近期税收法规解读(CTA后续教育)XXXX1226.doc

近期税收法规解读主讲：上海税务干部学校 胡越川一、税收征管1国家税务总局关于开展税源专业化管理试点工作的指导意见（国税发2010101号）1提高纳税人遵从度2发挥中介机构作用3提高征收管理效率（1）分类管理（2）风险控制（3）流程改革 风险控制 纳税服务 受理申报 税款征收 纳税评估 税务稽查 法律救济2国家税务总局办公厅关于开展深化税收征管改革有关重大问题调研的通知（国税办函2012127号） 【相关链接】江苏省地方税务局致纳税人的一封信3上海市国家税务局 上海市地方税务局关于印发纳税评估工作规程（试行）的通知（沪国税征科20122号）纳税评估工作流程 一级 移送稽查初步 风险 二级 案头审核（通讯调查、约谈、实地核查）审核 确定 三级 风险提示 四级 评估终止 评估 评估 评估 评估 实施 处理 审核 执行 4上海市国家税务局 上海市地方税务局关于在本市范围内实施纳税申报制度改革的公告（2012年第9号） 【摘要】一、符合下列条件之一的纳税人，应按照本公告实施申报制度改革：（一）仅申报增值税或消费税的增值税小规模纳税人；（二）兼营营业税应税项目的增值税小规模纳税人，税务登记开业满1年且上一年度实际缴纳营业税10万元（含10万元）以下的；（三）税务登记开业满1年且上一年度实际缴纳营业税10万元（含10万元）以下的营业税纳税人。上述范围不包括实行税收定期定额征收管理的个人独资企业和个体工商户。上一年度是指税款所属期为上一自然年度。二、改革内容（一）增值税、消费税、营业税及其附加税费的纳税期限调整为1个季度；（二）符合上述范围的小规模纳税人涉及出口业务的，实行出口货物劳务免税按季申报。二、增值税1国家税务总局关于一般纳税人迁移有关增值税问题的公告（国家税务总局公告2011年第71号）【摘要】增值税一般纳税人（以下简称纳税人）因住所、经营地点变动，按照相关规定，在工商行政管理部门作变更登记处理，但因涉及改变税务登记机关，需要办理注销税务登记并重新办理税务登记的，在迁达地重新办理税务登记后，其增值税一般纳税人资格予以保留，办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额允许继续抵扣。1注销登记注销税务登记注销工商登记注销一般纳税人资格留抵税额不退2变更登记（迁移）变更工商登记变更税务登记 （1）不改变主管税务机关 （2）改变主管税务机关注销税务登记设立税务登记是否注销一般纳税人资格？留抵税额是否继续抵扣？2国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告（国家税务总局公告2011年第50号）【摘要】对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。（1）增值税专用发票的认证、比对 记帐联 发票联 销售方 商品 购买方 货款 报税盘 抄报税 抵扣联 认证（扫描解译） 加密信息 税务机关 税务机关 稽核比对 （2）抵扣时限增值税一般纳税人取得增值税专用发票、公路内河货物运输统一发票和机动车销售统一发票，应在开具起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的当月（所属期）按照增值税有关规定核算当期进项税额并在规定的申报期内申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内输入通用税务数据采集软件，并在输入的当月（所属期）按照增值税有关规定核算当期进项税额并在规定的申报期内申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。（3）抵扣联尚未认证或尚未通过稽核比对时的会计处理问题【例】购入原材料验收入库，取得增值税发票联和抵扣联，金额10万元，金额1.7万元，抵扣联尚未认证。借：原材料 10 应交税费待抵扣进项税额 1.7 贷：银行存款 11.7借：应交税费应交增值税（进项税额）1.7 贷：应交税费待抵扣进项税额 1.7借：原材料 1.7 贷：应交税费待抵扣进项税额 1.7 （4）滞留票2国家税务总局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告（国家税务总局公告2011年第78号）【摘要】增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证已认证或已采集上报信息但未按照规定期限申报抵扣；实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人以及实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，取得的增值税扣税凭证稽核比对结果相符但未按规定期限申报抵扣，属于发生真实交易且符合本公告第二条规定的客观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。3国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告（国家税务总局公告2012年第1号）【摘要】增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于以下两种情形的，可按简易办法依4征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票：（1）纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。（2）增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。【相关链接】转让使用过货物（有形动产）应纳增值税相关政策归纳1旧货（经营）应纳增值税收入/（14）450不得开具增值税专用发票。2固定资产（1）一般纳税人2008年12月31日前（营改增纳税人2011年12月31日前）购置的应纳增值税收入/（14）450不得开具增值税专用发票。2009年1月1日后（营改增纳税人2012年1月1日后）购置的a）准予抵扣的销项税额收入/（1适用税率）适用税率准予开具增值税专用发票。b）不得抵扣且未抵扣的应纳增值税收入/（14）450不得开具增值税专用发票。购置时为小规模纳税人，销售时为一般纳税人的应纳增值税收入/（14）450不得开具增值税专用发票。（2）小规模纳税人应纳增值税收入/（13）450不得代开增值税专用发票。3物品（存货）（1）一般纳税人销项税额收入/（1适用税率）适用税率准予开具增值税专用发票。（2）小规模纳税人应纳增值税收入/（13）3准予代开增值税专用发票。 【相关链接】营业税纳税人销售使用过固定资产如何征税。增值税实施细则第二十九条：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。4财政部 国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知（财税201215号）【摘要】增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费（不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费），可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。【例】本市某试点企业（认定为一般纳税人）2012年10月初次购买增值税税控系统专用设备，取得增值税专用发票注明的价税合计金额2100元；支付技术维护费用，取得发票金额500元。当月提供应税服务应计提的销项税额8.65万元，准予抵扣的进项税额2.34万元。应纳增值税8.652.34（0.210.05）借：管理费用 2100 贷：银行存款 2100借：应交税费应交增值税（减免税款）2100 贷：管理费用 2100借：管理费用 500 贷：银行存款 500借：应交税费应交增值税（减免税款）500 贷：管理费用 5005国家税务总局关于二手车经营业务有关增值税问题的公告（国家税务总局公告2012年第23号）【摘要】经批准允许从事二手车经销业务的纳税人按照机动车登记规定的有关规定，收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，属于中华人民共和国增值税暂行条例规定的销售货物的行为，应按照现行规定征收增值税。除上述行为以外，纳税人受托代理销售二手车，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，视同销售征收增值税。（1）受托方不向委托方预付货款；（2）委托方将二手车销售统一发票直接开具给购买方；（3）受托方按购买方实际支付的价款和增值税额（如系代理进口销售货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。6财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知（财税201238号）【摘要】购买免税农产品13成本/（113）13购入扣税法实耗扣税法损耗率？自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法（附件1）的规定抵扣。7国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告（国家税务总局公告2012年第33号）【摘要】纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税；已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。税务机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为，应按中华人民共和国税收征收管理法及中华人民共和国发票管理办法的有关规定给予处罚。纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。【相关链接】善意取得虚开增值税专用发票问题。 8国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的公告（国家税务总局公告2012年第55号）【摘要】一、增值税一般纳税人（以下称“原纳税人”）在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人（以下称“新纳税人”），并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。二、原纳税人主管税务机关应认真核查纳税人资产重组相关资料，核实原纳税人在办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额，填写增值税一般纳税人资产重组进项留抵税额转移单（见附件）。 三、营业税1国家税务总局关于纳税人转让土地使用权或者销售不动产同时一并销售附着于土地或者不动产上的固定资产有关税收问题的公告（国家税务总局公告2011年第47号）【摘要】纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按照财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）第二条有关规定，计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照中华人民共和国营业税暂行条例“销售不动产”税目计算缴纳营业税。【相关链接】（1）增值税实施细则第二十三条“非增值税应税项目”包括不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（2）财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税2009113号） 不动产包括建筑物、构筑物和土地附着物，以及以建筑物、构筑物为载体的辅助设备和配套设施。2财政部 国家税务总局关于外派海员等劳务免征营业税的通知（财税201254号）【摘要】对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位提供的下列劳务，免征营业税：（1）标的物在境外的建设工程监理。（2）外派海员劳务。外派海员劳务，是指境内单位派出属于本单位员工的海员，为境外单位或个人在境外提供的船舶驾驶和船舶管理等劳务。（3）以对外劳务合作方式，向境外单位提供的完全发生在境外的人员管理劳务。对外劳务合作，是指境内单位与境外单位签订劳务合作合同，按照合同约定组织和协助中国公民赴境外工作的活动。【相关链接】1财政部 国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知（财税2009111号）【摘要】对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。2财政部 国家税务总局关于国际运输劳务免征营业税的通知（财税20108号）【摘要】自2010年1月1日起，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：（1）在境内载运旅客或者货物出境。（2）在境外载运旅客或者货物入境。（3）在境外发生载运旅客或者货物的行为。3财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知（财税2011131号）【摘要】试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。4国家税务总局关于国际电信业务营业税问题的通知（国税函2010300号）【摘要】境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的国际通信服务（包括国际间通话服务、移动电话国际漫游服务、移动电话国际互联网服务、国际间短信互通服务、国际间彩信互通服务），不属于营业税征税范围，不征收营业税。四、企业所得税（一）收入类1国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2011年第36号）【摘要】1企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。2企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按下列公式计算的国债利息收入，免征企业所得税：国债利息收入国债金额（适用年利率365）持有天数3企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间按照上述公式计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益（损失）。【例】A企业2011年7月1日购买财政部发行的2012年度凭证式一年期国债10万份，面值每份100元，年利率2。2011年12月31日全部转让，转让价格每份100.8元，B企业购买，2012年6月底还本付息。不考虑交易税费。A：100810008 20（6/12）10 纳税调减10万元 2B：1020100812 20（6/12）10 纳税调减10万元 22国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告（国家税务总局公告2011年第39号）【摘要】因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时按以下规定处理：25；2520；20。 （1）企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。上述限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15，核定为该限售股原值和合理税费。依照本条规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。（2）依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。3财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号）扶持资金借：银行存款 贷：资本公积其他资本公积 负债 递延收益 营业外收入（补贴收入）本年利润【摘要】（1）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。（2）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。1000万元，纳税调减。（3）上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。（4）企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。（5）企业取得的不征税收入，凡未按照上述规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。 【例】软件企业当年增值税即征即退1000万元，作为“不征税项目”。研发费发生2000万元（其中：软件研发1200万元）。加计扣除：2000501000（万元）4国家税务总局关于发布企业政策性搬迁所得税管理办法的公告（国家税务总局公告2012年第40号）【摘要】（1）企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外（包括政府或其他单位）取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。（2）企业的搬迁支出，包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出。（3）企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：从搬迁开始，5年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。从搬迁开始，搬迁时间满5年（包括搬迁当年度）的年度。【例】某企业取得政府补偿款5000万元，存货处置损失100万元，固定资产处置支出500万元，搬迁费用支出2000万元，购置资产支出2500万元，第3年末完成搬迁。递延：5年。原政策：500010050020002500100新政策：500050020002500（二）扣除类1国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2011年第26号）【摘要】煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。2上海市国家税务总局 上海市地方税务局关于印发上海市企业资产损失所得税税前扣除申报事项操作规程（试行）的通知（沪国税所2011101号）【摘要】略3财政部 国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税201248号）【摘要】（1）对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（2）对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。（3）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。（4）本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行。【例】A企业（集团母公司）2012年销售收入20000万元，发生广告费和业务宣传费3000万元。B子公司当年销售收入25000万元，发生广告费和业务宣传费2000万元；C子公司当年销售收入5000万元，广告费和业务宣传费1000万元。4国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第18号）【摘要】上市公司依照管理办法要求建立职工股权激励计划，并按我国企业会计准则的有关规定，在股权激励计划授予激励对象时，按照该股票的公允价格及数量，计算确定作为上市公司相关年度的成本或费用，作为换取激励对象提供服务的对价。上述企业建立的职工股权激励计划，其企业所得税的处理，按以下规定执行：（一）对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。（二）对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。（三）本条所指股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。【例】某股份有限公司发如下业务：股份支付（1）授权日：2012年1月1日；行权价：6元/股；授权对象：10人；授予股票数量：每人1万股；授权日股票公允价：27元/股；等待期：3年。101000027270（万元）借：管理费用 90 贷：资本公积其他资本公积 90不得扣除。累计纳税调增270万元。（2）行权日：等待期届满后10人同时行权；行权日股票收盘价：32元/股；禁售期：2年。借：银行存款 60 资本公积其他资本公积 270 贷：股本 10 资本公积股本溢价 320准予扣除：1010000（326）260（万元），纳税调减。（3）转让日：禁售期2年后10人在二级市场同时转让，转让价45元。（三）综合类1国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）【摘要】（1）关于金融企业同期同类贷款利率确定问题根据实施条例第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。（2）关于企业员工服饰费用支出扣除问题企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。（3）关于航空企业空勤训练费扣除问题航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据实施条例第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。（4）关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。【例】某企业办公楼改扩建工程于2012年11月完工，发生改扩建成本1500万元，预计延长使用年限9年。办公楼原值3000万元，按20年计提折旧，使用14年，净残值率0，累计折旧2100万元。计税基础300015004500（万元）年折旧额（300021001500）/15160（万元）月折旧率（160/4500）/120.3【例】某企业厂房“推到重置”，原值3000万元，按20年计提折旧，使用14年，净残值率0，累计折旧2100万元。项目累计发生重置成本费用8000万元，12月投入使用。计税基础8000（30002100）8900（万元）年折旧额8900/20445（万元）月折旧率（445/8900）/120.42（5）投资企业撤回或减少投资的税务处理投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。A企业投资B企业现金500万元占B50，若干年后，基准日净资产5000万元（其中：留存收益4000万元），B企业注销。收入（被投资企业账面可辨认净资产公允价商誉）持有股份其他变量股权转让：所得25005002000 利润25005002000撤资：转让所得25004000505000 股息：2000居民企业：免税；非居民企业：预提所得税10；居民个人：20个人所得税；外籍个人：免税。增资：注销：转让所得25005004000500 股息：2000万元。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。（6）关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。应付工资贷方余额：调整；2国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号）【摘要】（1）关于季节工、临时工等费用税前扣除问题企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 （2）关于企业融资费用支出税前扣除问题企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。 （3）关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题 从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。（4）关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5的部分，准予在企业所得税前据实扣除。（5）关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。【例】某企业2012年16月为筹备期，7月1日正式经营，筹备期发生相关费用100万元（其中：业务招待费20万元，广告费和业务宣传费30万元）。7月1日：借：管理费用 100 贷：长期待摊费用 100712月销售收入1000万元，发生业务招待费10万元。纳税调增所得额20401010000.513（万元）（6）关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。（7）关于企业不征税收入管理问题企业取得的不征税收入，应按照财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号，以下简称通知）的规定进行处理。凡未按照通知规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。（8）关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题根据企业所得税法第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。原值1000万元，税法年限10年；会计年限5年。递延所得税资产25万元 原值1000万元，税法年限5年；会计年限10年。递延所得税负债 折旧扣除吗？（四）核定征收1国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告（国家税务总局公告2012年第27号）【摘要】（1）专门从事股权（股票）投资业务的企业，不得核定征收企业所得税。（2）依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，按照主营项目（业务）确定适用的应税所得率计算征税；若主营项目（业务）发生变化，应在当年汇算清缴时，按照变化后的主营项目（业务）重新确定适用的应税所得率计算征税。（五）境外所得税抵免1财政部 国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知（财税201147号）【摘要】（1）以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15的优惠税率计算境内外应纳税总额。（2）上述高新技术企业境外所得税收抵免的其他事项，仍按照财税2009125号文件的有关规定执行。（六）非居民企业1国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第24号）【摘要】（1）关于到期应支付而未支付的所得扣缴企业所得税问题中国境内企业（以下称为企业）和非居民企业签订与利息、租金、特许权使用费等所得有关的合同或协议，如果未按照合同或协议约定的日期支付上述所得款项，或者变更或修改合同或协议延期支付，但已计入企业当期成本、费用，并在企业所得税年度纳税申报中作税前扣除的，应在企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。如果企业上述到期未支付的所得款项，不是一次性计入当期成本、费用，而是计入相应资产原价或企业筹办费，在该类资产投入使用或开始生产经营后分期摊入成本、费用，分年度在企业所得税前扣除的,应在企业计入相关资产的年度纳税申报时就上述所得全额代扣代缴企业所得税。如果企业在合同或协议约定的支付日期之前支付上述所得款项的, 应在实际支付时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。（2）关于担保费税务处理问题非居民企业取得来源于中国境内的担保费，应按照企业所得税法对利息所得规定的税率计算缴纳企业所得税。上述来源于中国境内的担保费，是指中国境内企业、机构或个人在借贷、买卖、货物运输、加工承揽、租赁、工程承包等经济活动中，接受非居民企业提供的担保所支付或负担的担保费或相同性质的费用。（3）关于土地使用权转让所得征税问题非居民企业在中国境内未设立机构、场所而转让中国境内土地使用权，或者虽设立机构、场所但取得的土地使用权转让所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应以其取得的土地使用权转让收入总额减除计税基础后的余额作为土地使用权转让所得计算缴纳企业所得税，并由扣缴义务人在支付时代扣代缴。（4）关于融资租赁和出租不动产的租金所得税务处理问题在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，以融资租赁方式将设备、物件等租给中国境内企业使用，租赁期满后设备、物件所有权归中国境内企业（包括租赁期满后作价转让给中国境内企业），非居民企业按照合同约定的期限收取租金，应以租赁费（包括租赁期满后作价转让给中国境内企业的价款）扣除设备、物件价款后的余额，作为贷款利息所得计算缴纳企业所得税，由中国境内企业在支付时代扣代缴。非居民企业出租位于中国境内的房屋、建筑物等不动产，对未在中国境内设立机构、场所进行日常管理的，以其取得的租金收入全额计算缴纳企业所得税10，由中国境内的承租人在每次支付或到期应支付时代扣代缴。如果非居民企业委派人员在中国境内或者委托中国境内其他单位或个人对上述不动产进行日常管理的，应视为其在中国境内设立机构、场所，非居民企业应在税法规定的期限内自行申报缴纳企业所得税。25（5）关于股息、红利等权益性投资收益扣缴企业所得税处理问题中国境内居民企业向未在中国境内设立机构、场所的非居民企业分配股息、红利等权益性投资收益，应在作出利润分配决定的日期代扣代缴企业所得税。如实际支付时间先于利润分配决定日期的，应在实际支付时代扣代缴企业所得税。2国家税务总局关于认定税收协定中“受益所有人”的公告（国家税务总局2012年第30号）避税主要手段：1以转让股权名义转让不动产2间接转让股权转移所得来源地3规避营业利润征税4设置导管公司享受协定优惠【摘要】（1）在判定缔约对方居民的受益所有人身份时，应按照国税函2009601号文件第二条规定的各项因素进行综合分析和判断，不应仅因某项不利因素的存在，或者第一条所述“逃避或减少税收、转移或累积利润等目的”的不存在，而做出否定或肯定的认定。（2）对国税函2009601号文件第二条规定的各因素的理解和判断，可根据不同所得类型通过公司章程、公司财务报表、资金流向记录、董事会会议记录、董事会决议、人力和物力配备情况、相关费用支出、职能和风险承担情况、贷款合同、特许权使用合同或转让合同、专利注册证书、版权所属证明，以及代理合同或指定收款合同等资料进行分析和认定。（3）申请享受协定待遇的缔约对方居民（以下简称申请人）从中国取得的所得为股息的，如果其为在缔约对方上市的公司，或者其被同样为缔约对方居民且在缔约对方上市的公司100%直接或间接拥有（不含通过不属于中国居民或缔约对方居民的第三方国家或地区居民企业间接持有股份的情形），且该股息是来自上市公司所持有的股份的所得，可直接认定申请人的受益所有人身份。（4）申请人通过代理人或指定收款人等（以下统称代理人）代为收取所得的，无论代理人是否属于缔约对方居民，都不应据此影响对申请人受益所有人身份的认定，但代理人应向税务机关声明其本身不具有受益所有人身份。代理人的声明样式见附件（略）。（5）税务机关按照本公告第（4）条的规定认定受益所有人身份，并批准相关税收协定待遇的，如果代理人所属居民国或地区与中国签有税收协定或信息交换协议，可视需要通过信息交换了解代理人的有关信息。通过信息交换可以认定代理人的受益所有人身份的，税务机关可改变此前的审批结果，向原受益所有人补征税款，并按照有关规定加收滞纳金。（6）有权审批的税务机关在处理相关审批事项时，因受益所有人身份难以认定而不能在规定期限内做出决定的，可以按照国家税务总局关于印发非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）的通知（国税发2009124号）第十七条的规定，做出暂不享受税收协定待遇的处理。经过审批后可以享受税收协定待遇的，税务机关应将相应税款退还申请人。（7）按照国税发2009124号文件的规定，有权审批的税务机关在处理相关审批事项时，涉及到否定申请人的受益所有人身份的案件，应报经省级税务机关批准后执行，省级税务机关应将相关案件处理结果同时报税务总局（国际税务司）备案。（8）同一纳税人就类似情形需要向不同税务机关申请认定受益所有人身份并享受税收协定待遇的，可向相关税务机关说明情况，相关税务机关应在相互协商一致后做出处理决定；相关税务机关不能协调一致的，应层报其共同的上级税务机关处理，并说明协商情况。五、个人所得税1财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知（财税201150号）【摘要】（1）企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。（2）企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20的税率缴纳个人所得税。企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20的税率缴纳个人所得税。企业所得税：100000：业务招待费个人所得税代扣代缴：100000/（120）20企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20的税率缴纳个人所得税。（3）企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。2国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告（国家税务总局公告2011年第6号）【摘要】小陈 老陈 50万元，（1）机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式