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管理会计第一章 管理会计的概论一、广义的管理会计：是指以企业为主体，为企业决策者、股东、债权人、潜在投资者、政府机构等相关信息使用者提供决策所必需的货币性和非货币性的财务信息。二、管理会计的特征 （单选或多选）（一）管理会计侧重于内部经营管理服务（二）管理会计侧重于规划未来、控制现在（三）管理会计主体的多层次性（四）管理会计具有较高的灵活性（五）管理会计提供信息的相对精确性（六）管理会计提供的信息具有特定性和针对性（七）管理会计内容的多样性（八）管理会计有专门的程序和方法（九）管理会计与其他学科的交叉越来越多（十）管理会计对从业人员要求越来越高三、管理会计的基本原则 (选择题）最优化原则 相关性原则 及时性原则 准确性原则 一致性原则 简明性原则 效益性原则 决策有用性原则 重要性原则 灵活性原则管理会计与财务会计的关系 （简答题或选择题）（1） 、联系 来源性一致：同属于现代会计核算对象一致：企业的生产经营活动信息来源一致：管理会计是对财务会计数据进行加工，分析最终目标相同：获得最大利润，提高经济效益 服务对象交叉：管理会计的信息是投资者进行投资的重要依据，财务会计的信息为企业管理者决策、规划、控制提供依据主要指标相互渗透：某些概念相同：成本、收益、利润财务会计的改革有助于管理会计的发展 （二）、区别 核算的目的不同：管理会计侧重于企业内部的经营管理，重点服务于控制与决策； 财务会计侧重于向外部提供企业的财务信息，对企业进行反映、分析和报告。工作主体（范围）的层次不同：管理会计主要以企业内部责任单位为主体； 财务会计主要以整个企业为工作主体。工作侧重点（具体目标）不同：管理会计的具体目标主要为企业内部管理服务； 财务会计的具体目标主要为企业外部服务。作用时效不同： 管理会计主要是规划未来，控制现在；财务会计主要是反映过去遵循的原则、标准和依据的基本概念框架结构不同：信息特征及信息载体不同 ：管理会计包括定量信息和定性信息； 财务会计之包括定量信息。 核算的方法不同核算程序不同 观念的取向不同对会计人员素质的要求不同管理会计与财务会计的具体区别成本性态分析一、成本可以按不同的标志进行分类(一）按经济用途 1.制造成本（生产成本） 材料-产成品（1）直接材料：在产品制造过程中直接用来构成产品实体的材料消耗；（2）直接人工：在产品制造过程中对材料进行直接加工使之形成产品所耗用的人工成本； （1）+（2）主要成本（3）制造费用：加工成本 间接材料； 间接人工； 其他制造费用2. 非制造成本：管理费用、销售费用和财务费用二、按成本的性态分类混合成本；固定成本；变动成本成本性态分析第2节 成本动因及成本分析 成本动因：简单说是指影响成本变动的活动或因素。业务量：生产产品或提供劳务的总量。业务量是大多数成本的主要动因。1.变动成本（1）概念：变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。 （生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。）（2） 变动成本的特点 变动成本总额的正比例变动性： 变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动。 变动成本总额(用y=bx表示)的正比例变动性 单位变动成本的不变性：不论业务量是否变动，单位变动成本都不会发生任何变化。 单位变动成本(用b表示)的不变性 变动成本的进一步分类技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。如：外购零部件成本、流水作业的生产工人的工资。酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。如：分散作业的计件工资制2. 固定成本办公费、差旅费、折旧费、劳动保护费、管理人员工资和租赁费，销售费用中不受产量影响的销售人员工资、广告费、折旧费，管理费用中不受产量影响的企业管理人员工资、折旧费、租赁费、保险费和土地使用税等。约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本。绝对额只取决于企业生产经营规模与质量（厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金、房屋租金等）酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。绝对额受管理当局决策的影响。（广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费等 ）3. 混合成本：是介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。标准式混合成本：半变动成本如企业需要交纳的大多数公用事业费（电话费、电水费、煤气费）、机器设备的维护保修费、销售人员的薪金阶梯式混合成本：半固定成本低坡式混合成本：延期变动成本曲线式混合成本：曲线变动成本（累进计件工资，各种违约金、罚金）第3节 混合成本及其分解（历史成本法）1.高低点法 y=a+bx 2）高低点法的程序高点坐标：（最高的业务量，同期成本）低点坐标：（最低的业务量，同期成本）高低点法的公式例1：已知豫北工厂2005年每月都要发生一笔设备维修费，该维修费属于混合成本。为了对维修费进行分解，收集了一组维修费和业务量（机器工作小时）的数据资料，如表2-2所示。选择高低点坐标选点；（1400,930），（700,720）利用公式（2.3.1）求b值；利用公式（2.3.2）或（2.3.3）求a值；将a和b的值代入y=a+bx。 y=510+0.3x2、回归分析法第4节 变动成本法1.应用的前提条件不同变动成本法首先要求进行成本性态分析 完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分类 2.产品成本及期间成本的构成内容不同例2：某车间产品产量和混合成本支出的数据如下表所示【例3-1】两种成本法产品成本和期间成本的计算已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表所示。 产品成本及期间成本计算表 价值单位：万元4.分期损益的不同（1）各年生产量相等的情况变动成本法完全成本法1）本期生产量=销售量时：完全成本法确定的营业利润=变动成本法确定的营业利润 （2）本期生产量销售量时：完全成本法确定的营业利润变动成本法确定的营业利润 （3）本期生产量销售量时：完全成本法确定的营业利润变动成本法确定的营业利润注释：期末存货成本=期末存货量*单位产品成本 销货成本=期初存货成本+本期成本-期末存货成本第3章 本量利分析原理营业利润=销售收入总成本 =销售收入变动成本固定成本固定成本（a）=贡献毛益总额=销售收入变动成本 =固定成本营业利润 =单位贡献毛益销售量 =销售收入贡献毛益率 单位贡献毛益=单价-单位变动成本 =贡献毛益总额/销售量 =销售单价贡献毛益率 贡献毛益率=贡献毛益总额/销售收入100% =单位贡献毛益/单价100% =1变动成本率变动成本率+贡献毛益率=1 已知：某企业只生产A产品，单价p为10万元/件，单位变动成本b为6万元/件，固定成本a为40 000万元。2004年生产经营能力为12 500件。要求：(1)计算全部贡献边际指标。(2)计算营业利润。(3)计算变动成本率。(4)验证贡献边际率与变动成本率的关系。解：(1) 全部贡献边际指标如下： 2)营业利润(P)50 000-40 00010 000(万元)单位贡献边际p-b10-64(万元/件) (3)变动成本率 （610）100%60%贡献边际412 50050 000(万元) (4)贡献边际率与变动成本率的关系验证：贡献边际率+变动成本率40%+60%1 贡献边际率+变动成本率40%+60%1贡献边际率（5000012500）100%40%第2节 盈亏临界点分析单一品种保本点的计算已知：某企业只生产A产品，单价p为10万元/件，单位变动成本b为6万元/件，固定成本a为40 000万元。2004年生产经营能力为12 500件。要求：按基本等式法计算该企业的保本点指标。方程式法 .边际贡献法多品种条件下的本量利分析分别计算法某企业生产甲、乙、丙三种产品，企业的共同固定成本是80000元，其他的有关资料如下：要求（1）计算该企业的综合盈亏临界销售额 （2）分别计算各自产品的盈亏临界点销售量3.加权平均法 步骤如下： 某企业生产A、B、C三种产品，有关资料如表4-3所示。试用加权平均法计算综合盈亏临界点销售额，及各种产品盈亏临界点销售额和销售量。1.计算全部产品销售总额：=2020000+50 12000+30 6000=118万2.计算各种产品的销售比重： 3.计算各种产品的边际贡献率：A产品：2020000/1180000100%34% A产品：（20-12）/20100%=40%B产品：5012000/1180000100%51% B产品：（50-35）/50100%=30%C产品：306000/1180000100%15% C产品：（30-21）/30100%=30%4.计算加权平均边际贡献率： 5.计算整个企业综合的保本点销售额： 34%40%+51%30%+15%30%=33.4% =200000/33.4%59.9万6.计算各种产品的保本点的销售量和销售额：A产品销售额：59.9万34%=203660元 A产品销售量：203660/20=10183件B产品销售额：59.9万51%= 305490元 B产品销售量： 305490/50=6109C产品销售额：59.9万15%=89850元 C产品销售额： 89850/21=42783、 相关因素变动对盈亏临界点的影响P84（一）销售价格变动对盈亏临界点的影响（2） 单位变动成本变动对盈亏临界点的影响（3） 固定成本变动对盈亏临界点的影响（4） 销售量变动对盈亏临界点的影响（5） 产品品种结构变动对盈亏临界点的影响单价，单位贡献边际，保本点单位变动成本，单位贡献边际，保本点固定成本，单位贡献边际不变，保本点销售量，单位贡献边际不变，保本点不变，某企业固定成本为103500元表1 企业原生产和销售资料表2企业新生产和销售资料试计算产品结构变化前后盈亏临界点的销售量和销售额？变化前的加权平均边际贡献率 =29%20%+60%22%+11%33%=23%变化前综合保本点销售额=103500/23%=450000元变化后的加权平均边际贡献率 =10%20%+60%22%+30%33%=25%变化后综合保本点销售额=103500/25%=414000元结论：边际贡献率大的产品销售比重增大，边际贡献率小的产品销售比重下降，综合边际贡献增加，保本销售额下降。第3节 本量利分析的应用（1） 安全边际= 实际或预计的销售量（额）保本点的销售量（额）（2） 安全边际率=安全边际量（额）/ 实际或预计的销售量（额）2、安全指标的评价：安全指标为正指标，数值越大，企业经营越安全。 安全指标评价标准（二）安全边际和相关指标之间的关系1、安全边际率与销售利润率、保本点的关系 销售利润率=边际贡献率安全边际率 利润=安全边际量单位边际贡献 利润=安全边际额边际贡献率2.安全边际和盈亏临界点之间的关系保本量(额) =实际或预计销售量（额） （1-安全边际率） 例：某企业生产单一产品，产品的销售单价40元，单位变动成本为20元，固定成本总额为24000元，若今年实际销售量为1400件，验证销售利润率=安全边际率边际贡献率解：利润=（40-20）1400-24000=4000元 销售收入=40 1400=56000元 销售利润率=4000/56000=1/14 保本点销售量=24000/（40-20）=1200件 边际贡献率=（40-20）/40=1/2 安全边际=1400-1200=200件 安全边际率=200/1400=1/7 边际贡献率安全边际率=（1/2）（1/7）=1/14经营杠杆系数边际贡献率=1第4章 经营预测（1）算术平均法 （2）移动平均法（3） 加权平均法: 近大远小权数为自然权数：即按自然数1,2,3n的顺序确定权数，即令W1=1，W2=2Wn=n权数为饱和权数：即各期权数之和为1，0Wt1（4）平滑系数法：0.30.7平滑系数越大，则近期实际值对预测结果的影响就越大，反之就越小。进行近期预测或销量波动较大时的预测，应采用较大的平滑指数；进行长期预测或销量波动较小时的预测，可采用较小的平滑指数。第二节 成本预测 1.高低点法 2.回归直线法 3.加权平均法第四节 利润预测经营杠杆法：经营杠杆系数=利润变动率/产销量变动率经营杠杆系数=基期贡献毛益/基期利润预计利润=基期利润（1+利润变动率） =基期利润（1+销售变动率经营杠杆系数）已知：某企业连续3年的有关资料 价值单位：万元 要求:计算第二年和第三年的经营杠杆系数二、利润敏感性分析该企业的单价的灵敏度指标最高，单位变动成本次之，然后是销售量，固定成本的灵敏度指标最低。即企业利润受单价的影响最大，受固定成本的影响最小。各因素对利润的灵敏度指标顺序：单位变动成本单位边际贡献 销售单价单位变动成本销售量固定成本单位变动成本单位边际贡献 销售单价销售量单位变动成本固定成本第5章 短期经营决策1. 增量成本 2.边际成本： 2. 3.机会成本： 5.重置成本： 6.成本平衡点法若业务量大于成本分界点X0时，则固定成本较高的A 方案优于B方案；当业务量小于成本分界点X0时，则固定成本较低的B方 案优于A方案；若业务量恰好等于成本分界点X0时，则两方案的成本相等，效益无差别。 成本平衡法通常被应用于业务量不确定的零部件取得方式的决策和生产工艺技术方案的决策。第3节 生产决策分析2.涉及追加专属固定成本 P1592.生产能力可以转移条件下的决策 P1612.零部件需要量不确定条件下的自制或外购决策 P164二、生产多少的决策分析 看书 P165第四节 定价策略 P170第六章 长期投资决策复利终值 复利现值普通年金终值 普通年金现值2、 现金流量 P1964、 现金流量的估算 P1985、 净现金流量的简化计算公式 完整工业投资项目 经营期净现金流量的简化计算公式 p203 已知：某工业项目需要原始投资1 250万元，其中固定资产投资1 000万元，开办费投资50万元，流动资金投资200万元。建设期为1年，建设期发生与购建固定资产有关的资本化利息100万元。固定资产投资和开办费投资于建设起点投入，流动资金于完工时，即第1年末投入。该项目寿命期10年，固定资产按直线法折旧，期满有100万元净残值；开办费于投产当年一次摊销完毕。从经营期第1年起连续4年每年归还借款利息110万元；流动资金于终结点一次回收。投产后每年获净利润分别为10万元、110万元、160万元、210万元、260万元、300万元、350万元、400万元、450万元和500万元。要求：按简化方法计算项目各年净现金流量。 (1)项目计算期n1+1011(年) (2)固定资产原值1 000+1001 100(万元)(3)固定资产年折旧 (1100-100)/10 100(万元)(共10年) (4)建设期净现金流量：NCF0- (1 000+50) -1 050(万元) NCF1-200(万元) (7)经营期净现金流量：NCF210+100+50+110+0270 NCF3110+100+0+110+0320 NCF4160+100+0+110+0370NCF5210+100+0+110+0420 NCF6260+100+0+0+0360 NCF7300+100+0+0+0400NCF8350+100+0+0+0450 NCF9400+100+0+0+0500 NCF10450+100+0+0+0550NCF11500+100+0+0+(100+200) 900第3节 项目投资决策分析的方法 p206净现值法（NPV） p208内涵报酬率（IRR） p212第4节 项目投资决策方法的运用 p2161、 单一投资项目的财务可行性分析第7章 全面预算管理经营预算是指日常业务预算销售预算、生产预算、直接材料耗用量及采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算期末存货预算、产成品存货预算、销售费用预算、管理费用预算第2节 全面预算的编制 销售预算：是编制全面预算的起点，也是日常业务预算的基础。（选择）p236生产预算：该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量计量单位（数量）的预算，可以为进一步有关成本和费用预算提供实物量数据。 （选择）直接材料预算：（大题）p238第三节 预算编制的具体方法固定预算方法与弹性预算方法 增量预算方法与零基预算方法定期预算方法与滚动预算方法 预算方法与各种预算之间的关系零基预算：编制 p261滚动预算方法 概念：滚动预算方法简称永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。第8章 责任会计一、责任会计的内容 (简答题）1.合理划分责任中心，确定权责范围 2.编制责任预算，确定考核标准 3.建立跟踪系统，进行反馈控制 4.分析评价业绩，建立奖惩制度 5.合理制定内部转移价格二、责任会计的核算原则 （多选）责任主体原则：前提 责权利相结合原则 目标一致原则 责任可控性原则： 激励原则 反馈原则 重要性原则：例外管理，抓主要矛盾 公平性原则3、 成本中心及其考核 p2724、 利润中心及考核5、 投资中心及其考核第三节 内部转移价格 内部转移价格的类型（内部转移定价的基本方法） （选择）（1） 市场价格： （2）协商价格： （3）双重内部转移价格 （4）以成本作为内部转移价格（成本价格）:实际成本法；实际成本加成法；标准成本法；标准成本加成法；变动成本法第9章 成本控制1、 成本控制的分类（选择）（一）按控制的时间分类 事前成本控制、事中成本控制、事后成本控制（二）按控制的原理分类前馈性成本控制(事前）、防护性成本控制（事前）、反馈性成本控制 （事中、事后）（三）按控制的手段