预习报告--会计学基础.doc

本文档系作者精心整理编辑，实用价值高。会计学基础预习报告第一章总论第一节会计的形成和发展一、会计的形成社会以物质资料的生产为基础。人类生活发展，就必须进行有组织的共同生产劳动。早在原始氏族社会，人们对自己的劳动成果及劳动时间的耗费，开始了记录、计量活动。二、会计的发展在我国公元前4000多年就有“结绳记事”、“刻契记数”的记载。公元前1766公元前1122年，商朝己有兼职从事会计工作的史官。到了西周会计正式命名，并有了专门从事会计工作的史官。经马克思考证。印度公社（太古共同体）已有了会计，并从原生产机能的一项附带工作中分离成为一项独立的职能。14和15世纪，数学家卢卡巴其阿勒名著“簿记论”问世，标志着现代会计的开始。到了19世际末，英国在产业革命影响下，产生了适应大生产需要的公司组织。“会计学”发展成为一门独立的学科。第二节会计的定义一、会计的定义：会计是以货币为主要计量单位反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（参考书P1）会计是一种以提高经济效益为目标，以货币为主要计量单位，采用特有的方法体系和工作程序，对经济单位的价值运动进行反应和监督，并为经济管理提供有用的财务信息的管理活动。二、 核算的方法：一般包括会计核算、统计核算、业务核算。1会计核算主要运用货币形式，对再生产过程中的价值形成（含增值税）、分配、补偿进行连续、系统、全面地核算，其核算过程与生产经营过程有明显的同步性、一致性，其核算方法也已自成体系。2管理的对象是价值运动或资金运动。三、 会计所提供的财务性经济信息有很完整的系统性，既可总括反映生产经营过程中各环节的动态情况，又可具体反映某一时点的资金分布情况。四、 会计职能：反映（核算）和监督（控制）的职能。五、 会计是一种专业管理活动，主要运用货币的形式。六、 会计活动所具有的基本特征：1会计是一种专门的经济核算方法2会计师一种经济信息体系3会计是一种专业管理活动第三节会计的任务一、 会计的任务1正确、及时、完整地记录和反映会计主体的经济活动情况，为经济管理工作提供准确可靠的会计核算资料和有用的经济信息。2控制资金运动的全过程，促进增产节约、增收节支，提高资金使用效果。3监督财经法纪的遵守和执行情况，正确处理国家、单位、个人之间的经济关系。4开展经济预测，参与经济决策，利用会计信息向决策者提供决策备选方案、考核分析预算和财务计划的执行情况。二、会计主体：或称会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织（参考书P5）法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。独资和合伙企业不是法人，但是属于会计主体。一个母公司和它的子公司可能都是独立的法人，但会计在编制合并财务报表时，往往把它们视为一个统一的会计主体。（书P8倒数第二自然段）三、会计以系统、全面地反映资金运动著称，会计信息系统可积累大量用于经济预测和决策所需要的经济信息，这些信息是反映过去并用以预测未来的重要基础资料，所以会计应承担开展经济预测、参与经济决策的任务。第四节会计假设会计假设主要有：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计理论和方法的时空观：会计主体假定解决了会计学的空间界限，持续经营和会计分期假定解决了会计学的时间界限一、 会计主体1会计主体定义：会计为之服务的一个特定单位。2会计主体是会计的第一个基本假定，它起因于经营主体概念。3经营主体定义：独立的商品生产经营者。4独立核算、自负盈亏是推动经营主体具有自我生存、自我改造和自我发展能力的主要因素，这一特征是会计主体赖以形成的条件。5凡是会计主体都有必要成为独立于或相对独立于它的所有者之外的会计核算单位。商品经济发展以及在商品生产中出现竞争，即使是独资经营企业，为了考核自己的盈亏，企业的所有者也会要求对它实行独立核算，从而与所有者的其他投资活动和私人收支区分开来。6经营组织按照企业的经营的经营要求加以运用，应在企业账簿上独立记载，严格排除那些与企业的生产经营无关而属于业主本人的财产、收支或其他经济往来。就是说，企业的会计工作只能限定在企业范围，只对企业的经营活动而展开。7会计主体的典型代表：具有经营上的独立性或相对独立性。8“会计主体”假设的核心涵义:在商品经济条件下会计要以每个会计主体在经营过程中的价值运动为其对象，按照各个经济实体组织独立的会计信息。9会计主体的格局：众多独立核算单位在内的整个经济实体，形成一个大会计主体包含许多小会计主体的格局。10会计主体的构成：独立的资金、具有自己的收入和支出，独立核算盈亏或经营成果及编制独立的会计报表，构成一个会计主体。二、 持续经营1任何企业或会计主体，在其最终停业之前，都要视为持续经营的企业或主体进行会计处理。2持续经营假定的主要目的：解决资产计价和费用分配等问题。3由于假定企业是持续经营的，因而企业的各项固定资产均可按个该项固定资产购建时的原始价值入账，并在会计报表上加以陈述。三、会计分期1会计分期假定定义：在会计上对会计主体持续不断的经济活动过程，人为地划分为若干相等的时间段，并按该时间段定期进行会计反映的一种约定。2我国会计准则规定，企业历届会计年度终了，必须进行结算并编制完整的年度会计报表。3会计分期的三点意义：（1）它是确定活动起止时间的一种约定，其目的是定期提供会计信息。（2）它是一种假定，是假定企业在持续经营情况下，人为地为结账需要而划定会计活动时间范围的做法。（3）它是为业主（所有者）及有关单位、部门和人员及时了解价值运动过程和结果的需要而产生的。4会计产生和发展的基本理论两点前提：（1）解决会计实务及其对象的空间范围及其界限，即会计为谁服务的问题。（2）解决会计实务及其对象的时间范围及其界限，即对价值运动的分期问题。5权责发生制原则：凡本期内发生的一切收入或费用，不论其是否在本期收到或付出款项都作为本期的收入或费用处理。6收付实现制原则：凡本期收到或实际付出款项的收入或费用，均作为本期收入或费用处理。7收益支出：效益仅及于当期的支出。8资本支出：效益涉及多个会计期间的支出。9收益支出和资本支出的区别：是其效益是否涉及多个会计期间。10在会计上非常强调本期收入应与本期费用相互配合，以确定本期盈亏。四、 货币计量1货币计量假定：是会计必须采用货币作为标准或统一的计量尺度。2企业种种形态的资产、各项负责和各种收入与支出都可以通过货币来计量、记录和汇总，整个经济活动过程最终能够借助于货币形式得以揭示和控制。3会计的对象的性质决定以货币作为统一的计量尺度。4企业可以选定某种外币作为记账本位币进行会计可算，但是这些企业对外提供财务报表时，应当折合人民币反映提供以人民币表示的财务报表。（参考书P9）只有货币信息是贯穿于会计活动全过程的加工处理对象，也是只用货币信息才是会计全面加工处理的结果；非货币信息一般不需要经过完整的或连续系统的会计处理过程，它仅仅是补充货币信息的不足或增加信息的有效用途。会计上有时也采用其他的量度单位，但各种度量的结果最终大多还要转化为货币指标，或者会计报表始终应以提供货币或财务信息为主。5会计计量主要是货币计量，要求会计主要提供货币信息或财务信息，也了商品生产者的需要。6货币作为会计的统一计量尺度时，总是以币值不变为前提。7会计计量上必须假定货币尺度在不同时间具有相同的购买力。第五节会计核算的一般原则会计核算的目的:向各方面提供企业财务状况和经营成果的信息。会计核算的一般原则（2点）：（1）对会计工作及会计信息的质量要求。（2）关于会计要素确认和计量方面的一些基本原则。可比性和一致性是一个问题的两个方面：可比性原则解决的是企业间横向可比问题；一致性原则解决企业在不同时期的纵向可比问题。真实性是一切其他原则的基础，相关性则是目的。可比性、一致性、全面性和重要性及明晰性可提高会计信息的相关性，是会计信息相关性的必要条件。一、真实性原则1以实际发生的经济业务为依据。2信息真实的三要素：忠实表达、可核实性、不偏不倚性。二、 相关性原则：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。1会计信息使用者有三种：国家宏观管理部门、企业投资者和债权人、企业内部职工和企业经营管理部门。2相关性必须具备条件（3点）：会计信息必须具有预测价值、会计信息必须具有反馈价值、会计信息必须具有及时性。3西方国家企业会计大多强调投资者和债权人的决策信息提供支持侧重点在微观经济领域我国的企业会计要求相关性强调微观经济和宏观经济决策的相关性。4提供会计信息所获得的收益，一定要大于提供会计信息所花费的成本。5相关性的必要条件：可比性、一致性、全面性和重要性及明晰性可提高会计信息的相关性。三、 可比性原则1可比性原则定义：会计指标应当口径一致、相互可比。2可比性不等于单纯的统一性。3企业编制的会计报表都有一个共同的确认和计量基础，据以进行有意义的比较。四、 一致性原则1会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报告中加以说明。2原则要求：一个企业在不同时期所使用的会计程序和方法应当是相同的。五、 及时性原则1及时性要求：及时收集会计信息、及时对会计信息进行加工处理、及时传递会计信息给有关部门和人员。六、 全面性和重要性相结合原则1坚持全面性和重要性相结合的原则，是会计核算在全面的基础上保证重点，有助于加强对经济活动和经营决策有重大影响和重要意义的关键性问题的核算。七、 明晰性原则会计人员所提供的会计信息应清晰、简明，便于理解和分析利用。八、 收付实现制和权责发生制原则1会计期间收入费用的处理原则：权责发生制和收付实现制。2收付实现制：又称实收实付或现金制，它是以“实收实付”为确定各期收入和费用的标准。要点（4点）：（1）不论收入在什么时候赚得均作为本期收入处理。（2）不论费用发生在什么时间均作为本期费用处理。（3）凡不是本期收到的收入不作为本期收入处理。（4）凡不是本期支付款项的费用不作为本期费用处理。3权责发生制：也称应收应付制或应计制，它是按收入、费用是否应该计入本期损益，即是否应收应付作为确定本期收入和费用的标准。四要点：（1）凡是本期赚取的收入不论其款项是否收到，均作为本期收入处理。（2）应由本期收入补偿的费用不论其款项是否付出，均作为本期费用处理。（3）凡不是本期赚得的收入即使在本期收到款项，也不作为本期收入处理。（4）凡不应由本期收入补偿的费用即使在本期实际付出款项，也不作为本期费用处理。4我国企业会计准则规定：会计核算应当以权责发生制为基础。5收付实现制和权责发生制的不同标准：收付实现制强调以货币资金实收实付为标准，确定各期收入和费用。权责发生制强调以应收应付为标准，确定各期收入和费用，注重收入和相应费用的因果关系和匹配关系。6收付实现制和权责发生制的差异收付实现制不能恰当反映各期成本和财务成果，手续简单，但不利于经济核算，不同时期也缺乏可比性。只适合应用于政治、事业等非企业化经营的预算单位。权责发生制核算比较复杂，但反映本期的收入和费用比较真实，能合理的计量各期经营成果，我国企业单位采用。收付实现制：本期货币资金收入总额-本期货币资金支出总额=本期货币资金净流量权责发生制：本期收入总额-本期费用总额=本期净收益九、 配比原则1企业会计准则规定：收入与其相关的成本、费用应当相互配比。2配比：收入与费用的配比。十、 谨慎原则1企业会计准则规定：会计核算应当遵循谨慎原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用。是会计人员在处理会计信息时所遵循的一种惯例。2谨慎原则要求：合理核算可能发生的损失。十一、实际成本计价原则1企业会计准则规定：各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。2原则要求：凡企业取得的非货币性资产，以及资产的耗用和价值转移，一律以取得时的实际成本计价。3资产的实际成本一般是指资产的取得成本。这一成本不仅是资产计价的基础，而且也是此后随着资产消耗而将其成本摊作费用的基础。3企业按实际成本计价的三点主要原因：（1）实际成本是在交易时确定的，所以它能够客观地反映经济业务或事项。（2）经得起检验的计价基础，有相应的会计凭证为依据，具有可核实性。（3）实际成本资料易于取得。十二、区分收益支出和资本支出原则：配比原则1企业会计准则规定：会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出。2收益性支出：为取得本期收入而发生的支出。支出的效益仅与本会计年度相关，作为收益性支出。3资本性支出：效益涉及多个会计期间的支出。支出的效益与几个会计年度相关的，作为资本性支出。4根据支出的内容分别计入固定资产、无形资产等长期资产账户，形成企业非流动资产的价值。再根据这些支出的受益期和各期的受益比例，按期将这些形成非流动资产价值的支出，逐步地按一定方法转为费用，与所受益期的收入相配比，从该期已获得的收入中得到补偿。5 我国企业会计准则（基本准则）明确规定：支出数额较小或单位价值低、未来的收益不大或未来收益很难衡量的资本性支出，为了简化核算程序，体现重要性原则，往往视为收益性支出处理。第六节会计的方法会计的方法体系由会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法组成。会计核算方法：是一种记账、算账、报账，处理会计信息的技术方法。会计检查：是对会计资料进行检查，也称财务检查。包括对会计凭证的检查、会计账簿的检查和对会计报表的检查。会计核算方法包括：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表等专门方法。会计核算方法是一种“用表”、“用账”参与管理的方法。会计核算所提供的信息对资金运动过程加以剖析，据以说明资金、成本、利润计划的完成情况的方法。一、账户设置1账户是用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。（参考书P29）2设置账户是对会计对象进行归类反映和监督的一种专门方法。二、复式记账1复式记账：在每一项经纪业务发生后，以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中予以记录和反映的一种记账方法。三、填制和审核凭证1会计凭证：是记录和分析经济业务，明确经济责任，作为记账根据的书面证明。2会计凭证可以分为原始凭证和记账凭证。四、登记账簿1登记账簿：根据会计凭证在账簿中连续、系统、全面地记录经济业务，收集、处理会计信息的一种专门方法。五、成本计算1成本计算：按个成本计算对象归集和分配生产经营过程中所发生的费用，并计算各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。六、财产清查1财产清查：通过各项财产物资、货币资金的实地盘点和对应收款项与债务人核对，以证实资产实有数的一种专门方法。七、编制会计报表课后习题P25某企业2003年7月发生下列经济业务：1销售产品一批，货款10 000元，存入银行。2以银行存款1 200元支付下半年财产保险费。3销售产品一批，货款4 000元，尚未收到。4预收销售产品划款8 000元。5预提本月应计提短期借款利息1 000元。6收到上月销售产品货款12 000元7摊销应有本月负担的报刊杂志费500元。8发出产品一批，价值6 000元，货款已于上月收取。要求：根据上述业务资料，分别按照权责发生制与收付实现制确认收入与费用。答：收付实现制和权责发生制比较图表本期会计事项金 额收付实现制的收入权责发生制的收入1本期收到货款3货款需在下期收到4预收的货款6收到上月销售产品货款8上月已收款货物发货10 0004 0008 00012 0006 00010 000-8 00012 000-10 0004 000-6 000本期货币资金收入总额3 0 000本期收入总额20 000收付实现制和权责发生制比较图表本期会计事项金 额收付实现制的支出权责发生制的费用2本期支付货币资金预付下期所发现的费用5预提本期短期借款利息7本月报刊费1 2001 0005001 2001 000500-1 000500本期支出货币资金总额2 700本期费用总额1 500思考题1会计核算的基本前提有哪些？P6这些假设在会计理论中有何作用？百度会计核算的基本前提：会计主体、持续经营、会计分设和货币计量作用：会计主体假设 ：会计主体是指在经营上或经济上具有独立性或相对独立性的单位。如果是盈利性经济组织，就是一个企业；如果是非盈利性的单位，就是一个事业、机关、团体单位。会计主体假设把会计处理的数据和提供的信息，严格地限制在这一特定的空间范围，而不是漫无边际的，同时也从根本上确认了会计信息系统立足于微观，主要为微观经济服务的属性。 持续经营假设 ：持续经营是指会计信息系统的运行以会计主体继续存在并执行其预定的经营活动为前提。除非有充分的相反证明，否则，都将认为每一个会计主体能无限期地连续经营下去。 会计分期假设 ：会计分期是指会计信息应按划分期限收集和处理。会计分期假设是持续经营假设的一个必要的补充。如果假设一个会计主体应持续经营而无期限，在逻辑上就要为会计信息的提供规定期限。这是会计这一信息系统的发挥作用的前提。 货币计量假设 ：是指会计核算以货币作为统一的计量尺度，而且假设货币本身的价值稳定不变。会计作为一个经济信息系统，主要是提供定量而不是定性的信息。这是因为会计信息系统主要用于接受、加工并发出在每个会计主体中进行的价值运动的信息。第二章会计要素会计六要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。第一节会计要素的含义1会计要素：是会计报表所要反映的具体内容，是构成会计报表的基本材料，它是对会计核算对象进行分类而形成的基本项目，是会计核算对象的具体化。2会计报表包括：主要以数字形式反映会计主体所拥有的各种经济资源，即资产。这些资源拥有的权利，即负债和所有者权益，以及引起这些资源和权利发生变化的收入、费用和利润等。3资产负债要素静态的（会计主体在某一时点上的静态财务状况）：资产、负债、所有者权益。4利润表要素动态的（会计主体在一定时期内动态的财务状况）：收入、费用、利润。第二节资产一、资产的定义和特点1资产的定义：是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。2资产的特定：（1）资产的实质是经济资源，它能够为企业提供未来的经济利益。（2）资产必须能被企业所拥有或控制。（3）资产必须是可用货币计量的。3如果一项资产不能在未来为企业提供经济效益，它就不能继续作为资产，而应将其价值转为费用或损失处理。二、财产的分类1企业财产的分类：按计价方式不同，资产可分为货币性资产和非货币性资产；按流动性不同，资产可分为流动资产、长期投资、国定资产、在建工程、无形资产和其他资产。2货币性资产和非货币性资产的计价方式不同。3资产流动性分类的目的：（1）向投资者提供有关企业清算变现能力的信息。（2）恰当地选用不同的计价基础。（3）预测货币资金的流动情况。三、资产核算的意义1资产核算的意义：（1）为计算收益和资本增值提供基础。（2）向投资者报告企业的财务状况和企业的经营责任。（3）为债权人提供企业偿债能力的信息。d为管理人员提供经营决策信息。第三节负债一、负债的定义和特点1负债的定义：是企业所承担的能以货币计量、需以财产或劳务偿付的债务。2债务的特点：（1）债务是企业目前承担的经济义务。（2）债务作为企业的现存义务，其了结通常意味着企业交出含有经济利益的资产，以满足对方的要求。（3）负债产生于过去的交易或其他过去事项。（4）负债应有明确的受款人，或其债权人是已知的。（5）负债必须能以货币计量，即到期需偿付的数额能用确切的货币数额表示或用合理的方法加以估计。二、负债的分类1负债按其偿还期长短分为两大类：流动负债、长期负债。2流动负债：将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。-短期偿还金额小、一般不计利息。3长期负债：偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。-长期偿还金额大、利息较高。4负债按金额分为三类：（1）应付金额肯定的负债。（2）应付金额视企业经营情况而定的负债。（3）应付金额需要估计的或有负债。5或有负债：是一种潜在的负债，只有在未来偶然性事项发生时才成为企业的真正债务。三、负债的计价1负债计价的意义：客观公正地反映企业所承担的债务，正确计量企业的资产、收入、费用、净利润和所有者权益。2负债计价的具体内容：（1）负债的正确计量有助于正确反映某些资产的价值。（2）负债的正确计量是正确核算某些收入的基础。（3）负债的正确计量也是正确计算某些费用的条件。（4）负债的正确计量有助于正确确定企业的净收益。（5）负债的正确计量是正确揭示所有者权益的前提条件。3企业全部资产-全部负责（即债权人权益）=所有者权益4负债计价方法：（1）应付金额肯定的流动负债，按其形成时的实际发生额计价。（2）负债金额与企业经营活动相联系的流动负债，应将其计价与相关事项紧密结合，按未来应偿付的估计金额计价，等实际数额确定后在进行调整。（3）实物资产或劳务偿付的流动负债，应按双方预定或双方认可的价格计价，不考虑企业以后提供实物资产或服务的价格是否发生变化。（4）长期负债的计价因负债项目的不同而不同。第四节所有者权益一、所有者权益的概念及组成内容1所有者权益概念：是企业投资人对企业净资产的所有权，在数量上它等于企业全部资产减去负债后的金额。2所有者权益的组成内容：企业投资人对企业投入的资本以及在经营过程中形成的资本公积金、盈余公积和未分配利润等。3投入资本：是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。4企业所有者权益构成主体：是企业注册成立的基本条件之一，也是企业正常运行所必需的资金，是企业承担民事责任的财力保证。5投入资金不同主体分类：分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。6投入资本不同投资形式分类：分为货币资产投资、实物资产投资和无形资产投资等。7资本公积金包括：资本溢价、法定财产重估增（减）值、接受捐赠的非现金资产等。8资本溢价：投资者实际缴入企业的资本超过其按持股比例应缴入的金额的差额。9资本溢价作为资本公积金的构成内容，应单独予以核算。10盈余公积：指按照国家有关规定从利润中提取的公积金。11股份制企业的盈余公积金包括：法定盈余公积金、任意盈余公积金和公益金。12按国家规定，只要企业有利润，就必须按税后利润的10%提取法定盈余公积金，而且在未提取法定盈余公积金和公益金之前不得分派股利。13法定盈余公积金达到注册资本的50%时可不再提取。14公益金也是按税后利润的一定比例提取的，用于职工集体福利设施支出的留存利润。15任意盈余公积金：是企业税后利润在弥补亏损、提取法定盈余公积金、公益金和支付优先股股利后，按公司章程或股东大会的决议提取形成的公积金。16企业盈余公积金转增资本时，转增后结余的法定盈余公积金不得少于注册资本的25%。二、所有者权益与负债的区别三、所有者权益核算的意义1企业资金来源：（1）举债筹集资金（形成企业负债即债权人权益）。（2）募集资本金谋求其增值。2立法机构制定了法律限制：要求企业必保持一定的最低限额的法定资本，这些资本不能用于向所有者进行分配，以便为债权人提供一定的企业偿债能力。3资本清算：向所有者返还其资本，而不是资本的报酬。4债权人的要求权通常优先于股东，优先股股东的要求权又优先于普通股股东。第五节收入一、收入的概念和特点1我国企业会计准则基本准则将收入定义为：是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。2收入包括：基本业务收入和其他业务收入。3收入的特定：（1）收入从企业的日常活动中产生，不是从偶发的交易或事项中产生。（2）表现为企业资产的增加或企业负责的减少。（3）导致企业所有者权益增加。（4）只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。二、收入的分类：营业性收入和非营业性收入。三、收入的确认和计量企业会计准则基本准则规定：企业应当合理确认营业收入的实现，并将已实现的收入按时入账。第六节费用和成本一、费用的概念：企业会计准则基本准则讲费用定义为：是企业在生产经营过程中发生的各种耗费。二、费用的分类：计入成本费用和不计入成本费用（期间费用）。1计入成本费用可根据其计入产品成本的不同方式，划分为直接费用和间接费用。（在工业企业，间接费用又称制造费用）。2不计入成本费用（期间费用）包括：管理费用、财务费用和营业费用。管理费用包括：公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、工地使用费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、坏账损失、存活盘亏等。财务费用包括：生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失、调剂外汇手续费、金融机构手续费和筹资发生的其他费用。营业费用包括：由企业负债的销售运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代销手续费、广告费、展览费、售后服务费、以及专设销售机构人员的工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗等。三、 费用的确认1费用的实质是已耗用的资产或承担负责的增加。2国际会计准则规定：如果资产的减少或负债的增加，关系到未来经济利益的减少，并且能够可靠地加以计量，就应当在损益表中确认费用。3计算应付工资费用使负债增加，计提折旧费则使资产减少。4何时资产失去它提供未来效益的潜力演变成费用，就是确认费用的归属期间。5费用的确认有三种标准：（1）凡资产消耗和本期的营业收入有直接联系，则该项消耗就是该期的费用。（2）按系统而合理的分摊方式确认费用。（3）直接作为当期费用确认。第七节利润一、利润的概念及其计算1利润的概念：利润是企业在一定期间的经营成果，包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额等。2利润形成公式：税后净利=利润总额-所得税利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用-营业费用主因业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出投资净收益=对外投资收入-对外投资损失营业外收支净额=营业外收入-营业外支出二、利润核算的五点意义：（1）利润核算可反映企业的主要经营成果。（2）利润是企业交纳所得税和进行收益分配的基础。（3）利润指标是投资者和债权人进行投资和信贷决策时的重要相关信息。（4）利润是进行财务预测的重要工具。（5）利润是衡量企业经营利润是国家赖以课征所得税的基础，也是企业向投资者分配收益的前提。三、利润分配及其程序1利润分配：税后净利润作为可供分配的利润，合理地在国家、投资者、企业及职工之间进行分配。2税后净利润的分配程序：（1）被没收的财产损失，违反税法规定支付的滞纳金罚款。（2）弥补以前年度亏损。（3）提取法定盈余公积金。（4）提取公益金。（5）向投资者分配利润，企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度向投资者分配。第八节企业的资金及其运动资金循环：货币资金依次经过供应、生产、销售三个过程，不断地改变它的实物状态，最后又回到货币资金形态。一、工业企业的资金及其运动1工业企业的主要经济活动是生产和销售工业产品，并通过工业产品的销售来实现资金的增值。2工业企业的资产为物质基础，如房屋建筑物、机器设备、原材料、现金等。3资金：工业企业资产的货币表现统称资金。4经营资金：进行生产经营活动所需要的资金（是物资的货币表现）。5企业资产：经营资金存在的具体形态。6企业资金按价值转移不同分为：长期资金和流动资金。 长期资产：长期资金的载体，会计期间较长原始成本在各个会计期间内逐渐转作费用，同各该会计期间的收入相配合。 流动资产：具体又分为货币资金、短期投资、结算资金、储备资金、生产资金、成品资金等。货币资金货币形态的资金。包括企业的库存现金和银行存款。短期投资货币资金的储备形态。结算资金-应收账款及应付账款称之为债权。资产形态。储备资金价值随着实物的消耗而一次全部转作当期产品成本。生产资金企业已经支付但应由以后各期成本负担的费用也包括在内。二、商品流通企业的资金及其运动三、预算单位的资金及其运动1预算单位：是指其费用开支主义依靠国家预算拨款的机关、事业单位。第三章账户和复式记账原理第一节账户一、账户及其基本结构1定期汇总、编制财务报表，反映会计主体的财务状况和盈亏状况。2每个账户都严格反映一定的经济内容。3账户可设置为:固定资产账户反映应付账款的金额及其增减变化、应付账款账户反映所有者投资的金额及其增减变化、实收资本账户。P544账户必须具有登记增减变化的结构。5账户结构的一般规则：（1）资产的增加数记左方，减少数记右方。（2）权益的增加数记右方，减少数记左方。即负债和所有者权益增加数记右方，减少记左方。二、账户的借方和贷方1“借”和“贷”的意义：（1）借方在左，贷方在右。（2）借表示：资产的增加；负债的减少；所有者权益的减少。（3）贷表示：资产的减少；负债的增加；所有者权益的增加。三、账户记录和四项金额要素1四项金额要素-资产、负债和所有者权益账户所记录的金额一般包括：期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额和期末余额。2账户的余额一般均在表示增加的一方。3期末余额与期初余额的数量关系：期末余额=期初余额+本期增加额-本期贷方发生额。4资产账户：借方期末余额=借方期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额。5权益账户：贷方期末余额=贷方期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额。四、营业收入账户和费用账户为了简化所有者权益账户另设收入和费用账户1发生费用支出：获得收入时必然的支付相应的代价。2收入和费用账户统称损益账户，这些账户结账后一般无余额。五、成本账户1成本账户反映了费用转化为资产的过程。2借方发生额表示应转化为资产的全部费用。3贷方发生额表示已经完成转化的过程，并形成产成品资产成本的部分费用。六、会计科目1账户的名称就是会计科目。2会计科目表P58第二节复式记账原理和借贷记账法会计要素可以理解为财务信息群体的分类基础。不影响借贷平衡关系的错误：（1）漏记整笔经济业务。（2）重复记录整笔经济业务。（3）把金额过入错误账户。（4）金额差错相互抵消。一、会计恒等式1会计恒等式是复式记账的基础，也是资产负债表编制的基础，又称资产负债表。2等式：（1）资产=负债+所有者权益（2）资产-负债=所有者权益（3）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）二、复式记账原来1一项资产增加，同时使另一项资产等量减少。资产总额不变。2一项权益减少，同时导致另一项权益等量增加，权益总额不变。3引起资产增加，同时权益也随之等量增加，因而资产和权益总额都等量增加。4引起资产减少，同时权益也随之等量减少，因而资产和权益总额都等量减少。上述14共同特点：任何类型的会计事项的发生，必然引起会计恒等式中至少两个项目的变动。三、借贷记账法1借资产、费用、成本类账户的增加，所有者权益、收入类账户的减少。2贷资产、费用、成本类账户的减少，所有者权益、收入类账户的增加。3有借必有贷，借贷必相等。4会计分录三要素：会计科目及其所属明细分类科目、记账符号和金额。5会计分录可分为简单会计分录和复杂会计分录两种。6试算平衡：借方发生额=贷方发生额。四、借贷记账法的运用1分析业务和编制分录2过账和试算平衡第三节总分类账户和明细分录账户一、总分类账户和明细分录账户概述1任何企业都要设立总账和明细账。2总账提供以货币表现的总括资料，明细账提供具体的详细资料。3总账和明细账的关系：总分类账户是明细分类账户的概括和总结，明细分录账户是总分录账户的详细化和具体化。4二级账户介于总账和明细账之间，比总账详细，比明细账简要概括。二、总分类账户和明细分录账户的平行登记1三要点：（1）同时登记（2）同向登记（3）同值登记P68三、实例说明课后习题P731根据表3-13所列账户中的有关数据计算每个账户的未知数据。表3-13 账户发生额和余额表账户名称期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额银行存款430 000985 0002 040 000？（-625 000）固定资产2 400 000？（16 000）496 0001 920 000短期借款？（200 000）160 000260 000300 000应付账款230 000270 000？（400 000）360 0002根据下列资料编制会计分录，开设并登记“原材料”和“应付账款”的总分类账户和明细分录账户，编制明细分类账户发生额及余额表。（1）假设风华机床厂7月31日的“原材料”和“应付账款”总分类账户余额分别为136 000元和250 000元。（2）“原材料”和“应付账款”明细分类账户余额如表3-14、表3-15所示。表3-14 原材料明细分类账户余额表序号材料名称数量/kg单价/（元/kg）金额/元1方钢5 0005.226 0002圆钢10 0005.454 0003钢板8 0007.056 000合计136 000表3-15 应付账款明细分类账户余额表序号供货单位名称借或贷金额/元1新华厂贷100 0002星光厂贷150 000合计贷250 000（3）8月份发生下列经济业务：2日，以银行存款购进材料一批，已验收入库，其中：方钢1 000kg 单价5.2元/kg 计5 200元钢板2 600kg 单价7.0元/kg 计18 200元9日，以银行存款偿付应付供货单位货款，其中：新华厂80 000元 星光厂100 000元14日，向星光厂购进下列材料，已验收入库，货款尚未支付，其中：圆钢2 000kg 单价5.4元/kg 计10 800元钢板1 500kg 单价7.0元/kg 计10 500元17日，仓库发出下列材料，用于生产，其中：方钢2 000kg 单价5.2元/kg 计10 400元圆钢7 000kg 单价5.4元/kg 计37 800元钢板8 500kg 单价7.0元/kg 计59 500元23日，向新华厂购进下列材料，已验收入库，货款尚未支付，其中；方钢1 800kg 单价5.2元/kg 计9 360元方钢2 100kg 单价5.4元/kg 计11 340元30日，以银行存款偿付应付供货单位货款，其中：新华厂30 000元 星光厂50 000元 （处理上述业务时，暂不考虑增值税）。1根据8月发生的经济业务编制会计分录。暂不考虑增值税。本文档系作者精心整理编辑，如有需要，可查看作者文库其他文档。（1）*年8月2日借：原材料23 400 贷：银行存款23 400（2）*年8月9日借：应付账款180 000 贷：银行存款180 000（3）*年8月14日借：原材料11 300 贷：应付账款11 300？（4）*年8月17日借：生产成本107 700 贷：原材料107 700（5）*年8月23日借：原材料20 700 贷：应付账款20 700（6）*年8月30日借：应付账款80 000 贷：银行存款80 0002原材料总账账户名称：原材料*年凭证号摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日812141723（1）（3）（4）（5）期初余额购入原材料购入原材料生产用料购入原材料23 40021 30020 700107 700借借借借借136 000159 400180 70073 00093 700发生额合计65 400107 700借93 7003应付账款总账账户名称：应付账款*年凭证号摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日819142330（2）（3）（5）（6）期初余额偿还账款应付购料款应付购料款偿还账款180 00080 00011 30020 700贷贷贷贷贷250 00070 00081 300102 000发生额合计260 00032 000贷22 0004原材料明细分类账户名称：方钢 计量单位：kg*年凭证号摘要收入（借方）收入（借方） 结余月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额8121723（1）（4）（5）期初余额购进原材料生产用料购进原材料1 0001 8005.25.25 2009 3602 0005.210 4005 0006 0004 0005 8005.25.25.25.226 00031 20020 80030 160发生额合计2 8005.214 5602 0005.210 4005 8005.230 160账户名称：圆钢 计量单位：kg*年凭证号摘要收入（借方）收入（借方） 结余月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81141723（3）（4）（5）期初余额购进原材料生产用料购进原材料2 0002 1005.45.410 80011 3407 0005.437 80010 00012 0005 0007 1005.45.45.45.454 00064 80027 00038 340发生额合计4 1005.422 1407 0005.437 8007 1005.438 340账户名称：钢板 计量单位：kg*年凭证号摘要收入（借方）收入（借方） 结余月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额8121417（1）（3）（4）期初余额购进原材料购进原材料生产用料2 6001 5007.07.018 20010 5008 5007.059 5008 00010 60012 1003 6007.07.07.07.056 00074 20084 70025 200发生额合计4 1007.028 7008 5007.059 5003 6007.025 2005应付账款明细分类账账户名称：新华厂*年凭证号摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日8192330（2）（5）（6）期初余额偿还账款应付购款偿还账款80 00030 00020 700贷贷贷贷100 00020 00040 70010 700发生额合计110 00020 700贷10 700账户名称：星光厂*年凭证号摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日8191430（2）（3）（6）期初余额偿还账款应付购款偿还账款100 00050 00011 300贷贷贷贷150 00050 00061 30011 300发生额合计150 00011 300贷11 3006原材料明