中国,泰国,澳洲三国增值税概况对比分析.doc

MBA财务管理financial managementEssayProgram：增值税税制规定比较增值税的纳税人增值税的纳税范围增值税的免税范围增值税收入的地位Name：suenNovember, 2013 中国，泰国，澳洲三国增值税概况对比分析Suen摘 要：澳洲的GST于2000年7月1日由当时澳洲总理约翰霍华德推行，取代在此之前政府所推行的销售税税制。而我国和东南亚的大部分国家，都先后于20世纪80年代和90年代引入了增值税这一概念，经过多年的改革与完善，增值税已经成为了当今最重要的税种之一。本文试比较我国与泰国及澳洲三个国家增值税（消费税）税制的纳税人群、征收范围、相关税目及差异。关键词：增值税 纳税人 征收范围 免征范围 三国对比 改革 对增值额征税的设想，大致可追溯到美国学者亚当斯和德国学者西门子。1917年，亚当是提出了对营业毛利征税的设想，并于1921年进一步提出了用“扣税法”作为这种经过改造的“企业所得税”的正式办法。同年，西门子正式提出了增值税的名称，并详细阐述了这一税制得到基本内容。现今，已经有190多个国家和地区实行了增值税，其中，澳洲的GST于2000年7月1日推行并取代在此之前政府所推行的销售税税制的，而我国和东南亚的大部分国家，都先后于20世纪80年代和90年代引入了增值税这一概念，经过多年的改革与完善，增值税已经成为了当今最重要的税种之一。虽然澳洲将增值税成为“商品及服务税”（GST），我国和越南降至成为增值税（VAT），但其核心都是以商品和劳务的增值额为课税对象，因而并无本质区别。下图表为我国，泰国，澳洲增值税主要项目的税制规定比较项目中国泰国澳洲类型消费型增值税消费型增值税消费型增值税征收范围在中国境内销售商品、提供加工修理修配劳务和进口货物对所有提供货物及劳务行为征税澳洲的商品及服务税率为10%，适用于绝大部份商品及服务，包括交通费用。税率基本税率17%，优惠税率13%7%10%计算办法税款抵扣法税款抵扣法税款抵扣法纳税人：中国的消费税纳税人是在中国境提供销售服务的团体及个人。泰国：增值税不论居民或非居民均负有纳税义务。澳大利亚：在澳境内销售或提供加工、修理装配等劳务以及进口货物的单位和个人。即如下表所示：国家纳税人中国中国境内销售、进口货物，提供加工、修理、修配劳务的企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体工商户和其他个人。而外资企业从1994年1月1日起成为增值税的纳税义务人泰国增值税不论居民或非居民均负有纳税义务。澳大利亚在澳境内销售或提供加工、修理装配等劳务以及进口货物的单位和个人。综上所述，可以得知，三国的整体纳税人范围均是围绕着各类加工及服务销售行业展开。基本上，三国的纳税人范围差不多。纳税范围：增值税功能的有效发挥，取决于增值税范围是否广泛，税款抵扣能否成为一条紧密的链条。一般来说，征收范围月光，税款抵扣链条就愈加金敏，从而有利于消除重复征税，降低征收成本和控制税源。中国：征收范围是销售货物，提供加工修理修配劳务和进口货物，货物定义为有形动产，而对无形资产，不动产以及大部分劳务征收营业税，增值追和营业税兵力征收。同时对混合销售、没有分别核算或不能准且核算的兼营非应税劳务征收增值税。泰国：征收增值税的范围既包括其境内提供的各种商品（包括资本项目）和服务，也包括进口商品和服务。澳大利亚：在澳大利亚境内从事的一切货物及劳务销售（包括销售不动产、无形资产以及进口货物和劳务）。三方面的具体细分如下所示。 消费税征收范围中国泰国澳洲一般范围一般范围：销售（包括进口）货物，提供加工及修理修配劳务。泰国的增值税，属于消费型增值税。对所有商品和大部分劳务征收增值税。金融业（银行业、保险业、典当业、资金业务、资产业务和信用贷款业务）、经纪业和房地产业征收特别商业税，类似于我国的营业税。凡在澳大利亚境内从事除金融以外的一切货物及劳务销售（包括销售不动产、无形资产以及进口货物和劳务）全部纳入GST的征收范围。商品和服务税是一种适用范围广的增值税，适用于几乎所有的商品和服务，它将取代效率低下的间接税，包括出口商和制造商所承担的批发税。特殊项目货物期货（包括商品期货和贵金属期货）；银行销售金银的业务；典当业销售死当物品业务；寄售业销售委托人寄售物品的业务；集邮商品的生产、调拨及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的业务。特殊行为视同销售，以下八种行为在增值税法中被视同为销售货物，均要征收增值税。1，将货物交由他人代销2，代他人销售货物3，将货物从一地移送至另一地（同一县市除外）4，将自产或委托加工的货物用于非应税项目5，将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的投资6，将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者7，将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费8，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人由图表可知，泰国、澳洲的增值税征收范围要比我国宽广的多，不仅包含了我国增值税的征收范围，而且还包括字啊我国属于营业税的征收对象。由于征收范围广泛，从而堵塞了纳税人利用“混合销售”、“兼营行为”避税的可能性。也解决了税务机关区别判断税种和征管方面的困难。当然，我国和泰国在流转税征收模式上，都采取字啊普遍征收增值税的基础上，对部分产品在征收一道消费税的模式，即采取交叉整艘模式。这样就形成了增值税，消费税协调配合，交叉征收，双层调节的格局。增值税发挥普遍调节功能，成为组织财政收入的的重要来源，而消费税则采取区别对待的原则，则重发挥调节经济结构，引导消费方向的功能。我国与泰国、澳洲对商品和劳务征税的税种设置项目中国泰国澳洲普通调节商品增值税（有形动产）增值税增值税劳务营业税增值税（特别商业税）增值税重点调节消费税消费税国内货物税免征范围国家免税范围中国1、种子、种苗、农用塑料薄膜、有机肥产品和规定的农业机械、化肥、农药、饲料等农业生产资料，农业（包括种植业、养殖业、林业、牧业和水产业）生产单位和个人销售的自产初级农业产品。 2、来料加工复出口的货物。 3、企业为生产中国科学技术部制定的国家高新技术产品目录中所列的产品而进口的规定的自用设备和按照合同随同设备进口的配套技术、配件和备件。 4、外国政府和国际金融组织贷款项目进口的自用设备（国家另有规定者除外）。 5、企业为引进中国科学技术部制定的国家高新技术产品目录中所列的先进技术而向境外支付的软件费。 6、避孕药品和用具。 7、向社会收购的古旧图书。 8、国家规定的科学研究机构和学校（主要指省、部级单位所属的专门科研机构和国家承认学历的实施专科以上高等学历教育的高等院校），以科学研究和教学为目的，在合理数量范围以内进口国内不能生产或者性能不能满足需要的科学研究和教学用品。 9、直接用于农业科研、试验的进口仪器、设备。 10、外国政府、国际组织无偿援助、赠送的进口物资和设备，外国政府、国际组织无偿援助项目在中国境内采购的货物。 11、中国境外的自然人、法人和其他组织按照规定无偿向受赠人捐赠进口的直接用于扶贫、慈善事业的物资。 12、中国境外的捐赠人按照规定无偿捐赠的直接用于各类职业学校、高中、初中、小学和幼儿园教育的教学仪器、图书、资料和一般学习用品。 13、符合国家规定的进口供残疾人专用的物品。 14、个人销售自己使用过的物品。 15、承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食，其他粮食企业经营的军队用粮、救灾救济粮和水库移民口粮，销售政府储备食用植物油。 16、军事工业企业、军队和公安、司法等部门所属企业和一般企业生产的规定的军、警用品。 17、专供残疾人使用的假肢、轮椅和矫形器。 18、残疾人个人提供的加工和修理、修配劳务。 19、规定的资源综合利用产品，包括纳税人自产的再生水、以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉、翻新轮胎和生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品（包括烧结普通砖以外的砖、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿棉和岩棉）。 20、规定的污水处理劳务。 21、血站供给医疗机构的临床用血。 22、非营利性医疗机构自产自用的制剂。 23、小规模纳税人出口的货物，国家规定不予退（免）增值税的货物除外。 24、边境居民通过互市贸易进口规定范围以内的生活用品，每人每日价值人民币8000元以下的部分，可以免征进口环节的增值税。泰国1、小型企业，其年营业额低于1.8万铢3、销售和进口未加工农产品及相关产品如化肥，动物饲料，农药等3、销售及进口报纸，杂志和教科书4、某些基本的服务，例如：运输：国内和国际运输方式土地;由政府和私人医院和诊所提供医疗服务; 由政府和私人学校和其他公认的教育机构提供的教育服务;5、专业服务：医疗和审计服务，律师在法庭和其他类似的专业服务，有法律规范等专业服务;6、从业务收入，商业，农业，工业，运输或没有先前指定的任何其他活动。7、业余体育，服务，图书馆，博物馆，动物园等文化服务;8、服务就业劳动，科研技术服务和服务公众艺人的性质;9、免征进口关税的货物进口到出口加工区（EPZ）和根据“海关关税法”第4章根据工业房地产法;10、保持的进口货物，海关总署将重新出口的监督下，有权退还进口关税;11、其他服务，如宗教和慈善事业，服务的政府机构和地方当局。澳大利亚1、食品（不包括餐厅饭菜，外卖品，超市中销售的已加工速食品，除面包外的面包房加工的食品，糖果糕饼类食品，风味小吃，冰淇淋，饼干类食品，含酒精的饮料和大部分不含酒精的饮料）；2、医疗卫生服务（包括医疗援助和医疗器械及药品）；3、教育事业；4、儿童看护和保健；5、出口以及其他在澳大利亚境外消费和使用之供应商品；6、宗教服务；7、慈善机构组织的各种非营利性质的商业活动；8、水和水利灌溉；9、某些特定商品的交易；10、与国际贸易相关的各种特定的交通服务；11、贵重金属的交易（仅限于经过精制后的首次交易）；12、分给居民用于耕种和居住的土地；13、残疾人使用的各种车子；14、某些被证实是有利于健康的商品（包括药品）；15、辅助医疗服务，如：针灸，中医，自然疗法（三年期）；16、国际邮递业务；17、急救和救生过程；18、成人教育培训（与发展就业技能相关的各种培训）。三国免除增值税的相同部分项目中国泰国澳洲免除增值税的相同部分农业种子、种苗、农用塑料薄膜、有机肥产品和规定的农业机械、化肥、农药、饲料等农业生产资料，农业（包括种植业、养殖业、林业、牧业和水产业）生产单位和个人销售的自产初级农业产品。销售和进口未加工农产品及相关产品如化肥，动物饲料，农药等水利灌溉教育国家规定的科学研究机构和学校（主要指省、部级单位所属的专门科研机构和国家承认学历的实施专科以上高等学历教育的高等院校），以科学研究和教学为目的，在合理数量范围以内进口国内不能生产或者性能不能满足需要的科学研究和教学用品。由政府和私人学校和其他公认的教育机构提供的教育服务教育事业成人教育培训（与发展就业技能相关的各种培训）。医疗专供残疾人使用的假肢、轮椅和矫形器。残疾人个人提供的加工和修理、修配劳务血站供给医疗机构的临床用血。非营利性医疗机构自产自用的制剂由政府和私人医院和诊所提供医疗服务医疗卫生服务（包括医疗援助和医疗器械及药品）；残疾人使用的各种车子；某些被证实是有利于健康的商品（包括药品）；辅助医疗服务，如：针灸，中医，自然疗法（三年期）。由于农业的特殊性，农产品属于基本生活用品，中、泰、澳三国都对自身农业农产品实行了一定上的优惠政策。如中国规定，对于农业生产者销售的资产农业产品免征增值税。泰国规定，销售或进口农产品、畜牧、肥料、鱼粉、饲料、用于植物或禽类的药品或化学药品、报刊、杂志教科书免增值税。而澳大利亚的农产品进口免税比例达75%。且对水利灌溉也会免收增值税。对于教育方面，三国同样有相应免税政策。如中国对于科学教研所用的教学用品。泰国对于教育全部免税。澳洲的教育以及成人教育皆属于免税范畴。医疗方面，三国在对于残疾人用品上都给予了免税政策。充分体现了国家对特殊人群的照顾以及关心。而另一方面，针对本国国情，三国也相应免除了具有当地鲜明特色的相应产业项目的增值税。如中国对直接用于科学研究，科学试验和教学的进口仪器设备以及销售自己使用过的物品，古旧书籍等免收增值税。泰国对于出手动物植物等化学产品，医疗、法律等专业服务，体育、图书馆、博物馆等文化类服务、运输医疗教育等基本服务行业都免除了增值税。澳洲的食品免税，宗教服务免税等等。增值税收入地位一般来说，经济发达国家以所得税等直接税为主体，经济较为落后的发展中国家一般以流转税等间接税为主体。澳大利亚属于经济发达国家，增值税占其财政收入的百分之三十。我国和间接税收入达60%以上。泰国基本为50%。总结根据三国对比，可以明显的看出，增值税抵扣链条不完整或者终端是我国增值税存在各种问题的根源，改善完善我国增值税应从提高我国增值税抵扣链条的完整性入手。意识扩大增值税征收范围，逐步取消营业税。特别是在经济高度发展，社会分工趋于细化的形势下，更不宜认为的将商品生产和流通割裂开来，否则极易造成企业间接税收负担的差别，也使税收征管工作更加复杂困难。我国应借鉴其余两国的水晶经验，把增值税的征收范围延伸到整个工业生产流通及大部分服务领域。首先，把那些与货物交易密切相连的运输业，建筑业代理业仓储租赁业和广告业等服务闭门划入增值税征收范围。其次，逐步将农产品及农业产品一并纳入到增值税范围内。考虑到农民收入本身就不高。所以，可以将那些已成型的公司纳入，进行示范改革。第三， 重新计划增值税优惠政策。我国优惠政策繁多。税种繁多，这在一定程度上创造了避税空间，破坏了增值税链条机制，也有被公平原则。用采取重新设计。如果选择在消费环节设置增值税税收