =本期被投资单位宣告分派的现金股利 投资持股比例,第二，再确定“长期股权投资”科目发生额(A)=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利一投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)投资持股比例一投资企业已冲减的投资成本(B)。,用上述公式进行计算时，如果A0，则为本期应冲减的投资成本，计入“长期股权投资”科目贷方，金额为A；如果A0，表示可转回的投资成本，借记“长期股权投资”科目，金额为B 。,第三，根据前面确定的“应收股利”和 “长期股权投资”的借贷方向和发生额，根据借贷平衡原理，采用倒挤法，确定“投资收益”的发生额和借贷方向。,例 题,ABC公司2007年1月1日以银行存款400万元，购入D公司股票20万股，占D公司全部有表决权股份的10%。D公司2007年2010年的税后利润及现金股利分派情况为：,D公司2007年2010年税后利润及现金股利分派情况 单位：万元,则ABC公司的会计处理如下：, 2007年1月1日投资时，会计分录为： 借：长期股权投资D公司 4000000 贷：银行存款 4000000, 2008年5月8日，D公司首次宣告发放2007年度的现金股利时：,“应收股利”科目发生额 = 760 10% = 76（万元） “长期股权投资”科目发生额(A) =（760-600）10% - 0 = 16（万元）0， 应计入“长期股权投资”科目贷方，金额为16万元 采用倒挤法，确定“投资收益”为贷方， 金额60万元.,借：应收股利 760000 贷：长期股权投资D公司 160000 投资收益 600000, 2009年5月8日，D公司首次宣告发放2007年度的现金股利时：, “应收股利”科目发生额 = 64010% = 64（万元） “长期股权投资”科目发生额(A) =（760+640）-（600+840）10%-160000 = - 40（万元）0， 且A B， 应计入“长期股权投资”科目借方， 金额为B即为160000万元 采用倒挤法，确定“投资收益”为贷方金额80万元.,借：应收股利 640000 长期股权投资D公司 160000 贷：投资收益 800000, 2010年5月8日，D公司首次宣告发放2007年度的现金股利时：, “应收股利”科目发生额 = 20010% = 20（万元） “长期股权投资”科目发生额(A) =（760+640+200）-（600+840-80）10%-0 =24（万元）0， 应计入“长期股权投资”科目贷方，金额为24万元 采用倒挤法，确定“投资收益”为借方金额4万元.,借：应收股利 200000 投资收益 40000 贷：长期股权投资D公司 240000,*在成本法下，投资方所确认的投资收益不能大于投资后累积分得的利润或现金股利，所转回长期股权投资的金额不能大于原冲减的初始投资成本的金额。,4）成本法的优缺点, 优点： 长期股权投资帐户能够真实地反映企业长期股权投资的实际成本，帐务处理比较清晰明了，对投资收益的确认理加符合稳健性要求。, 缺点： “长期股权投资”帐户本身无法直接反映 投资方在被投资方所有者权益中所享有 的权益份额。,（2）权益法,1）概念及其适用范围 概念： 是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有 期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益 份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。,适用范围, 企业对被投资单位具有共同控制的 长期股权投资。即企业对其合营企业 的长期股权投资。, 企业对被投资单位具有重大影响 （占股权的20%-50%）的长期股权投 资。即企业对其联营企业的长期股权 投资。,2）账务处理,采用权益法时，投资单位取得投资时应该将成本（取得长期股权投资的成本）与所享份额（按持股比例享有被投资单位所有者权益公允价值的份额）进行比较：,a成本所享份额 不调整长期股权投资的初始账面价值 （即以取得的成本作为初始账面价值） 借：长期股权投资（成本） 贷：某资产（如银行存款）,b成本所享份额 调整长期股权投资的初始账面价值 （即以所享份额的公允价值作为它的初始价 值，将二者的差额计入营业外收入） 借：长期股权投资 （成本） 贷：某资产 （如银行存款） 营业外收入 （二者的差额）,股权持有期间，企业应于每个会计期 末，按照应享有或应分担的被投资单 位当年实现的净利润或净亏损的份 额，调整长期股权投资的账面余额。,a如被投资单位实现净利润，企业应按 应占有的份额 借：长期股权投资 贷：投资收益,b如被投资单位发生净亏损，则应作相 反分录，但以长期股权投资的账面余 额减记至零为限。 借：投资收益 贷：长期股权投资,c被投资单位宣告分派现金股利或利润，企 业按持股比例计算应享有的份额， 借：应收股利 贷：长期股权投资 实际分得现金股利或利润时， 借：银行存款 贷：应收股息,d企业应当定期对长期股权投资的账面价值 逐项进行检查，至少于每年年末检查一次。 如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状 况变化等原因导致其可收回金额低于投资的 账面价值，应计提资产减值准备,借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 同时，应将可收回金额低于长期股权投资账面价值的差额，确认为当期投资损失。,e当处置长期股权投资时，把收到款项 与长期股权投资的账面价值的差额计 入投资收益（前者大于后者，投资收 益在贷方，后者大于前者，投资收益 在借方）。,如已计提减值准备，那么减值准备应记在借方。之后要将之前资本公积（其他资本公积）转到投资收益，在计算时都要根据实际处置的长期股权投资的比例为依据,会计分录如下： 借：银行存款（假设以现金购买） 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动 投资收益（价款大于投资的账面价值）,同时： 借：资本公积（其他资本公积） 贷：投资收益,6、无形资产,（1）含义 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。,6、无形资产,（2）特征 1）无形资产不具有实物形态 虽然没有实物形态，却具有价值，或者能使企业获得高于同行业一般水平的盈利能力，它一般表现为某种权利、技术或获取超额利润的综合能力。比如：土地使用权、非专利技术,6、无形资产,2）无形资产具有可辨认性。 可辨认性是无形资产的基本定义特征，不具有这一特征的不能作为无形资产。如：商誉,6、无形资产,3）无形资产属于非货币性长期资产。 非货币性长期资产是指能够在超过企业 的一个经营周期内为企业创造经济利益， 受益年限在一年以上。,6、无形资产,4）无形资产在创造经济利益方面存在较大的不确定性。 无形资产得以作为资产存在的前提条件是能为企业创造经济效益，但必须是和其他资源共同发挥作用，即必须与企业的其他资产结合。 无形资产的取得成本不能代表其经济价值，一项取得成本较高的无形资产可能为企业只带来较少的经济利益，而取得成本较低的无形资产却可能给企业带来较大的经济利益。,6、无形资产,（2）无形资产的分类 1）按期限划分 a、有限期无形资产：其期限为法律所规定。如专 利权、土地使用权。 b、无限期无形资产：期限在法律上无规定。如非 专利 技术,6、无形资产,2）按不同来源划分 a、购入的无形资产 b、自创的无形资产3）按能否辨认划分 a、可辨认的无形资产：专利权、商标权 b、不可辨认的无形资产：不能单独确认为 无形资产，如商誉,6、无形资产,（3）无形资产的计价 1）投资者作为资本金或合作条件投入的无形资产，按照投资各方确认或者按合同、协议约定的金额计价，在其价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账。,6、无形资产,2）外购的无形资产，其成本包括购买价款、 相关税费以及直接归属于该项资产达到预 定用途所发生的其他支出。 3）接收捐赠的无形资产，按照发票账单所列 金额或者同类无形资产市价计价。,6、无形资产,4）企业自行研发的项目，按照研发过程中发 生的实际支出，应当费用化计入当期损 益；如果企业能够证明满足无形资产的 定义及相关确认条件，则所发生的开发 支出可资本化，确认为无形资产的成本。,6、无形资产,（4）无形资产的账务处理 设置的科目：无形资产 借方：登记收到各种无形资产的价值； 贷方：登记转让或摊销各种无形资产的价值； 余额：借方，表示企业实有的无形资产价值。,6、无形资产,（1）无形资产取得的账务处理 1）投资者作为资本投入，应按投资各方确 认的合同或者协议约定的价值借：无形资产 贷：实收资本,6、无形资产,2）用银行存款购入的无形资产或自行 研发开发阶段予以资本化的开发支出借：无形资产 贷：银行存款,6、无形资产,3）接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本借：无形资产 贷：营业外收入,6、无形资产,（2）无形资产转让的账务处理 企业所拥有的无形资产可以依法出售，实质上是将对无形资产的占有、使用、收益及处置的权利转让给受让方。,6、无形资产,出售无形资产时，应将所得价款存入银行，按已计提的累计摊销和已计提的减值准备 借：累计摊销 无形资产减值准备按应支付的相关税费及其他费用和账面余额 贷：应交税费 银行存款 无形