第十章-利润表的审计PPT课件

第十章利润表的审计 Auditing 课程要求 了解利润表审计的目标 程序和内容 掌握利润表各项目的审计目标和实质性程序 重点掌握营业收入和成本 费用项目的审计 一 利润表审计目标 利润表审计的目标包括 1 确定利润表的真实性和正确性 2 确定利润表编制方法的合规性 3 确定利润表与其他财务报表的一致性 4 确定利润表各项目披露的恰当性 二 利润表审计程序 利润表审计程序主要包括五个环节 见图10 1 三 利润表项目审计 一 营业收入审计 审计目标确定记录的营业收入是否已发生且与被审计单位有关 确定营业收入记录是否完整 确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已记录 包括销售退回 销售折扣与折让的处理是否适当 确定营业收入是否已记录于正确的会计期间 确定营业收入的内容是否正确 确定营业收入的披露是否恰当 营业收入审计的实质性程序 1 取得或编制主营业务收入明细表复核加计正确 并与总账数和明细账合计数核对相符 结合其他项目与报表数核对相符 2 查明主营业务收入的确认原则与方法 验证其合规性和一贯性结合具体销售方式下的销售业务 抽查其原始凭证 记账凭证 核对账目记录 验证销售数量 金额和时间是否正确 相符 3 选择运用实质性分析程序 查明异常现象和重大波动的原因 1 将本期与上期的主营业务收入进行比较 2 计算本期重要产品的毛利率 3 比较本期各月各类主营业务收入的波动情况 4 将本期重要产品的毛利率与同行业企业对比分析 5 根据增值税发票申报表或普通发票 估算全年收入 与实际收入金额比较 4 获取产品价格目录 抽查售价是否符合价格政策注意销售给关联方或重要客户的产品价格是否合理5 抽取发运凭证 审查存货出库日期 品名 数量等是否与销售发票 销售合同 记账凭证一致 6 抽取记账凭证 检查相关内容是否与销售发票 发运凭证 销售合同等一致 7 选择主要客户函证本期销售额8 出口销售 将销售记录与相关单据核对 必要时向海关函证 9 实施销售的截止测试目的 确定主营业务收入的会计记录归属期是否正确把握三个日期 发票开具日期或收款日期记账日期发货日期审计路线 是否归属于同一适当会计期间 案例 康宁事务所接受委托对大为公司2012年度财务报表进行审计 为了确认大为公司主营业务收入和应收账款的截止期是否正确 对12月下旬和2013年1月上旬销售明细账的部分业务进行抽查 测试底稿如下 对D公司和Q公司的销售 经核对 具体供货日期为2013年1月份 但大为公司将这两笔业务均记入了2012年度 入账期间提前 应调整 调整分录为 借 主营业务收入80000应交税金 应交增值税 13600贷 应收账款 D公司23400 Q公司70200调整主营业务成本调整所得税 利润分配 10 存在销售退回的 检查相关手续是否符合规定会计处理是否正确 11 检查销售折扣与折让业务是否真实 内容是否完整 相关手续是否符合规定 计算和会计处理是否正确 12 检查有无特殊销售行为 验证其真实性和相关会计处理的合规性和正确性 13 调查向关联方销售的情况 记录其交易品种 数量 价格 金额以及占主营业务收入总额的比例 14 调查集团内部销售情况 记录其交易价格 数量和金额 追查编制合并报表时是否已抵销15 检查主营业务收入的列报是否恰当 二 其他业务收入的实质性程序 1 获取或编制其他业务收入明细表 1 复核加计正确 并与总账数和明细账合计数核对相符 2 注意其他业务收入是否有相应的成本 3 检查是否存在技术转让等免税收益 2 计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率 并与上期该比率比较 检查是否有重大波动 3 检查其他业务收入内容是否真实 合法 收入确认原则及会计处理是否符合规定 择要抽查原始凭证予以核实 4 对异常项目 应追查入账依据及有关法律文件是否充分 5 抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭证 实施截止测试 6 确定其他业务收入的列报是否恰当 三 营业成本审计 审计目标确定记录的营业成本是否发生 且与被审计单位有关确定营业成本记录是否完整确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录确定营业成本是否已记录于正确的会计期间确定营业成本的内容是否正确确定营业成本与营业收入是否配比确定营业成本的披露是否恰当 营业成本审计实质性程序 1 获取或编制主营业务成本明细表 与明细账和总账核对相符 账表核对 2 编制生产成本及销售成本倒轧表 与总账核对相符 3 检查主营业务成本的内容和计算方法是否合规 一致 4 执行实质性分析程序 检查本期内各月间及前期同一产品的单位成本是否存在异常波动 生产成本及销售成本倒轧表 5 结合生产成本的审计 抽查销售成本结转数额的正确性 并检查其是否与销售收入配比 6 检查主营业务成本中重大调整事项的会计处理是否正确 7 检查成本差异的计算 分配 和会计处理是否正确 8 确定主营业务成本披露是否恰当 K公司的主营业务成本均为所销售产成品的成本 K公司存货项目余额和生产成本发生额如下 金额单位 人民币万元 2005CPA K公司当年购进原材料102700万元 发生直接人工成本58000万元 制造费用17000万元 根据上表资料 编制生产成本倒扎表 四 营业税金及附加审计 1 取得或编制营业税金及附加明细表 复核加计正确 并与报表数 总账数 明细账数核对相符2 确定纳税范围与税种是否符合国家规定3 复核本期应纳各项税款4 确定减免税是否真实 手续是否齐全5 确定在利润表上披露是否恰当 五 管理 销售 费用审计 1 取得或编制管理 销售 费用明细表 复核加计正确 并与报表数 总账数 明细账合计数核对相符2 将本期与上期明细项目作比较分析3 检查各明细项目是否与经营有关 是否合规 合理 计算是否正确4 核对有关费用项目与累计折旧 应付职工薪酬等的钩稽关系5 抽查重要项目 异常项目的原始凭证6 实施截止测试7 确定管理 销售 费用的披露是否恰当 六 财务费用的审计 1 取得或编制财务费用明细表 复核加计正确 并与报表数 总账数 明细账合计数核对相符2 将本期与上期明细项目作比较分析3 检查利息支出明细账 确认利息收支的真实性和正确性4 检查汇兑损失计算方法 汇率支是否正确 前后起一致 5 检查大额金融机构手续费的真实性与正确性6 检查各项目有无跨期入账7 检查取得的利息收入有无交税8 确定财务费用的披露是否恰当 七 投资收益审计 1 获取或编制投资收益分类明细表 复核加计是否正确 并与报表数 总账数 明细账合计数核对相符2 与以前年度投资收益比较分析是否异常3 于投资项目的审计结合验证投资收益的记录是否完整 是否计入正确的会计期间4 检查投资收益是否已恰当列报 例 注册会计师在审计A公司2012年度的会计报表时 了解到2012年7月1日A公司购买B公司的股票