初级会计实务预科班第4讲讲义.doc

二、会计等式与会计科目（一）会计等式1.资产=负债+所有者权益资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益上述等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常称为“会计基本等式”，它反映资产、负债、所有者权益三个静态会计要素之间的基本数量关系。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。【提示】企业交易或事项的发生，必然会引起资产、负债和所有者权益等会计要素发生增减变动。但不论发生何种交易或事项，都不会破坏会计基本等式的平衡关系。因此，会计基本等式也称为会计恒等式。2.收入-费用=利润【提示】收入、费用和利润是构成利润表的三个基本要素，收入、费用和利润之间的上述关系也是企业编制利润表的基础。（二）会计账户（科目）及其基本结构1.账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，是用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。 【提示】会计科目仅仅是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目或标志，它不能反映交易或事项的发生所引起的会计要素各项目的增减变动情况和结果。2.会计账户的分类（重点）（1）按其所属会计要素的不同分类会计账户按其所归属的会计要素不同，可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类和共同类等。1）资产类反映流动资产的科目有“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应收账款”、“库存商品”等；反映非流动资产的科目有“长期股权投资”、“长期应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期待摊费用”等。资产类会计科目中，有一些是用来反映资产价值损耗或损失的科目，如“累计折旧”、“累计摊销”、“坏账准备”、“存货跌价准备”等。【提示】原材料、在途物资用于实际成本法下；原材料、材料采购用于计划成本法下。2）负债类反映流动负债的科目有“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等；反映非流动负债的科目有“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等。3）所有者权益类反映所有者权益类的科目有“实收资本”（或“股本”）、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”、“库存股”等。4）成本类反映成本类的科目有“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等。5）损益类反映损益类的科目有“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“主营业务成本”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“所得税费用”、“营业外支出”等。（2）按照详细程度不同及统驭关系分类1）总分类账户：也称总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。如“原材料”、“应收账款”、“应付账款”、“实收资本” 等科目。2）明细分类账户，简称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更详细、更具体会计信息的科目“应收账款”科目可按债务人（关键点）设置明细科目，分别反映应收账款的具体对象及其分布情况。【提示】必须清楚总分类账户与明细分类账户的分类依据；必须清楚总分类账户与明细分类账户之间的关系；二级账户是介于总分类账户与三级明细账户之间的科目。3.会计账户的基本结构账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证的编号、交易或事项内容摘要、增加金额、减少金额和余额等。账户核心部分可用简化格式“T”形账户表示：借方 账户名称（会计科目） 贷方【提示】至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，既取决于所记录的交易或事项，也取决于账户的性质。借贷记账法的账户结构：在借贷记账法下，“”形账户的“左方”表示“借方”，右方表示“贷方”。必须注意的是，“借”和“贷”只是记账符号，至于表示增加还是减少，则取决于账户的性质。账户类别借方记录贷方记录余额方向资产类增加减少借方负债类减少增加贷方所有者权益类减少增加贷方成本类增加减少或转销额借方费用类增加减少或转销额无余额收益类减少或转销额增加无余额公式：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 【提示】针对金额要素，已知其他三个金额要素，会计算另外一个金额。4.借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，即对于每笔交易或事项都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。三、期末财务成果的核算（一）结转本年利润的方法会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。（二）结转本年利润的会计处理企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润(或发生的净亏损)。会计期末，企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。结转后“本年利润”科目应无余额。【例题1分析题】乙公司2013年有关损益类科目的年末余额如下（所得税税率为25%）：科 目借或贷结账前余额主营业务收入贷600万元其他业务收入贷70万元公允价值变动损益贷15万元投资收益贷60万元营业外收入贷5万元主营业务成本借400万元其他业务成本借40万元营业税金及附加借8万元销售费用借50万元管理费用借77万元财务费用借20万元资产减值损失借10万元营业外支出借25万元乙公司2013年年末结转本年利润应编制如下会计分录：（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目。结转各项收入、利得类科目借：主营业务收入 6 00 其他业务收入 70 公允价值变动损益 15 投资收益 60 营业外收入 5 贷：本年利润 7 50结转各项费用、损失类科目借：本年利润 6 30 贷：主营业务成本 4 00 其他业务成本 40 营业税金及附加 8 销售费用 50 管理费用 77 财务费用 20 资产减值损失 10 营业外支出 25（2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计750万元减去借方发生额合计6 30万元即为税前会计利润120万元。（3）假设乙公司2013年度不存在所得税纳税调整因素。（4）应交所得税=12025%=30（万元）确认所得税费用借：所得税费用 30 贷：应交税费应交所得税 30将所得税费用结转入“本年利润”科目借：本年利润 30贷：所得税费用 30（5）将“本年利润”科目年末余额90（120-30）万元转入“利润分配未分配利润”科目。借：本年利润 90 贷：利润分配未分配利润 90（6）提取法定盈余公积（按净利润的10%提取）借：利润分配提取法定盈余公积 9 贷：盈余公积 9（7）将“利润分配提取法定盈余公积”转入“利润分配未分配利润”借：利润分配未分配利润 9 贷：利润分配提取法定盈余公积 9利润分配未分配利润账户的期末余额 810 000元，列示于资产负债表未分配利润项目，盈余公积90 000元列示于资产负债表的盈余公积项目。四、利得与收入、费用与损失的概念概念：利得：是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失：是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入当期损益（利润表中的营业外收入或营业外支出），最终影响所有者权益（因为净利润最终会影响到未分配利润）。直接计入当期利润的利得和损失，要结转到本年利润，然后到利润分配-未分配利润，未分配利润是所有者权益的一部分，从而导致所有者权益发生了变化。收入与利得区别：（1）收入与日常活动有关，利得与非日常活动有关；（2）收入是经济利益总流入，利得是经济利益净流入。 收入与利得的联系：都会导致所有者权益增加且与所有者投入资本无关。费用和损失的区别：（1）费用与日常活动有关，损失与非日常活动有关；（2）费用是经济利益总流出，损失是经济利益净流出。联系：都会导致所有者权益减少且与向所有者分配利润无关。【提示】初级会计实务考试常用会计科目表：顺序号会计科目名称顺序号会计科目名称一、资产类负债类001库存现金005应付职工薪酬002银行存款006应交税费003其他货币资金007应付利息004应收票据008应付股利005应收账款009其他应付款006预付账款010长期借款007应收股利011应付债券008应收利息012递延所得税负债顺序号会计科目名称顺序号会计科目名称009其他应收款013长期应付款010坏账准备014未确认融资费用011材料采购三、所有者权益类012在途物资001实收资本/股本013原材料002资本公积014材料成本差异003盈余公积015库存商品004本年利润016发出商品005库存股017委托加工物资006利润分配018存货跌价准备四、成本类019可供出售金融资产001生产成本020持有至到期投资002制造费用021持有至到期投资减值准备003劳务成本022长期股权投资004研发支出023长期股权投资减值准备五、损益类024投资性房地产001主营业务收入025长期应收款002其他业务收入顺序号会计科目名称顺序号会计科目名称026固定资产003公允价值变动损益027累计折旧004投资收益028固定资产减值准备005主营业务成本029在建工程006其他业务成本030无形资产007营业税金及附加031累计摊销