企 业 所 得 税 纳 税 评 估讲义.doc

企 业 所 得 税 纳 税 评 估第一部分 企业所得税的征收管理一、 企业所得税纳税地点（一） 就地纳税和汇总（合并）纳税企业（二） 对汇总（合并）缴纳企业所得税的管理二、 企业所得税征收方式三、 企业所得税法规和会计核算差异及差异的处理原则四、企业所得税纳税评估的特征（一）、所得税税基（计税依据）复杂。企业所得税以应纳税所得额为计税依据，应纳税所得额的大小不仅取决于企业收入的高低，而且直接受成本、费用、税金、损失多少的影响。但就收入来说，不仅包括增值税业务收入，而且包括非增值税业务收入。所得税管理不仅要管好收入，而且要管好税前扣除项目，而且计算方法复杂。（二）税前扣除定量标准多，定性分析运用少P13（三）所得税信息分析有其独特性。所得税纳税申报实行按月或按季预缴，年终汇算清缴的方法，并且还有就地纳税和汇总纳税单位之分，在信息分析方面，其他税种以税收政策为依据进行信息监控分析，而所得税的事前、事中监控主要以财务会计制度为依据进行信息监控分析，年终汇算清缴则主要以税收政策和财会制度为依据进行信息分析，更为特殊的是所得税年底要进行纳税调整。（四）行业分类与其他税种有所不同。行业划分更加详细，行业划分多出增值税行业划分297个。（五）人员素质要求更高。二、目前企业所得税纳税评估存在的问题 （一）企业所得税申报存在的问题1、纳税人税法遵从度不强申报不实。隐瞒收入或人为递延纳税期间，多列成本、费用 2、会计核算不真实。 3、税收管理基础仍然存在着缺陷。一使对纳税人经营情况深入了解不够，缴多少税由企业申报，税务机关主要从纳税资料上进行分析，无法及时做到对每一户纳税人进行实地核查；二是往往注重对大户的管理，忽视对小户的管理。（二）信息来源渠道受限制，信息量不足，内外配合不够。信息采集应包括：现金流、物资流、信息流（三）纳税评估手段落后（四）纳税评估人员业务素质要求高第三部分 企业所得税纳税评估一、 企业所得税评估的具体工作内容包括：（一）纳税评估初步分析。初步分析是指对企业所得税纳税申报资料的真实性和准确性进行一般性审核的过程。税源管理部门及税收管理员，应对实行查账征收和核定征收的纳税人的企业所得税纳税申报资料进行初步分析。审核分析的主要内容是：1、纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行纳税申报义务，各（二）审核分析二、企业所得税纳税评估参照指标（一）、本企业财务、税收相关历史数据；（纵向）（二）、同行业同口径财务、税收指标.（横向）（三）、财务指标 税收指标（四）企业所得税纳税评估选用指标1、税前扣除申报调整准确率2、准备金调整准确率3、税前弥补亏损分析4、其他指标（1）、固定资产综合折旧率（2）、无形资产综合推销率（3）、所得税税收负担率所得税税收负担率=（本期应纳所得税额本期利润总额）100%该指标的数据来源：应纳所得税额取自纳税申报表“应纳所得税额”。 利润总额取自损益表“利润总额”指标功能：将本企业所得税税收负担率与当地同行业同期相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入，多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题（4）、主营业务利润税收负担率 主营业务利润税收负担率=(本期应纳所得税额本期主营业务利润）100%（5）、应纳税所得额税收变动率应纳税所得额税收变动率=(本期应纳税所得额-基期应纳税所得额) 基期应纳税所得额100%指标功能:关注企业处于税收优惠期前后,该指标如果发生较大变化,可能存在少计收入、多列成本，人为调节利润问题；也可能存在费用配比不合理的问题。（6）、所得税贡献率所得税贡献率=本期应纳所得税额本期主营业务收入100%（7）、所得税贡献变动率（8）、所得税负担变动率（五）、企业所得税纳税评估通用指标及功能要注意的是：1、这些指标仅限于财务核算健全的 2、既使财务核算健全，对一些小企业也不需要使用1、收入类评估分析指标及其计算公式和指标功能（1）、主营业务收入变动率=（本期主营业务收入-基期主营业务收入）基期主营业务收入100%如主营业务收入变动率超出预警值范围，在剔除一些客观因素后，分析可能存在的少计收入问题和多列成本等问题，运用其他指标进一步分析。要结合两个数据：A、固定资产的变化 B、现金流（应收、应付账款的变化）2、成本类评估分析指标及其计算公式和指标功能（2）、主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）基期主营业务成本100% （“料、工、费”三个方面数据的采集）（对账单或资产负债表中的“应收账款”）（3）、单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料本期产成品成本100%通过分析该指标，判断是否存在账外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品成本等问题。A、原材料（动力）耗用量与产成品的产出相关B、各月存货的变化，哪个月变化大，重点评估C、到现场采集：材料成本余额（通过盘点）的账实是否相符；“生产成本”借方和“产成品”借方期末余额的填列上是否有调节D、产成品成本的高低决定主营业务成本的高低E、主营业务成本的高低决定毛利的高低，毛利的水平和应纳税所得额正相关3、费用类评估分析指标及其计算公式和指标功能（4）、成本费用率=本期期间费用本期主营业务成本100%分析纳税人期间费用与销售成本之间关系，判断企业是否存在多列期间费用问题（5）、成本费用利润率=利润总额成本费用总额100% 与预警值相比，如果企业本期成本费用利润率异常，可能存在多列 成本、费用问题。要注意“主营业务利润”和“利润总额”的变化，进而确定是否分析经营费用4、利润类评估分析指标及其计算公式和指标功能（6）、主营业务利润率=主营业务利润主营业务收入100%（应分行业，行业中再按规模计算）（7）、主营业务利润变动率5、资产类评估分析指标及其计算公式和指标功能（8）、净资产收益率=净利润平均净资产100%（9）、存货周转率=主营业务成本（期初存货成本+期末存货成本）2100%评估成本必然要先评估存货，分析存货周转情况，推测销售能力。如存货周转率加快，而应纳税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。