论文：中小企业内部控制建设中存在的问题及对策.doc

中小企业内部控制建设中存在的问题及对策摘要 中小企业作为市场经济的主要参与者，对确保我国国民经济适度增长、缓解就业压力、优化经济结构等具有重要的意义，在活跃市场和促进国民经济发展中起着不可替代的作用。尽管中小企业发展迅速,但同时我们看到许多中小企业的寿命并不长，其原因有很多，其中内部控制不健全或缺失是一个非常关键的因素。企业内部控制制度的是否健全，是否严格执行，是企业生存发展的关键。因此，中小企业要想健康持续发展,必须重视内部控制制度的建设和执行。 本文通过分析我国中小企业内部控制的现状和存在的问题，提出加强中小企业内部控制的设计原则和对策建议。目前中小企业内部控制的现状主要有：对内部控制的重要性认识不足；内部控制制度缺失或不完善；风险意识差；缺乏有效的监督机制；缺乏管理人才。建立和完善中小企业内部控制的对策有：提高企业全体员工对内部控制的认识，造就良好的内控环境；在中小企业中建立起行之有效的内部控制制度；强化风险意识，增强企业竞争力；加强对内部控制过程的监督；加强人员的配合。关键词：中小企业内部控制；现状；问题；对策The Problems and Countermeasures Existing in the Small and Medium-sized Enterprises Internal Control Construction ABSTRACTSmall and medium-sized enterprise as the main participants in the market economy,has an important meaning in ensuring moderate growth of Chinas national economy, relieving the employment pressure and optimizing the economic structure , plays an irreplaceable role in the active market and promoting the development of national economy . Although small and medium-sized enterprise development rapidly, but at the same time we see many small and medium-sized enterprises life is not long, with many reasons,internal control is not sound or missing is a very crucial factor. Of the internal control system of enterprise is sound, whether strict execution, are the keys of the enterprise survival and development . Therefore, small and medium-sized enterprise to be healthy and sustainable development, we must attach importance to the construction and execution of the internal control system .This article through the analysis of the present situation and existing problems in the small and medium-sized enterprise internal control , puts forward the designing principles and countermeasures of the small and medium-sized enterprises internal control。At present the situation of the the small and medium-sized enterprises internal control mainly has: Not realize the importance of the internal control ; The internal control system is lacking or not perfect; Risk consciousness difference; Lack of effective supervision mechanism; Lack of management personnel. To establish and perfect the small and medium-sized enterprises internal control countermeasures, we must improve the enterprise staffs understanding on the internal control ;create a sound internal control environment; Establish effective internal control system in small and medium-sized enterprises; Strengthen the risk awareness; Enhance the enterprises competitiveness; Strengthen the supervision of the internal control process; Strengthen the persons cooperation.KEY WORDS : Small and Medium-sized Enterprises Internal Control , The present situation, The problems, The countermeasures第一章 绪 论 1.1论文研究的目的和意义在我国，中小企业占注册企业总数的95，工业总产值的60，利润的40，就业机会的75，可见，中小企业在国民经济中的地位是举足轻重的。然而，我国现行的会计准则和法规制度存在着一个普遍的问题，那就是它们的制定主要是针对大企业和上市公司的，基本上没有考虑到中小企业的特征和会计需求，为了加强企业内部控制制度的建设，迫切需要构建一个全新的内部控制框架，该框架要既与现行内部控制制度、准则、法规相互衔接。在中小企业向大型企业或上市公司发展过程中，其内部控制必须顺利过渡，又能充分考虑中小企业自身的特点。构建中小企业内部控制框架，有必要对内部控制理论的发展、演变、内部控制的目标、我国内部控制的现状成因进行分析研究。 当今，中小企业已成为国民经济的重要组成部分，对经济的发展与社会的稳定起着举足轻重的促进作用，完善和加强中小企业的内部控制具有与大企业同等重要的意义。然而在发展过程中，一些中小企业存在着内部管理薄弱、经济效益较差的现象。其主要原因是没有建立和完善内部控制制度，致使其经济发展受到严重的制约。因此，加强中小企业内部控制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重要途径。第二章 我国中小企业内部控制的发展过程2.1中小企业内部控制概述 2.1.1 企业内部控制的概念根据我国企业内部控制基本规范的定义，内部控制是“由企业董事部门(或者由企业的章程所规定的经理、厂长等类似的决策和治理机构)、管理层和全体员工共同实施的，目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。内部控制制度作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制，在企业管理系统中具有举足轻重的作用。内部控制制度的建键。 2.2.2 中小企业的特点与大型企业相比较，中小企业的首要特征是企业规模小、经营决策权高度集中，其次是员工人立、健全及有效实施，是企业生产经营成败的关数少、组织结构简单，另外还具有专业化经营、科技创新力强、多元化及经营灵活等特点。改革开放特别是党的十五大以来我国的中小企业发展迅速，在国民经济和社会发展中的地位和作用日益增强。中小企业不仅向国家缴纳了大量税款，而且吸纳了众多城乡劳动力，是促进我国经济结构调整，推动困民经济发展和维护社会稳定的重要力量，也是经济活动中最活跃的主体。2.2 内部控制理论的历史演变内部控制理论的发展经过了一个漫长的时期。大致可以分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等四个阶段。19世纪40年代前，人们习惯用内部牵制这一概念。内部牵制思想以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，这在早期被认为是确定所有账目正确无误的一种理想控制方法。最早涉及内部控制的职业文献是1929年美国注册会计师协会(AICPA)和联邦储备委员会(FSB)修订发布的会计报表的验证(Verification of Finaneal Statements)。最早定义内部控制的是1936年发布的独立公共会计师对会计报表的审查(Examination of FinanciM State一merits by Independent Public Accountants)。1949年，美国会计师协会的审计程序委员会发表了一份题为内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性的专题报告，将内部控制定义为：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施，这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策”。1958年美国学者对内部控制定义重新进行了表述，将内部控制一分为二：将保护企业财产、检查会计信息正确性和可靠性为目的的控制作为内部会计控制，这些控制包括授权和批准制度、从事会计记录和簿记与从事经营或财产保管职务分离的控制、财产实物控制和内部审计等；将提高经营效率、坚持贯彻既定的管理方针为目的的控制作为内部管理控制，包括统计分析、时动研究即工作节奏研究、业绩报告、员工培训、计划和质量控制等。西方学术界在对内部会计控制和内部管理控制进行研究时发现，两者是不可分割、相互联系的。因此，在1988年4月，AICPA的审计准则委员会发布第55号审计准则公告，从1990年1月起取代1972年颁布的第一号审计准则公告中AU320节的内容，提出了内部控制结构(Internal Control Structure)新概念，认为“企业的内部控制结构包括为合理保证特定目标的实现而建立的各种政策和程序，并且明确了内部控制结构的内容为控制环境、会计系统和控制程序三个方面。正式将起初人们视为外部因素的控制环境纳入内部控制范畴。1996年，美国AICPA发布了第78号审计准则公告，全面接受了COSO(Committee Of Sponsoring Organization of the Treadwa Committee的简称)“内部框架整体框架”报告的内容，并从1997年1月起取代1988年发布的第5号审计准则公告。内部控制结构改进为内部控制要素(Internal eontml Componds)，并提出了五个方面的内容：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。将内部控制定义为：是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理特征的过程。第三章 中小企业内部控制存在的问题分析 3.1中小企业内部控制的现状在我国，最早规定内部控制的是1986年财政部颁布的会计基础工作规范。1999年，全国人民代表大会通过新会计法，明确“各单位应建立、健全本单位内部会计监督制度”并提出了四条要求：一是职务分离和相互制约；二是重要经济业务决策和执行相互监督、制约程序；三是财产清查；四是内部审计.2001年6月，财政部发布内部会计控制基本规范(试行)和内部会计控制规范货币资产(试行)。尽管国家有许多关于内部控制的法规、规范，但由于企业产权不明晰或国有企业产权主体缺位、权责不清，建立健全的内部控制，企业没有原动力；由于人员素质低，我国还没有真正形成有法可依、执法必严、违法必究的大环境，再加上中小企业经济业务简单、运转环节少，职工中管理人员少等因素，在内部控制制度建设上，还普遍存在这样那样的问题。3.2中小企业内部控制存在的问题分析 3.2.1 对内部控制的重要性认识不足很多中小企业都处于发展之中，其管理层更关注的是企业的扩张问题，重生产、轻管理，重开发，轻内部控制的现象比较严重，对内部控制的重要性认识不足，反而会认为内部控制束缚了自己的手脚。此外，中小企业规模往往比较小，管理上出现的问题还不足以引起管理层的注意。 3.2.2 内部控制制度缺失或不完善无论是从COSO还是企业内部控制基本规范对内部控制的定义都可以看出，内部控制实际上已经上升到企业战略管理的高度。11但有关资料显示，一些中小企业对内部控制作为整体框架作用缺乏足够的认识，我国中小企业往往以内部财务财度代替企业的内部控制制度，部分企业的管理者和财务人员认为企业的内控制度就是企业的财务制度。因此，企业对内部控制的建设一般也仅停留在各个管理流程、各个业务流程的控制上，缺少整体性和系统性的控制，不能做到各个业务流程和管理流程的相互监督制约。3.2.2.1 会计机构与会计人员设置不符合会计规范，会计人员综合素质偏低由于中小企业经营规模较小、员工较少，有的企业干脆不设会计机构，有的即使设置但也是层次不清，分工不明确，有的企业会计兼任出纳或保管员。在会计人员的任用上，有的会计人员无证上岗，有的会计人员知识结构老化、专业水平较低，使得许多理论上完善的会计方法与会计技术无法实施。中小企业常见的做法是任用自己的亲属，完全依领导的意愿做账，很大一部分企业及其领导为了达到某种目的，故意歪曲财务报表信息。3.2.2.2财产清查没有形成制度清查期限不明确，清查程序不规范，企业资产长期不对账，不盘点，既造成了会计信息失真，又为一些别有用心的人提供了可乘之机3.2.2.3 资产安全完整系数低12中小企业因内部控制制度未被引起足够重视，在资产管理上暴露出很多弊病：(1)对现金管理不严，造成资金闲置或不足。有的中小企业认为现金越多越好，造成现金闲置；有些企业的资金使用缺少计划安排，过量购置不动产，无法应付经营急需的资金陷入财务困境。(2)应收账款周转缓慢，造成资金收回困难。原因是没有建立严格的赊销政策，缺乏有力的催收措施，应收账款不能兑现或形成果账。(3)存货控制薄弱，造成资金呆滞。许多中小企业月末存货占用资金往往超过其营业额的两倍以上，造成资金呆滞，周转失灵。(4)重钱不重物，资产流失浪费严重。不少中小企业的管理者，对原材料、半成品、固定资产等的管理不到位，出了问题无人追究，资产浪费严重。3.3.3 风险意识差由于社会经济环境的变化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断加大然而从我国中小企业现状来看，其风险意识并没有提到应有的高度。企业管理人员的思想意识中没有经营风险的概念，更缺乏有效的风险防范管理机制，因此企业抗风险能力较差。3.3.4 缺乏有效的监督机制会计的日常控制依赖于会计的日常监督，内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督。但是一些企业的管理者经常干预会计工作，会计人员受到管理者干预或利益的驱使，往往按管理者的意图办事，使会计的监督职能无法履行。要保证内部控制的有效性，监督是必不可少的。监督包括内部监督和外部监督，内部监督一般通过内部审计来实现，但是中小企业的内部审计的监督效果却不尽人意。一方面，内部审计部门缺乏足够的独立性；另一方面，审计的范围狭窄，大部分的内审机构把重点放在对财务收支的监督上，不重视对内部控制执行情况的评价和完善。外部监督具体包括社会监督(主要是注册会计师的外部审计监督)、舆论监督和司法监督。但是，由于信息的不透明，对中小企业的外部监督往往有很高的监督成本，致使内部控制失去了有效执行的外在压力。133.3.5 缺乏管理人才内部控制着眼于过程，其成功实施来源于企业治理层 、管理层和全体员工的共同努力14。但在我国，绝大部分中小企业，特别是民营企业来源于期的私人小作坊业主依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。他们大多数对内部控制不太熟悉也不太重视，在他们看来，市场才是最重要的，内部控制会束缚他们的手脚，这种治理层认识上的偏差，导致在许多中小企业里内部控制没有被摆到重要的议事日程上。而在管理层和员工层面，由于中小企业特别是中小民营企业在高管人员甚至普通员工的配置和选择上，更多地依赖基于血缘和亲缘的“自己人”，限制了优秀的管理人才进入企业，使得企业很难从外部引入合理高效的内部控制理念和体制。即使在建立了内部控制体系的企业，受内部员工固有的血缘和亲缘关系牵制影响，其内部控制和内部监督的效果也会大打折扣。 第四章 中小企业内部控制的解决方法 4.1提高企业全体员工对内部控制的认识，造就良好的内控环境 4.1.1强化中小企业领导者的内控意识及控制职能企业内部控制环境主要是企业的领导者所造就，内部控制是否有效，与企业领导者是否重视，是否带头执行有很大的关系。领导者对企业是否设立内部控制，内部控制制度是否健全，对企业经营效率的影响大小应有明确的认识，应走出误区，更新观念，强化管理，为员工建立一个管理完善、控制有效、相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境。 4.1.2 设置内部控制结构，造就良好的内控环境企业控制环境是指对建立加强或削弱特定政策、秩序及其效率产生影响的各种因素。它是企业内部环境的一个组成部分，它包含外部环境在企业内的延伸和外部环境对企业的影响15。在很长一段时间内，人们都只是将控制环境作为内部控制的外部因素来看待。其实不然，企业控制环境是一种氛围，塑造企业文化影响企业员工的控制意识，影响企业内部各成员实施控制的自觉性，决定其他控制因素能否发生作用。控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和插以及企业经营目标及整体战略目标的实现16。中小企业由于股权的相对集中(大多为非上市公司)，外部因素对其制约能力较弱。因此，应加强企业控制环境的建设，建立健全股股东会、董事会、监事会、总经理班子，切实发挥以董事会为主体和核心的内部控制机制，推行职务不兼容制度。即使在董事会成员较少的情况下，也应杜绝高层管理人员交叉任职。如中小企业应发挥所有董事成员的集体智慧和潜能，进行集体决策，尽量避免董事长或执行董事与总经理合为一人。其次应加强管理阶层的管理哲学、管理风格、操守及价值观等软控制的培养与建设，塑造长期、全面、健康的企业文化氛围，使其成员组织结构建设，界定关键区域的权责分配，建立良好的信息沟通渠道，使公司具有清晰的职位“层次顺序”、流畅的“意见沟通”渠道、有效的“协调”与“合作”体系，为有效的企业内部控制提供良好的环境条件。内部控制结构 控制环境授权与分配责任方式管理控制方法审审计委员会计组组织机构管理哲学和经营状态R人事政策与外部影响 内部控制结构图4.2 在中小企业中建立起行之有效的内部控制制度中小企业应建立一套符合自身实际情况的内部控制制度，这样有助于企业发展，使董事会更好地进行决策，高层管理人员更有效地对公司实施管理。建立多层次内部控制体系，按照规范化、标准化、程序化的要求，建立一套完善的、适合中小企业自身特点的、具有可操作性的内部控制制度，并能够随外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高及时进行信息反馈与调整，不断修订完善控制制度，逐步形成一套动态的、完善的内部控制体系，企业内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任。就目前中小企业内部控制的主要问题来看，要严格贯彻内控制度是否规范了各项经济活动，覆盖了对人、财、物的全方位管理，是否存在空白和漏洞。在兼顾全面的基础上，针对重要业务与事项，高风险领域或环节采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。企业各部门、岗位之间权责分明，相互制约，相互监管。对制定的内控制度，应定期检查其执行情况，对发现的薄弱环节及时进行改进，对出现的问题及时进行处理，保证内部控制能够为内部控制目标的实现提供合理保证。4.2.1 着重解决企业内不相容职务分离的问题不相容职务指集中于一人办理时发生差错的可能性就会增加的两项或几项职务。不相容职务分离指对不相容职务分别由不同部门或人员来办理17。如前所述，中小企业因其规模和人员数目的特殊性，无法做到专职专人负责，所以加强不相容职务分离控制，增加岗位设置的牵制性就显得尤为重要。例如：明确出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；企业财务专用章与法人代表私章由不同人员管理、财务专用章与银行支票应由会计、出纳人员分别保管、明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限，使之相互分离、相互制约；在一般情况下处理每项经济业务全过程或者在全过程的某几个重要环节都规定要两个或者两个以上部门、两个或两个以上工作人员分工负责，起到互相制约的作用。4.2.2 建立健全的资产安全维护体系。4.2.2.1 努力提高资金的使用效率18。资金作为企业营运的基础是企业财务管理的重要内容，把握资金的来龙去脉，对资金进行合理的分配与运用，对资金的调拨进行严密的权限控制，从而减少资金的流失。中小企业特别要注意对库存现金的控制；核定库存现金限额、不得坐支现金、严防白条抵库。4.2.2.2加强对应收账款的管理。企业应对赊销客户的信用进行等级评定，定期核定应收账款，制定相应的应收账款催收制度，即根据应收账款的账龄做账龄分析，并根据合同等建立一系列的与薪资奖金挂钩的催款措施，尽快缩短收回账款的时间，防止发生坏账，对已经取得确凿证据后确认的坏账，进行妥善安稳的会计处理。4.2.2.3 加强内部审计控制内部审计机构应直接对企业最高领导层负责，保持相对独立性。企业通过内部审计制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，包括企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等。内部审计机构的组成人员应该由企业最高层直接聘任，让业务能力强、思想素质高、敢说真话、敢于坚持正义的员工从事内部审计工作。4.3 强化风险意识，增强企业竞争力随着市场经济的发展经济全球化的形成，企业将面临更加激烈的市场竞争环境。中小企业一般没有投资的风险，但存在着较大的经营风险。中小企业产品单一，资金不雄厚，抵抗风险的能力较差，企业管理者风险意识普遍淡薄，生产经营的许多方面都会受到来自企业内外诸多因素的影响，具有较大的不确定性19。如原材料供应、产品的销售市场情况的变化，以及不可预见的自然因素的变化等都会给企业的经营带来很大风险，中小企业更有必要强化风险意识，通过风险预警、风险识别、风险评估等措施，对财务风险和经营风险进行防范和控制，在未来企业激烈的竞争中求得生存和发展。 4.4 加强对内部控制过程的监督加强对中小企业内部控制执行过程的监督，建立内部审计、外部独立审计和政府审计三者紧密结合的有效的监督模式。内部审计是企业内部控制制度中发挥监督作用的一个重要组成部分，是对内部控制执行情况进行监督的一种监督形式，是对内部控制的再控制。向外部人员公布企业内部控制制度是否有效的报告，会加大公司管理层制定内部控制制度的压力，从而可以改进内部控制，提高对外报告的会计信息的质量，进而保护投资者的利益20。通过利用国家审计机关的权威性和监督作用从而有效规范内部控制的重要途径之一是对内都控制观念的确认，以及制定法规来规定企业创建内部审计单位，并把它作为内部控制系统的关键部分，定期或不定期地对中小企业内部控制制度进行评价。加强有效监督机制的建设，一方面要加强内部审计控制21。内部审计机构应直接对企业最高领导层负责，保持相对独立性。企业通过内部审计制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，包括企业经营方针的贯彻执行情况，企业财务会计信息的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等22。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩，只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。另一方面，还要强化外部监督，督促企业不断完善内部控制制度23。财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力；应加强对企业内部控制的了解、检查与监督，加大执法力度；有关部门必须切实抓好对注册会计师执业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位23。中小企业可以通过会计师事务所作为中介组织在执业中对其内部控制进行的符合性测试而产生的工作结果，了解自己内部控制中的不足，借此机会获得改进内部控制的机会。中国广东核电集团有限公司（以下简称广东核电集团）从1979年筹建，向中国银行贷款3亿美元作资本金起步，与香港中华电力公司合资设立广东核电合营公司，负责建设和经营大亚湾核电站，到1994年国务院决定以大亚湾核电站为基础，组建中国广东核电集团有限公司至今，已经走过27年历程。按照“以核养核，滚动发展”的方针，广东核电集团在大亚湾核电站的基础 上，又开发建设了岭澳核电站，大连红沿河核电站和福建宁德核电站，现有13家主要成员单位，已形成以核电为主业，常规清洁能源开发、金融服务、信息技术研发和后勤服务配套发展的新格局。截至2006年1月，广东核电集团拥有总资产579亿元人民币，净资产232亿元人民币。两座正在运行的核电站拥有4台百万千瓦级发电机组，年发电能力达300亿千瓦时。 广东核电集团多年来之所以能够取得良好的经营业绩和始终保持健康发展态势，其中有一条重要原因，就是集团内各公司的管理层，都高度重视企业内部控制体系的建设和内部审计监督。4.5 加强人员的配合我们已经知道，企业内部控制贯穿于整个企业的生产经营管理全过程，是由企业的治理层、管理层和所有员工共同完成的。由于在前面讲到控制环境时我们已经对企业治理层的配合进行了强调，所以在这里我们把重点放在企业管理者和普通员工上。一方面，在人员的选择上，要摆脱原来多数中小企业采用的任人唯亲的选人用人方式。人力资源是企业的第一资源，企业设置的各个岗位，必须要有能履行其职责的人来担任。要根据岗位选择合格的人才，并不断培养适合自身的人才。对于企业内部缺少的关键岗位人才，要依靠外聘手段挑选能力突出、 经验丰富、 具有职业精神的高端人才为己所用，充分发挥其才智，这对企业经营效率效果的提高和发展战略的实现有极大的促进作用24。另一方面，企业要使内部控制变成一个全员参与的大项目，要定期对员工进行内控知识的教育，使每一个员工都有企业再小都应在内部控制制度的约束下开展经营活动的观念，都有内部控制制度的概念和意识，知道自己的一举一动都要受到内部控制制度 的牵制和约。只有使内部控制理念深入人心，使每一个员工目标明确，观念趋同，内部控制才能更有实效。当然，随着电子化、信息化手段的不断发展和企业管理理论、经验的不断提升，对于有条件的中小企业，可以逐步通过一些其他的新型控制手段来更好地“合理”保证实现控制目标 ，比如用科学的绩效考核制度来配合内部责权利的分解，比如在中小企业 中引人E R P系统， 通过流程的固化和运维权限的分解对主要风险点进行有效控制等。第五章 结束语随着200