会计分录难点总结.doc

总结：*盘盈盘亏总结一、库存现金一）盘盈：计入“营业外收入”二）盘亏：计入“管理费用”一、原材料/库存商品一）盘盈1自然升溢：冲减“管理费用”贷方2多收少付：计入“其他应付款”二）盘亏1自然亏损和经营损失：计入“管理费用”借方2由责任人或保险公司赔偿：计入“其他应收款”3天灾人祸（非常损失）：计入“营业外支出”一、固定资产一）盘盈：重置成本入账，计入“营业外收入”二）盘亏：冲减累计折旧，计入“营业外支出”*销售的产品进价15，售价201、 进货：借：库存商品 15应交税费应交增值税（进）2.55贷:银行存款 17.552.销售时,确认收入借:银行存款 23.4 贷:主营业务收入 20(售价) 应交税费应交增值税（销） 3.43.结转销售成本借:主营业务成本 15 贷:库存商品 15主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本*销售的材料进价15，售价202、 进货：借：原材料 15应交税费应交增值税（进）2.55贷:银行存款 17.552.销售时,确认收入借:银行存款 23.4 贷:其他业务收入 20(售价) 应交税费应交增值税（销） 3.43.结转销售成本借:其他业务成本 15 贷:原材料 15其他业务利润=其他业务收入-其他业务成本*结转?计提?*结转业务题:1. 结转制造费用（制造费用清0，转给生产成本）借：生产成本 贷：制造费用2. 完工入库（产品已经生产完毕，转入仓库）借：库存商品 贷：生产成本3. 结转销售产品的成本（销售产品，库存商品减少，销售成本增加）借：主营业务成本 贷：库存商品4. 结转销售材料的成本借：其他业务成本 贷：原材料5. 结转损益类科目1） 结转收入与收益（收入与收益转给“本年利润”，本年利润借减贷增）借：收入与收益类 贷：本年利润2） 结转费用成本支出借：本年利润 贷：费用成本支出6. 结转固定资产清理净收益3000 固定资产清理在固定资产减少（如出售、报废、毁损）的时候使用。盈利结给营业外收入，引起营业外收入增加，（贷）；亏损结给营业外支出，引起营业外支出增加，（借）借：固定资产清理 贷：营业外收入7. 结转固定资产清理净损失3000借：营业外支出贷：固定资产清理8. 本年利润的期末余额为贷方2000,结转本年利润（将本年利润转给利润分配-未分配利润）借：本年利润贷：利润分配-未分配利润9. 本年利润的期末余额为借方2000,结转本年利润借：利润分配-未分配利润 贷：本年利润10. 结转代扣个人所得税，借：应付职工薪酬贷： 应交税费应交个人所得税11.将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入本账户的“未分配利润”明细账户借：利润分配未分配利润贷：利润分配-提取法定盈余公积金-提取任意盈余公积金-向投资者分配利润*计提1. 计提利息1） 计提短期借款的利息借：财务费用 贷：应付利息2） 计提长期借款的利息借：管理费用 （筹建期间；）在建工程 （固定资产已交付使用前，资本化的利 息支出。）财务费用 （1用于生产经营的借款2用于建造固定资产的借款利息固定资产已交付使用后，已 经不能资本化的利息支出。） 贷：长期借款-应付利息2. 计提应付工资借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬3. 计提出售固定资产而发生的营业税借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税4. 计提应税劳务的营业税借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税*计提转让无形资产的营业税例：出售一项专利权，售价5万，该无形资产账面价值10，累计摊销3万，应交营业税0.25万。处理无形资产净损失。借:银行存款 5 累计摊销 3 营业外支出 2.25 贷:无形资产 10 应交税费营 0.255. 计提城建税借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城建税6. 计提教育费附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交教育费附加7. 计提企业所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税费用8计提固定资产折旧借：制造费用期 （车间） 管理费用销售费用贷：累计折旧例：原值250000（100%），预计净残率4%，使用年限5年，问月折旧率和月折旧额（100%-4%）/5/12=1.6%250000*1.6%*营业外收支：（1）营业外收入是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入。包括1固定资产盘盈、2处置固定资产净收益、3处理无形资产净收益、4罚款净收入、5捐赠利得，6确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。1）固定资产盘盈例：发现账外设备一台，价值30000，七成新2）处置固定资产净收益（处置固定资产等同于减少固定资产）3）处理无形资产净收益例：出售一项专利权，售价9万，该无形资产账面价值10，累计摊销3万，应交营业税0。45万。处理无形资产净收益借：银行存款 9 累计摊销 3贷：无形资产 10应交税费-应交营业税 0。45营业外收入 1。55资产类借增贷减，但除备抵类资产科目除外，备抵类资产（借减贷增）：坏账准备，累计折旧，累计摊销坏账准备-应收账款，累计折旧-固定资产，累计摊销无形资产3）罚款净收入例：因乙公司违反合同约定，没收合同保证金（押金）30000借；其他应付款贷：营业外收入例：因乙公司违反合同约定，加收滞纳金30000，存入银行借：银行存款贷：营业外收入4）捐赠利得，例：公司收到华侨赠送的厂车一部，价值30万借：固定资产 贷：营业外收入5）确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项例：因乙公司倒闭，前欠货款9000无法支付。借：应付账款贷：营业外收入（2）营业外支出是指企业发生的预期生产经营活动无直接关系的各项支出。包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失。1）固定资产盘亏、例：发现设备盘亏一台，原值10万，累计折旧6万借:营业外支出 4 累计折旧 6贷:固定资产 10区分:处置固定资产一台，原值10万，累计折旧6万,固定资产转入清理借:固定资产清理 4 累贷:固定资产2）处置固定资产净损失、例；处置固定资产净损失5000借:营业外支出贷:固定资产清理3）处置无形资产净损失、例：出售一项专利权，售价5万，该无形资产账面价值10，累计摊销3万，应交营业税0.25万。处理无形资产净损失借:银行存款 5 累计摊销 3 营业外支出 2.25 贷:无形资产 10 应交税费营 0.254）罚款支出、例：因公司没能及时上交税金，罚滞纳金60，已用银行存款支付。借:营业外支出贷:银行存款5）公益性捐赠支出、例：公司捐赠希望小学现金6万借:营业外支出贷:库存现金6）非常损失。例：因水灾，原材料报废3000元,借:营业外支出贷:原材料例：因水灾，原材料报废3000元,进项税额510借:营业外支出贷:原材料 应交税费应交增值税(进项税额转出)*交易性金融资产1.涉及的科目：交易性金融资产-成本：资产类，借增贷减交易性金融资产-公允价值变动：资产类，借增贷减公允价值变动损益：损益类的益，借减贷增投资收益：损益类的益，借减贷增3. 按交易性金融资产的类别和种类,分别设置 成本 、 公允价值变动 明细科目进行核算。4.取得交易性金融资产时，借记 交易性金融资产-成本 ，贷记 银行存款 。5. 取得时，发生的手续、佣金及其他必要支出，记入 投资收益的借方 。6.持有交易性金融资产时的利得，借记 交易性金融资产-公允价值变动 ，贷记 公允价值变动损益 7. 持有交易性金融资产时的损失，借记 公允价值变动损益 ，贷记 交易性金融资产-公允价值变动 8.资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与 财面余额 之间的差额计入当期损益。【例】甲公司3月1日从证券市场购入的C公司股票，购入1万股，每股购入价10元，发生手续费等交易费用1500元。借：交-成本 10万 投资收益 0.15万 贷:银行 10.15【例】承上题，6月30日，股价从10元涨到12元。借:交公允价值变动 2 贷:公允价值变动损益 2【例】承上题，12月30日，股价从12元跌到9元。借: 公允价值变动损益 3贷:交公允价值变动 3【例】承上题，4月1日，甲公司出售持有C公司所有的股票，每股售价11元。借:银行存款 11 交公允价值变动 1贷:交成本 10 投资收益 2结转公允价值变动损益借:投资收益 1 贷: 公允价值变动损益 1*坏账准备坏账损失的会计处理1.提取坏账准备借：资产减值损失 或 借：坏账准备贷：坏账准备 贷：资产减值损失2.发生坏账损失借：坏账准备贷：应收账款 3.已确认并转销的坏账又收回借：应收账款 借:银行存款贷：坏账准备 或 贷:坏账准备借：银行存款 贷：应收账款 例2002年初坏账准备贷方余额3000。（1）2002年末应收账款为100万,按应收账款的3%计提坏账准备。借：资产减值损失 27000 贷：坏账准备 27000（2）2003年5月发生坏账6000借：坏账准备 6000 贷：应收账款 6000（3）2003年未应收账款为50万,按应收账款的3%计提坏账准备。借；坏账准备 9000贷；资产减值损失 9000（4）2004年8月，收回已转销的坏账5000借：应收账款 5000 贷：坏账准备 5000借：银行存款 5000贷：应收账款 5000（5）2004年10月，发生坏账4000借：坏账准备 4000 贷：应收账款 4000（6）2004年年末，应收账款为80万,按应收账款的3%计提坏账准备。*应付职工薪酬（一）内容（多选）1.职工工资、奖金、津贴和补贴；（含特殊工资） 2.职工福利费；3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（含商业保险）4.住房公积金； 5.工会经费和职工教育经费； 6.非货币性福利；（产品福利、无偿使用、无偿医疗）7.其他职工薪酬。（因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即辞退福利）（二）应付职工薪酬的会计处理 1.该账户应当按照 “工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利” 等应付职工薪酬项目进行明细核算。一、货币性职工薪酬（一）确认应付职工薪酬1.借方原则：生产部门人员的职工薪酬（生产人员），记入“生产成本” 账户生产部门人员的职工薪酬（车间管理者），记入 “制造费用” 账户管理部门人员的职工薪酬，记入 “管理费用” 账户销售人员的职工薪酬，记入 “销售费用” 账户应由在建工程负担的职工薪酬，记入 “在建工程” 账户应由在研发支出负担的职工薪酬，记入 “研发支出” 账户【例】(分录题)某公司本月应付职工薪酬总额为205 000元，其中，车间生产工人工资l50 000元，车间管理人员工资20 000元，厂部行政管理人员工资l5 000元，从事专项工程人员工资10 000元，福利人员工资5 000元，生产工人其他福利5 000元。该公司月末应进行如下的会计处理：2.结转代扣个人所得税，借记： 应付职工薪酬 ；贷记： 应交税费应交个人所得税【例】(分录题)月末分配本月份工资费用。其中：基本生产车间生产工人工资32 000元；生产车间管理人员工资3 860元；企业管理人员工资19 400元；福利人员工资1 500元；专设销售机构人员工资8 780元；在建工程人员工资5 890元。编制相关会计分录。【例】(分录题)按规定提取本月企业医务福利部门人员工资总额为16 000元。【例】(分录题)某职工报销医药费526元。【例】(分录题)以现金86 320元发放本月工资，并结转本月扣除代垫的款项1 246元。【例】(分录题)企业从银行提取现金85 000元，用以发放职工工资。当日以现金实际发放职工工资85 000元。编制提取现金、发放工资的会计分录。(二)、非货币性职工薪酬1.自产产品作为福利（1）按产品的售价（含税金额）确认为企业的费用，并增加负债（应付职工薪酬）借：费用类（根据部门，如生产成本，制造费用，管理费用等）贷：应付职工薪酬（2）产品视同销售确认收入和成本，抵减负债。发放职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品2.无偿提供住房（公司自有的住房，无偿提供）（1）计提每月无偿提供住房借：费用类（根据部门，如生产成本，制造费用，管理费用等）贷：应付职工薪酬（2）计提无偿提供住房折旧借：应付职工薪酬贷：累计折旧3.租赁住房（公司租赁的住房，无偿提供）（1）计提每月租赁住房借：费用类（根据部门，如生产成本，制造费用，管理费用等）贷：应付职工薪酬（2）支出房租借：应付职工薪酬贷：库存现金或银行存款【例】(分录题)甲公司为一家彩电生产企业，共有职工100名，年2月，公司以其生产的每台成本为600元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机的售价为每台l 000元，适用增