审计考点精华(根据要点总结).doc

第一章第二章：法律责任一、相关司法解释1、侵权责任事由：会计师事务所在审计业务中出具不实报告并致其遭受损失不实报告：违反法律法规、执行准则、诚信公允原则；具有虚假记载、误性性陈述2、利害关系人的范围：与被审计单位交易、或购买其股权债券而遭受损失的人3、当事人的列置：未对被审计单位控控诉讼，告知会计师事务所和被单位一并提起诉讼；对分支机构提起诉讼，可将会计师事务所列为共同被告；出资人出资不实，且事后未补足，列为第三人参加诉讼；4、执业准则的法律地位：执业准则纳入法律程序范围。5、归责原则和举证责任：会计师事务所是否存在过错需要由事务所自己来提出证明归责原则：过错推定原则举证责任：举证责任倒置6、事务所的连带责任和补充责任故意：连带责任：故意/明知过失：补充责任7、过失责任及标准补充责任，8、免除责任和减轻责任的事由：行为人主观错误、实际损失发生、因果关系、行为人违法已执行准则并保持职业谨慎；审计所依赖的金融机构的资料不实；在审计报告指明了错误；审计单位注册登记后抽逃资金；出具不实报告后，登记后已补足资金9、赔偿顺位和责任范围被审计单位出资人会计师事务所，事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。第三章 职业道德一、基本原则：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为二、职业道德概念框架概念：识别不利影响评价不利影响的严重程度防范措施目的：防止会员认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的三、具体运用1、不利因素：自身利益、自我评价、过度推介、密切关系、外在压力2、专业服务委托：3、利益冲突：为利益冲突的两个以上客户服务，应告知相关方并征得其同意。4、应客户要求提供第二次意见：5、收费：收费报价过低，可能导致难以按准则要求执业，对专业胜任能力和应有关注不利。第四章 独立性一、基本要求1、独立性概念：实质上和形式上的独立性；2、网络事务所：共享收益成本、共享所有权、共享质量控制、共享同一品牌、共享专业资源3、公众利益实体：上市公司、规律法规界定的公众利益实体4、关联实体：母公司、重要出资人、子公司、兄弟公司公众利益实体：所有关联实体 非公众利益实体：子公司二、经济利益三、贷款和私人关系四、与客户发生雇佣关系五、长期业务关系公众利益实体，关键审计合伙人任职时间不得超过五，结束二年内不得，可延长一年5+2+1六、提供非鉴证服务1、管理层职责制定政策；指导员工行动；对交易授权；确定采纳意见；负责编制报告；设计实施内部控制。会计师事务所承担审计客户的管理层职责，将对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受的低水平。2、编制财务报表不得向属于公众利益实体的审计客户编制会计记录和财务报表的服务。七、收费对独立性产生不利的影响：1、会计师事务所从某一客户收取全部费用占其收费比重很大2、从某一审计客户收取的全部费用占某一合伙人从所有客户收取的费用总额比重很大，3、会计师事务所人某一分部收取的费用总额比重很大。第五章、审计目标一、审计前提1、审计工作前提按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；设计、执行和维护必要的内部控制；向注册会计师提供必要的工作条件，允许其接触必要的内部人员和其他相关人员。2、职业判断是否适当：是否反映了对审计和会计原则的适当运用与事实是否一致3、审计的固有限制：财务报告的性质：许多项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性审计程序的性质：实务和法律上限制，舞弊精心设计、没有官方调查在合理的时间以合理的成本完成审计的需要。二、认定1、交易和事项：发生、完整性、准确性、截止、分类2、期末账户余额：存在、权利与义务、完整性、计价与分摊3、列报和披露：发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价三、审计过程接受业务委托计划审计工作实施风险评估控制测试和实质性程序完成审计工作1、接受业务委托，应考虑：客户的诚信 具有资源：素质、专业胜任能力、时间 遵守相关职业道德要求2、计划审计工作3、实施风险评估程序：了解审计单位及其环境识别报表层次和认定层次的重大错报风险风险评估程序是必要程序第六章 审计计划一、初步业务活动1、修改业务约定书的情形：被单位误解 高级人员变动 被审计单位所有权变动 业务性质变动 法律法规规定的变动 报告基础变更 修改约定条款和特别条款 其他2、变更业务的原因：没有合理理由，注册会计师不得同意变更业务。环境变化对审计业务需求产生影响；对原来要求的审计业务性质存在误解；管理层施加压力所引起的审计范围受到限制。3、变更为审阅业务或相关服务业务的要求具有合理理由，对相关服务业务出具的报告还应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序，只有在商定程序业务，注册会计师才可以在报告中提及已执行的程序。二、总体审计策略和具体审计计划1、总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划具有内在紧密联系，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。2、总体审计策略：审计范围、报告目标、时间安排、审计方向、审计资源3、具体审计计划：风险评估进一步审计程序其他程序三、审计重要性1、重要性水平的目的：决定风险评估的性质、时间安排和范围；识别和评估重大错报风险；确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。2、审计风险财务报表层次重大错报风险：与报表整体广泛联系，影响多项认定，难以界定某类交易、账户余额和披露的具体认定。但是增大了任何数目的不同认定发生重大错报的可能性。3、从数量方面考虑重要性财务报表整体的重要性适当的基准：取决被审计单位的具体情况：财务报表要素、特别关注的项目、被审计单位的性质、所有权结构和融资方式确定百分比注册会计师在确定重要性水平时，不需要考虑与具体项目相关的固有不确定性。特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平4、实际执行的重要性需要注册会计师的专业判断，并考虑以下因素：对被审计单位的了解；前期审计识别的错报；对错报的预期实际执行的重要性水平为报表整体重要性的50%70%4、重要性水平的修改审计过程中情况发生重大变化；新的信息；进一步审计程序对被单位的了解发生变化。5、重要性与审计风险两存在反向关系不能人为调高重要性水平以降低审计风险。第七章 审计证据一、审计证据的性质1、含义：为得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息2、充分性和适当性不同来源的审计证据能够相互印证，证据具有更强的说服力；不同来源的审计证据不一致，表明某证据可能不可靠，应追加必要的审计程序。二、获得审计证据的审计程序检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析性程序三、函证1、范围：银行存款、借款、金融机构往来的其他重要信息。2、时间：资产负债表日为截止日，在资产负债表后适当时间内实施3、方式：积极、消极。消极方式未回函，并不能表明准确性。四、分析性程序1、用作风险评估程序：强制要求2、用作实施性程序实质性分析程序：比细节测试更有效不仅仅是细节测试的补充，在风险低、数据存在预期关系时，是获得审计证据的有效方式。不能仅依赖分析性程序，而忽略对细节测试的运用。数据的可靠性：受其来源和性质的影响：来源、可比性、性质和相关性、相关的控制。评估预期的准确程序已记录金额与预期之间可接受的差异。3、用于总体复核：强制要求确定财务报表整体与其对被审计单位的解一致。第八章 审计抽样一、影响样本规模的因素因素控制测试细节测试与样本规模的关系可接受的抽样风险依赖过度风险误受风险反向可容忍误差（重要性）可容忍偏差率可容忍错报反向预计总体误差预计总体的偏差率预计总体错报同向总体变异性总体变异性同向总体规模总体规模总体规模影响很少二、控制测试1、统计抽样：确定样本：查表评估样本：计算样本偏差率（总体偏差率的点估计）总体偏差上限（考虑了抽样风险）总体偏差上限2、非统计抽样三、细节测试1、非统计抽样确定样本：样本规模主人样本阶段：比率法、差异法非统计抽样是点估计2、统计抽样：传统变量抽样、PPS抽样（1）传统变量抽样确定样本：样本规模n计算总体的点估计：错报总额的点估计均值估计：差额估计：比率估计：确定抽样风险允许限度：CSR计算总体错报界限：UCL=+CSR；UCL=-CSR（2）PPS抽样确定样本：样本规模n=计算总体错报上限：基本界限第1个错报增加的错报上限 最高错报比例第2个错报增加的错报上限 第2个错报比例总体错报上限=基本界限+第1个错报增加的错报上限+第2个错报增加的错报上限.第九章 信息技术第十章 审计工作底稿一、概述1、对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据、以及得出的结论的记录2、编制要求：有经验的专业人士清了解：审计程序、审计证据、审计结论有经验的专业人员，合理了解：审计过程审计准则被审计单位环境行业相关的会计和审计二、工作底稿格式、要素和范围1影响因素：审计单位、审计程序、错报风险、审计证据的重要程度、例外事项、记录结论或结论基础、审计方法和使用的工具。2、重大事项：特别风险的事项实施审计程序的结果难以实施审计程序的情形出具非标准审计报告的事项三、归档1、审计报告日（或审计中止日）后60天内，保存10年2、变动：记录不够充分；审计报告日后事项，发现新的审计证据 变动的记载：修改的理由、时间、人员、复核的时间和人员。第十一章 风险评估一、概述1、特点：了解被审计单位及其环境所有阶段必须实施风险评估程序与实施的审计程序挂钩对重大项目实施实质性程序形成记录2、作用确定重要性水平考虑会计政策选择和运用是否恰当识别需要特别考虑的领域确定分析性程序的预期值设计和实施进一步审计程序评估证据的充分性的适当性二三、了解被审计单位及其环境行业外部因素被审计单位性质被审计单位对会计政策的运用被审计单位的目标、战略及相关风险被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位的内部控制四、了解被审计单位的内部控制1、含义和要素：控制环境；风险评估过程；与财务报告相关的信息和沟通；控制活动；对控制的监督。2、深度：是否有效；是否被使用。3、内部控制的局限性：人的主观性；管理层凌驾于控制之上；人的素质适应岗位要求。4、控制活动：有助于管理层的指令得以执行的政策和程序第十二章 风险应对一、报表层次重大错报风险应对1、总体应对措施：强调职业怀疑的重要性指派有经验或特殊技能的人才提供更多的督导实施更多不可预见性修改审计程序的性质、时间和范围2、进一步审计程序分为综合性方案和实质性方案，当风险为高时，更向于实质性方案二、认定层：进一步审计程序1、控制测试、2、实质性程序三、控制测试1、测试控制运行的有效性：如何运行、是否一贯执行、由谁以何种方式执行2、性质：询问、观察、检查、重新执行3、期中审计证据：在剩余期间的重大变化剩余期间的补充审计证据4、自动化控制：除非系统发生变化，注册会计师通常不增加自动化控制的范围四、实质性程序第十三章 销售与收款循环1、向债务务函证应收账款除以二种情况不函证：一是应收账款不重要；二是函证很可能无效2、函证的对象：大额、纠纷、重大关联、主要客户、交易频繁、非正常项目第十四章 采购与付款循环1、应付账款函证：金额较大，控制风险较高。第十五章 生产与存货循环一、存货监盘1、实施的审计程序：在存货盘点现场实施监盘对期末存货记录实施审计程序3、存货监盘的程序评价管理层的指令和程序观察盘点程序的执行情况检查存货：存在、质量等执行抽盘：尽可能避免让被审计单位事先了解抽盘的项目特别关注的情况结束工作：再次观察盘点现场、取得并检查已填用、作废及未使用的号码，确定是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。4、特称情况的处理现场盘点不可行：替代审计程序，如检查文件记录因不预见情况无法实施监盘：另择日期实施监盘；对间隔期内发生交易实施审计程序第三方保管：函证存货的数量和状况，其他程序第十六章 货币资金的审计1、出纳人员不得兼任：稽核；会计档案保管；收入、支出、债权债务账目的登记工作3、银行存款的审计获取或编制银行余额明细表实施实质性分析程序检查银行存单检查银行余额对账单和余额调节表函证：A对所有银行发函，包括余额为零和本期已销户的账户B对不符事项进行调整第十七章 舞弊和违法一、舞弊1、种类：虚假财务报告、侵占资产2、责任：管理层、治理层：防止或发现舞弊负有主要责任注册会计师：由于舞弊导致的重大错报提供合理保证；不做绝对保证3、舞弊风险因素动机可压力：为什么机会：舞弊成功的原因借口：对不诚实行为合理化4、识别重大错报风险：通常假定收入确认存在舞弊风险。5、应对舞弊导致的重大错报风险总体应对措施以认定层次重大错报风险的审计程序管理层凌贺控制之上：改变会计政策、会计分录、隐瞒事实等审计程序二、违法1、两类法律第十八章 审计沟通一、与治理层沟通1、事项注册会计师报表审计的责任审计范围和时间安排：具体审计程序的性质和时间可能审计工作的有效性 沟通的事项：如何应对特别风险、对内部控制采取的方案；对重要性概念的运用审计中发现有的重大问题： A会计实务重大方面的质量看法 B重大困难：信息提供拖延、要求缩短时间、获取证据难、无法获取信息、限制、管理层不愿意对被审计单位的持续能力进行评估，或不愿意延长评估期间。2、沟通的过程：确立形式：时间安排：对计划事项，早期沟通遇到的重大困难，忙沟通同时审计通用和特殊目的报表，适当的二、与前注册会计师的沟通1、概念2、接受审计前的沟通：必要程序目的：是否接受委托必要程序沟通结果：是否接受委托3、沟通内容管理层是否存在诚信方面的问题前任会计师与管理层的重大意见分歧前任会计师通报的舞弊、违法及内控缺陷变更的原因4、前任注册会计师的答复，多家向其询问，在被审计单位明确选定其中一家后答复。5、接受委托后的沟通：非必要程序最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿第十九 利用他人工作一、内部审计工作1、确定是否使用内部审计的工作内部审计的客观性内部审计人员的专业胜任能力内部审计人员是否保持应有的职业关注能否有效沟通2、多大程度上利用内审人员已实施工作的性和范围重大错报风险内部审计人员的主观程度3、评估内部审计工作应考虑的因素：4、针对内部审计人员特定工作实施的审计程序二、利用专家的工作1、是否利用专家工作，应考虑的因素2、专家的胜任能力、专业素质和客观性3、与专家达成一致意见：保密适用于专家4、评估专家的工作实施的特定程序：询问；复核专家工作底稿；实施用于证实的工作；与其他专家讨论；与管理层讨论专家的报告。第二十章 集团财务报表审计一、概念：1、重要组成部分：财务重大性15%；特别风险：外汇交易二、程序方法1、财务重大性：利用重要性，对组成部分财务信息实施审计2、特别风险：利用重要性，对组成部分财务信息实施审计对相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易事项实施审计实施特定的审计程序3、不重要的组成部分：在集团层面实施分析程序4、已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时处理利用重要性，对组成部分财务信息实施审计对相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易事项实施审计实施特定的审计程序实施特定程序三、参加组成部分注册会计师的工作组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应参与其实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。1、影响因素2、对不重要的组成部分，集团项目组参与组成部分注册会计师工作的性质、时间、范围，将根据对组成部分注册会计师的了解的不同而不同。而该组成部分不是重要组成部分这一因素，成为将要考虑的因素。不重要而仍参与工作的情形不符合独立性的要求，集团项目组必须门亲自参与组成部分的工作第二十一章 其他特殊项目一、会计估计1、风险评估程序了解财务报表编制基础了解管理如何识别需要作出会计估计了解管理层如何作出会计估计2、了解重大错报风险具有高度不确定性的会计估计高度依赖判断未采用经认可讲师技术计算上期类似的估计表明存在很大差距采用高度专业化、由被审计单位自主开发的模型3、应对重大错报风险确定日后事后是否提供新的会计估计的审计证据测试管理层如何作出会计估计及其数据测试相关控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序作出点估计和区间估计，以评介管理的点估计二、关联方的审计1、识别出可能表明存在：应当确定相关情况是否证实关联关系存在2、识别出未披露的关联方关系和重大交易：向项目组其他成员通报要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易对新披露实施适当的实质性程序考虑以前未识别的判断其是否有意3、超出正常经营过程的重大关联方交易三、首次接受委托对期初余额的审计1、目标：2、程序：结转是否正确是否反映对适当的会计政策的运用实施一项或多项审计程序A如果已审：查阅前任会计的审计工作底稿B评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据C初期其他专门的审计程序 对流动资产和流动负债：通过本期审计程序获取部分证据 对非流动资产和非流动负债：检查形成的会计记录，向第三方面函证，追加审计程序3、审计结论和审计报告不能获取充分适当的审计证据： 保留意见或无法表示意见 对经营成果和现金流量保留意见和无法表示意见，对财务状况发表无保留意见。存在重大错报：保留意见或否定意见会计政策变量：未能一贯运用，保留或否定意见上期财务报表非无保留： 不相关了不重大：无保留意见 仍然重大：非无保留意见第二十二章 完成审计工作一、考虑持续经营1、相关责任：管理层：评估持续经营注册会计师：在管理层假设的基础上，对持续经营能力是否存在重大确定性得出结论。2、评价管理对持续经营能力的评估：财务报表日起12个月内3、超过期间的事项情况：保持警觉，如果识别出，并向管理层询问，此外无其他责任。4、审计结论二、或有事项1、审计程序：了解相关内部控制审阅截至审计工作完成日历次董事会纪要和股东大会会议记录向与被审计单位有限业务往来的银行函证检查与税务机关的函件向被审计单位法律顾问和律师函证获取书面声明三、期后事项1、财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及审计报告日后知悉2、期后事项三个时段第一时段期后事项：主动识别考虑是否修改审计报告第二时段期后事项：知悉后可能需修改报告：与治理层和管理层进行沟通 审计处理第三时段期后事项：没有义务实施任何审计程序，但仍可能获悉重大事项的可能性A与管理层讨论该事项B确定财务报表是否需要修改C如修改，询问管理层如何处理对第三时段期后事项严格限制四、书面声明1、是管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据2、书面声明是必要审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。3、书面声明日期：尽量接近审计报告日，但不能审计报告日后 涵盖的期间：应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间4、不提供书面声明：与管理层讨论该事项重新评价管理层的诚信采取适当的措施第二十三章 审计报告一、审计报告的作用二、审计报告意见类型三、审计报告的基本内容审计报告ABC公司全体股东：一、对财务报表出具的审计意见我们审计了后附的ABC公司财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表、2011年度的利润表、现金流量表和所有者权益变动表以及财务报表附注。（一）管理层对财务报表的编制和公允列报财务报表是ABC公司的管理层的责任，这种责任包括：（1）（二）注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。（三）审计意见我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2011年12月31日的财务