第四章-企业基本经济业务核算PPT课件

P1 本章学习要求要求运用设置账户和复式记账的专门方法 结合资金运动图 掌握企业会计核算的全过程 熟练编制会计分录 第四章企业基本经济业务核算 P2 会计学 P3 第四章第一节筹资业务核算 筹资业务的意义筹资活动是企业经营 投资和筹资三大类经济活动之一 会导致企业资本及债务的规模和构成发生变化 是经营活动的财务保障 与经营活动互为前提 相互影响 筹集资金的渠道企业的资金是两种人提供的 即所有者和债权人 从而形成筹集资金的两条渠道 即吸收投资和举借债务 吸收投资指企业所有者投入的资金 也称权益性投资 形成企业的资本 举借债务指企业向债权人筹集资金 形成企业的负债 P4 第四章第一节筹资业务核算 一 投入资本的核算 一 投资人和投资方式投资人 国家 法人 外商和个人 投资方式 货币性投资和非货币性投资 二 核算投入资本的账户设置1 实收资本 或 股本 账户性质 所有者权益类账户作用 用来核算企业实际收到的投资及其增减和结余情况 结构 借减贷增 余额在贷方 实行资本保全原则 除下列情况外不得变动 A 符合增资条件 并经有关部门批准增资 B 企业按规定程序报经批准减少注册资本 P5 第四章第一节筹资业务核算 2 资本公积 账户性质 所有者权益类账户作用 用来由于投入资本而引起的各种增值及其转出情况 包括资本 或股本 溢价 外币资本折算差额等 结构 借减贷增 余额在贷方 资本公积 的本质 尚未对象化的资本 是资本本身带来的增值 不是企业净利润转化而形成的 与生产经营活动一般没有直接联系 从本质上讲应属于投入资本范畴 P6 第四章第一节筹资业务核算 三 投入资本的核算举例投入资本核算原则 按实际收到的投入资本核算 实行资本保全 判类型 找账户 分增减 定符号 编分录 用规则 例1 企业收到国家投入货币资金300 000元 存入银行 借 银行存款300 000贷 实收资本300 000例2 企业收到A公司投入设备一台 双方协议价值200 000元 借 固定资产200 000贷 实收资本200 000例3 企业接受B公司的一项专利权投资 双方协议该专利权价值为40 000元 占注册资本价值为30 000元 借 无形资产40 000贷 实收资本30 000资本公积10 000 P7 第四章第一节筹资业务核算 判类型 找账户 分增减 定符号 编分录 用规则 例4 企业接受外币投资100 000美元 收到外币当日汇率为1 8 6 而合同约定的汇率为1 8 3 企业采用人民币为本位币 借 银行存款860 000贷 实收资本830 000资本公积30 000例5 企业收到C公司投入货币资金500 000元 占注册资本的20 企业注册资本为2 000 000元 借 银行存款500 000贷 实收资本400 000资本公积100 000例6 企业发行股票100 000股 取得收入1 000 000元 每股面值为9元 借 银行存款1 000 000贷 股本900 000资本公积100 000例7 企业将60 000元资本公积转增资本 借 资本公积60 000贷 实收资本60 000 P8 第四章第一节筹资业务核算 四 投入资本核算归纳1 按实际收到的投入资本核算 实行资本保全 2 投入价值超过在注册资本中所占份额的差额作为资本公积核算 不同时期投入等额资本会享有不等额的权益 初期创业投资有风险 质 前期投资形成了一定的留成收益 量 3 接受捐赠作营业外收入的捐赠利得核算 4 资本公积可以转增资本 P9 第四章第一节筹资业务核算 二 借入资金的核算 一 借入资金的概念借款是我国企业负债的主要形式 现代企业一般都是负债经营 企业应合理负债 按偿还期限的长短分为短期借款和长期借款 二 核算借入资金的账户设置 短期借款 账户性质 负债类账户作用 用来核算偿还期限在一年 含一年 或超过一年的一个营业周期以内的融资款项的借入 偿还情况 结构 借减贷增 余额在贷方发生的短期借款利息应直接记入当期财务费用 借记 财务费用 科目 贷记 预提费用 银行存款 等科目 P10 第四章第一节筹资业务核算 长期借款 账户性质 负债类账户作用 用来核算偿还期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的融资款项的借入 偿还情况 结构 借减贷增 余额在贷方 P11 财务费用 账户性质 损益类账户作用 用来核算企业筹集资金所发生的 属于收益性支出的各项费用 如利息净支出 手续费用等 结构 借增贷减 无余额 第四章第一节筹资业务核算 P12 应付利息 账户性质 负债类账户作用 用来核算企业按照合同规定应分期支付的利息 包括吸收存款 分期付息到期还本的长期借款 分期付息到期还本的企业债券等应支付的利息 结构 借减贷增 贷方余额为尚未支付的利息 第四章第一节筹资业务核算 P13 第四章第一节筹资业务核算 预提费用 账户性质 负债类账户作用 用来核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用 结构 借减贷增 余额一般在贷方 如出现借方余额 则性质转化为 待摊费用 属资产性质 理解 从权责发生制角度来理解 有两个特点 费用已发生 应付但未付 归属期在前 支付期在后 P14 第四章第一节筹资业务核算 三 借款费用的处理借款费用包括借款利息 辅助费用 外币借款的汇兑差额 处理借款费用要分清资本性支出与收益性支出的界限 借款费用资本性支出的条件 资产支出已经发生 包括为购建固定资产而支付的现金 转移的非现金资产或承担的带息债务 借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始 同时满足上述三个条件后 在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的 应予以资本化 计入所购建固定资产的成本 在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的 应予于收益化 直接计入发生当期的财务费用 P15 四 借入资金核算举例例8 企业于4月1日向银行借入90 000元存入银行 期限6个月 借 银行存款90 000贷 短期借款90 000例9 上笔短期借款年利率6 每季度结息一次 预提应由本月负担的利息 季内每个月都要编制以下分录 借 财务费用450 90 000 6 12 450元 贷 预提费用450例10 6月30日用银行存款支付二季度利息 借 预提费用1 350贷 银行存款1 350例11 9月30日上述短期借款到期 用银行存款归还借款本金 借 短期借款90 000贷 银行存款90 000 第四章第一节筹资业务核算 不提倡 未反映预提费用的全貌 借 财务费用450预提费用900贷 银行存款1 350 P16 例12 企业借入期限为2年的借款500 000元存入银行 每季付息一次 到期还本 借 银行存款500 000贷 长期借款500 000例13 上笔长期借款年利率7 2 计算应由本月负担的利息 该借款到期前的每个月均应计算应付利息 编制以下分录 借 财务费用3 000 月息 500 000 7 2 12 3 000元 贷 应付利息3 000季未支付一个季度的利息 借 应付利息9 000 季度利息 3 000 3 9 000元 贷 银行存款9 000例14 上笔长期借款到期 以银行存款归还借款本金 借 长期借款500 000贷 银行存款500 000例15 企业借入期限为3年的借款600 000元直接用于某专项工程 每半年付息一次 到期还本 借 在建工程600 000贷 长期借款600 000 第四章第一节筹资业务核算 P17 第四章第一节筹资业务核算 例16 上笔长期借款年利率9 计算应由本月负担的借款利息 注 到期前的每个月均应计算应付利息 编制以下分录 在该专项工程完工投入使用后就属于收益性支出 不能资本化支出 借 在建工程4 500 月息 600 000 9 12 贷 应付利息4 500支付半年的应付利息 借 应付利息27 000 半年息 4 500 6 27 000 贷 银行存款27 000例17 上笔长期借款到期 以银行存款归还借款本金 借 长期借款600 000贷 银行存款600 000 P18 第四章第一节筹资业务核算 五 借入资金核算归纳1 借入的本金贷记 短期借款 或 长期借款 账户 2 短期借款的借款费用 不用于专项工程的长期借款的借款费用 专项工程完工投入使用后的长期借款的借款费用 属收益性支出 记入财务费用 3 为专项工程而发生的借款费用 在完工投入使用前的 属资本性支出 记入资产价值 4 正确使用预提费用和应付利息账户 反映利息支出全貌 P19 三 应付债券的核算 一 发行债券的概念发行债券是举债筹资的又一形式 一般用于筹集长期资金 按发行价格与票面价值的关系分为折价发行 溢价发行和平价发行 二 核算应付债券的账户设置 应付债券 账户性质 负债类账户作用 用来核算债券的发行 结息 溢价或折价的摊销以及债券的还本付息情况 结构 借减贷增 余额在贷方 第四章第一节筹资业务核算 设置债券面值 利息调整 溢价和折价 应计利息 一次还本付息的利息 明细分类账户 P20 第四章第一节筹资业务核算 三 应付债券核算举例例18 企业平价发行三年期一次还本年利率为12 的债券50 000元 每半年付息一次 借 银行存款50 000贷 应付债券 债券面值50 000例19 计提当月应计利息 该债券到期前每个月都要做 借 财务费用500 50 000 12 12 贷 应付利息500例20 以银行存款支付该债券的半年利息 每半年都要做 借 应付利息3 000 50 000 12 12 6 贷 银行存款3 000例21 该债券到期 以银行存款归还到期债券本金 借 应付债券 债券面值50 000贷 银行存款50 000 P21 第四章第一节筹资业务核算 四 应付债券的核算归纳 利用 应付债券 的明细科目核算债券的面值 利息调整和一次付息的应计利息 分期付息的利息通过 应付利息 核算 债券利息费用的资本化原则与借款费用相同 P22 会计学 P23 第四章第二节购买过程核算 购买业务 购建固定资产和采购原材料等物资一 采购成本的价值构成工业企业物资采购成本一般包括买价和各种采购费用 一 买价 指支付给供应单位并扣除了可抵扣进项增值税的价款 但小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的企业 购入物资支付的不可抵扣的增值税进项税额 则应作为买价计入物资采购成本 二 采购费用 运杂费 合理损耗 挑选整理费 应负担税费 注意 1 其中买价和采购费用计入采购成本 而所支付的增值税计入增值税的进项税额 不计入采购成本 实行价税分流 2 商品流通企业进货过程中发生的运输费 装卸费 包装费 保险费 运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等采购费用不计入商品采购成本 作为期间费用处理 计入发生当期的销售费用 P24 二 核算材料采购的账户设置 一 材料采购 账户性质 资产类账户作用 用来核算企业采购过程中购买物资所支付的买价和采购费用 计算物资采购成本 结构 借增贷减 余额在借方 表示在途材料的实际成本 明细核算 按供应单位和物资品种设置明细账 第四章第二节购买过程核算 P25 二 原材料 账户性质 资产类账户作用 用来核算企业库存原材料的增减变动及其结余情况 结构 借增贷减 余额在借方明细核算 按材料的保管地点 仓库 材料的类别 品种和规格设置明细账 第四章第二节购买过程核算 P26 三 应付账款 账户性质 负债类账户作用 用来核算企业因购入材料 商品和接受劳务等应付而未付的款项 包括买价 采购费用 税金等 结构 借减贷增 余额一般在贷方明细核算 按供货单位设置明细分类账 第四章第二节购买过程核算 P27 四 应付票据 账户性质 负债类账户作用 用来核算企业购买材料 商品和接受劳务供应等而开出 承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 结构 借减贷增 余额在贷方应设置 应付票据备查簿 第四章第二节购买过程核算 P28 五 预付账款 账户性质 资产类账户作用 用来核算企业根据购销合同规定预先向销货方支付的款项 结构 借增贷减 借余为债权 贷余为债务 第四章第二节购买过程核算 P29 六 应交税费 账户性质 负债类账户作用 用来核算企业应交纳的各种税费的应交 实交和结余情况 结构 借减贷增 余额一般在贷方明细核算 按税费种类开设明细分类账户 通过本账户核算的有 增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船使用税 个人所得税 教育费附加等 印花税不通过本账户核算 记入管理费用 第四章第二节购买过程核算 P30 第四章第二节购买过程核算 增值税是就增加的价值 新创造的价值 征税 转移价值不征税 避免重复征税 支付的进项税额可以在销项税额中抵扣 当销项税额大于进项税额时 差额为应交纳的增值税 当进项税额大于销项税额时 差额为待扣税金 留待下期的销项税额中继续抵扣 P31 三 采购核算举例例22 企业采购材料一批 其中A材料1 000公斤 单价16元 B材料2 000公斤 单价10元 C材料500公斤 单价12元 款项用银行存款支付 进项增值税 42 000 17 7 140元 借 采购42 000应交税费 应交增值税 进项税额 7 140贷 银行存款49 140例23 企业购入D材料1 000公斤 单价7 5元 由销售方垫付运费200元 款项尚未支付 进项增值税 7 500 17 1 275元 借 采购7 700应交税费 应交增值税 进项税额 1 275贷 应付账款8 975例24 以银行存款支付上述A B C三材料采购费用1 050元 借 采购1 050贷 银行存款1 050例25 A B C D四种材料采购完毕 验收入库 按实际成本转账 4种材料的采购成本 42 000 7 700 1 050 50 750 元 借 原材料50 750贷 采购50 750 第四章第二节购买过程核算 P32 例26 以银行存款预付购E材料款32 800元 借 预付账款32 800贷 银行存款32 800例27 企业购入F材料800公斤 增值税专用发票上注明价款40 000元 增值税6 800元 材料尚未到达企业 货款以商业承兑汇票一张付讫 借 采购40 000应交税费 应交增值税 进项税额 6 800贷 应付票据46 800例28 企业收到前已预付购E材料款的材料2 500公斤 并验收入库 该批材料的买价50 000元 对方代垫运杂费1 000元 增值税进项税额8 500元 补付款项26 700元 借 采购51 000应交税费 应交增值税 进项税额 8 500贷 预付账款59 500借 预付账款26 700贷 银行存款26 700借 原材料51 000贷 采购51 000 第四章第二节购买过程核算 P33 四 采购核算归纳1 所有外购材料的采购成本均通过 采购 账户核算 2 增值税实行价税分流 不计入采购成本 而记入 应交税费 应交增值税 的借方 3 买价和直接采购费用不必分配 直接计入采购成本 间接采购费用要分配计入采购成本 4 外购材料验收入库时 按实际采购成本结转到原材料科目 可逐笔结转或分批结转或汇总结转 5 分清现购 赊购 预购三种采购业务的核算 现购 采购款项付清 不涉及应付等债务科目 赊购 材料验收入库 但款项未付 将涉及应付等债务科目 预购 按合同预先付款 后收料 将涉及预付账款科目 收料后要清算 多退少补 第四章第二节购买过程核算 P34 会计学 P35 第四章第三节生产过程核算 一 生产过程核算概述 一 生产过程的业务内容以生产三要素的耗费为基础核算生产费用 原材料消耗 劳动对象的耗费 固定资产磨损 劳动手段的耗费 工资和其它费用的发生 主要是活劳动耗费 二 生产过程发生的生产费用总原则 按费用的经济用途归集生产费用 直接材料 制造产品直接耗用的材料 构成产品实体或有助于产品形成 直接人工 制造产品生产工人的工资及其福利费 制造费用 发生于生产部门的间接性生产费用 三 生产过程的核算内容 生产费用的归集 生产费用的分配 结转 生产成本的计算和结转 P36 二 核算生产过程的账户设置 一 生产成本 账户性质 成本类账户作用 用来核算企业在产品生产过程中 含基本生产和辅助生产 所发生的各项生产费用 以计算产品的实际生产成本 是一个主要的成本计算账户 结构 借增贷减 余额在借方 是在产品实际成本 第四章第三节生产过程核算 P37 二 制造费用 账户性质 成本类账户作用 用来核算企业在产品生产过程中所发生的各项间接费用及其结转情况 包括车间管理人员的工资 福利费 车间办公费 水电费 车间固定资产的折旧费 修理费 机物料消耗 劳动保护费 修理期间 季节性停工期间损失等 归集的制造费用要在各成本计算对象之间进行分配 计入产品成本 是一个集合分配账户 结构 借增贷减 一般无余额 第四章第三节生产过程核算 P38 三 库存商品 账户性质 资产类账户作用 用来核算企业已完成全部生产过程 并已验收入库的产成品的增减变动及其结余情况 结构 借增贷减 余额在借方计量 一般按实际成本核算 第四章第三节生产过程核算 P39 第四章第三节生产过程核算 P40 四 待摊费用 账户定义 企业本期支付的 由本期和以后各期分别负担的 且摊销期限在1年以内的各项费用 如预付报刊征订费等 性质 资产类账户作用 用来核算企业待摊费用的支付和摊销 结构 借增贷减 余额一般在借方 如果出现贷方余额则转化为预提费用 第四章第三节生产过程核算 P41 第四章第三节生产过程核算 注意 A 待摊费用 和 预提费用 属跨期摊配账户 B 费用的支付期与归属期 作用期 往往不一致 如果一致则不必使用跨期摊配账户 C 不可将跨期摊配账户作为 防空洞 人为调节成本 P42 五 应付职工薪酬 账户性质 负债类账户作用 用来核算企业应向职工支付的工资 福利 社保 住房公积金 工会经费 职教经费等及其支付情况 结构 借减贷增 余额一般在贷方 第四章第三节生产过程核算 P43 六 累计折旧 账户折旧 固定资产的价值随着固定资产的磨损而不断转移 这部分转移的价值即为折旧 计提折旧将导致固定资产净值 折余价值 的减少 初始价值 折旧 净值 性质 资产类账户 抵减账户 作用 用来核算固定资产折旧的计提及其结转情况 结构 借减贷增 余额在贷方 第四章第三节生产过程核算 注意 累计折旧反映固定资产的累计磨损价值 与固定资产的比值反映新旧程度 是固定资产的一个抵减账户 P44 七 管理费用 账户性质 费用类损益类账户作用 用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用及其结转情况 属期间费用账户之一 包括 行政管理部门的工资 福利费 行政管理部门办公费 水电费 行政管理部门固定资产的折旧费 修理费 印花税等 结构 借增贷减 无余额 第四章第三节生产过程核算 P45 三 生产费用的核算 一 材料费用的核算 例29 发出材料汇总表如下 根据材料汇总表编制分录如下 借 生产成本326 700制造费用26 400管理费用1 500贷 原材料354 600 第四章第三节生产过程核算 注意 按费用的经济用途和发生地点进行账务处理是归集成本费用的总原则 P46 二 工资费用分配应付工资汇总表如下 根据工资汇总表编制分录如下 借 生产成本28 000制造费用8 000管理费用12 000贷 应付职工薪酬48 000 第四章第三节生产过程核算 注意 按当月发生应付职工薪酬费用的经济用途和发生地点进行账务处理是归集的总原则 P47 工资费用的核算举例例30 该月企业应付职工工资48 000元 其中A产品生产工人工资15 000元 B产品生产工人工资13 000元 车间管理人员工资8 000元 企业行政管理人员工资12 000元 对当月发生的工资费用进行分配 借 生产成本28 000 生产车间工人的工资 制造费用8 000 生产车间管理人员的工资 管理费用12 000 企管行政管理人员的工资 贷 应付职工薪酬48 000 当月发生的工资费用 例31 按工资总额的14 计提职工福利费 借 生产成本3 920 28 000 14 制造费用1 120 8 000 14 管理费用1 680 12 000 14 贷 应付职工薪酬6 720 48 000 14 第四章第三节生产过程核算 注意 计提职工福利费的账务处理基本上跟着工资跑 P48 例32 从银行提取现金48 000元 以备发放工资 借 库存现金48 000贷 银行存款48 000例33 用现金发放工资 本例无扣款 借 应付职工薪酬48 000贷 库存现金48 000工资核算归纳 A 按工资费用的经济用途和发生地点进行账务处理是归集工资费用的总原则 B 注意工资核算三步曲 一分二扣三发 一分 即按当月发生的工资费用进行分配 如例30 二扣 即各项扣款 借 应付工资 贷有关账户 中级财务会计将深化 三发 即发放货币工资 如例33 应付工资 各项扣款 实发工资 第四章第三节生产过程核算 P49 三 其他生产费用的核算例34 计提本月固定资产折旧费50 950元 其中生产车间固定资产折旧32 000元 管理部门固定资产折旧18 950元 借 制造费用32 000管理费用18 950贷 累计折旧50 950例35 以银行存款支付生产车间办公费9 000元 行政管理部门办公费1 500元 借 制造费用9 000管理费用1 500贷 银行存款10 500例36 以银行存款支付车间设备大修理费用90 000元 准备在9个月摊销 借 待摊费用90 000贷 银行存款90 000 第四章第三节生产过程核算 P50 例37 摊销应由本月负担的上述大修理费用 借 制造费用10 000贷 待摊费用10 000例38 结转本期制造费用计入产品生产成本86 520元 其中应计入A产品46 350元 应计入B产品40 170元 借 生产成本86 520贷 制造费用86 520例39 按计划预提本月银行短期借款利息15 000元 借 财务费用15 000贷 预提费用15 000 第四章第三节生产过程核算 P51 四 计算并结转完工产品成本例40 本月A产品 2 800件 B产品 2 000件 全部完工入库 结转本期完工产品的实际生产成本 A B产品的生产费用归集如下 借 库存商品 A233 950 B211 190货 生产成本 A233 950 B211 190 第四章第三节生产过程核算 P52 第四章第三节生产过程核算 B产品的生产成本明细分类账省略 P53 会计学 P54 第四章第四节销售过程核算 一 销售过程核算概述 一 销售业务的内容1 营业收入的实现2 营业成本的结转3 营业税附的计交 二 商品的销售方式1 现销 销售商品后同时收到货款 2 赊销 销售商品后未收到货款 3 预销 先收到销售货款 后销售商品 P55 二 主营业务收入的核算 一 账户设置1 主营业务收入 账户作用 用来核算企业因销售商品 提供劳务或让渡资产使用权所实现的收入 性质 收入类损益类账户结构 借减贷增 无余额 第四章第四节销售过程核算 P56 2 应收账款 账户作用 用来核算企业因销售商品 提供劳务等应收而未收的款项 含货款 税金 代垫费用 是企业的债权 性质 资产类账户结构 借增贷减 余额一般在借方 如果出现贷方余额则转化为债务 注意 不单独设置 预收账款 账户的企业 预收的账款在本账户的贷方核算 第四章第四节销售过程核算 P57 3 应收票据 账户作用 用来核算企业因销售商品 提供劳务等而收取的商业汇票 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 性质 资产类账户结构 借增贷减 余额在借方 第四章第四节销售过程核算 注 应设置 应收票据备查簿 辅助性账簿进行登记 P58 4 预收账款 账户作用 用来核算企业根据销售合同预先向购买单位收取的款项 性质 负债类账户结构 借减贷增 余额一般在贷方 如果出现借方余额则转化为债权 注意 预收账款不多的企业 也可将预收的款项直接记入 应收账款 账户的贷方 不设置本账户 第四章第四节销售过程核算 P59 5 应交税费 账户作用 用来核算企业应交纳的各种税费 本章中涉及的是 应交增值税 明细账户 性质 负债类账户结构 借减贷增 余额在借方时表示待扣税金 在贷方时表示欠交税金 第四章第四节销售过程核算 P60 第四章第四节销售过程核算 二 主营业务收入的核算1 确认收入实现的条件A 物权转移 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 B 无控制权 销货方既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 C 利益流入 与交易相关的经济利益很可能流入企业 获得款项或取得索取款项的权利 D 可靠计量 收入和相关成本的金额能够可靠计量 计量金额应按合同或协议或双方接受的金额确定 P61 第四章第四节销售过程核算 2 主营业务收入核算举例例41 销售A产品2 000件 每件单价150元 共计300 000元 同时收取增值税销项税额51 000元 款项存入银行 借 银行存款351 000贷 主营业务收入300 000应交税费 应交增值税51 000例42 销售A产品500件 每件单价150元 共计75 000元 同时应收取增值税销项税额12 750元 款项未收 借 应收账款87 750贷 主营业务收入75 000应交税费 应交增值税12 750例43 以现金800元垫付上笔销售业务运杂费 借 应收账款800贷 库存现金800 P62 第四章第四节销售过程核算 例44 收到青山工厂预付购买B产品的货款30 000元 存入银行 借 银行存款30 000贷 预收账款30 000例45 销售A产品1 800件 每件单价150元 共计270 000元 增值税45 900元 收到购货方签发并承兑的不带息商业承兑汇票 汇票3个月到期 借 应收票据315 900贷 主营业务收入270 000应交税费 应交增值税45 900 P63 第四章第四节销售过程核算 三 主营业务收入核算归纳1 收入实现四个条件 转移 控制 流入 计量 2 现销不涉及销货应收账户 确认收入同时货币资金增加 3 赊销会涉及销货应收账户 确认收入同时债权增加 4 预销涉及 预收账款 账户 先收款 后发货 再结算 多退少补 5 销售货款 营业收入 与增值税销项税额实行价税分流 增值税不计入营业收入 P64 第四章第四节销售过程核算 三 主营业务成本和税附的核算 一 设置的账户 主营业务成本 账户作用 用来核算已销商品成本 从营业收入中得到价值补偿的成本 性质 费用类损益类账户 从成本类账户结转而来 结构 借增贷减 无余额 P65 营业税金及附加 账户作用 用来核算企业因销售产品等而应交纳的消费税 营业税 城市维护建设税 资源税 教育费附加等 不核算增值税 性质 费用类损益类账户结构 借增贷减 无余额 第四章第四节销售过程核算 P66 第四章第四节销售过程核算 二 主营业务成本和税附核算举例例46 结转前述已销售的4 300件A产品销售成本 80元 件 借 主营业务成本344 000贷 库存商品344 000例47 本期应交城建税11 250元 教育费附加8 750元 借 营业税金及附加20 000贷 应交税费20 000 三 主营业务成本和税附核算归纳1 贯彻可比原则 结转产品销售成本要与相应的收入配比 2 计算销售成本 按已销数量乘以单位成本计算 单位成本应根据 库存商品 账户一般按加权平均方法计算 3 计算销售税附 营业税金及附加按规定计算和处理应交数 增值税不使用 营业税金及附加 账户 P67 会计学 P68 第四章第五节长期资产核算 一 固定资产的核算 一 固定资产的分类企业应按固定资产类别和项目进行明细核算 二 固定资产的计量 初始计量 是指按取得固定资产时的价值计量 固定资产初始计量是按取得时的成本计量 包括买价 税金 运输费 保险费 安装费 需要安装的 等 以及为达到预定可使用状态前所发生的必要支出 全部计入固定资产的成本 注意与原材料计量的区别 后续计量 是指取得固定资产以后的转移价值和资产减值的计量 除已提足折旧的固定资产和土地以外 企业应对所有固定资产计提折旧 确认其转移价值 资产减值是指可收回金额低于其账面价值 并确认为减值损失 计入当期损益 P69 第四章第五节长期资产核算 注 应设置 固定资产登记簿 或 固定资产卡片 三 固定资产核算账户设置 固定资产 账户定义 企业使用期限超过1年的房屋 建筑物 机器设备 器具 工具等主要劳动手段 四个特点 作用 用来核算企业固定资产增加 减少和结余的价值 性质 资产类账户结构 借增贷减 余额在借方 P70 在建工程 账户作用 用来核算企业购入需要安装的固定资产所支付的买价 税金 采购费用以及安装费用 计算固定资产购置成本以及企业进行基建工程 安装工程 技术改造工程等发生的实际支出 性质 资产类账户结构 借增贷减 余额在借方 第四章第五节长期资产核算 P71 3 固定资产清理 账户作用 用来核算企业因出售 报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值 清理过程中所发生的清理费用和清理收入 清理结束后转出的净收益或净损失 性质 资产类账户结构 借方是转入清理的净值和清理费用 贷方清理收入 余额是动态的 清理结束后无余额 核算步骤 转入清理 清理过程 清理结束 第四章第五节长期资产核算 P72 四 固定资产核算举例例48 企业购入不需安装的机器设备一台 价税款26 000元 运杂费等400元 款项用银行存款支付 借 固定资产26 400贷 银行存款26 400例49 企业购置一台需要安装的机器设备 增值税专用发票上注明买价30 000元 增值税5 100元 另发生包装费和运杂费等500元 款项用银行存款支付 借 在建工程35 600贷 银行存款35 600例50 上述机器设备安装时发生安装费用2 000元 用银行存款支付 借 在建工程2 000贷 银行存款2 000例51 设备安装完毕 交付使用 结转实际成本 借 固定资产37 600贷 在建工程37 600 第四章第五节长期资产核算 P73 例52 企业报废一套设备 初始价值150 000元 已提折旧90 000元 以现金支付清理费用1 000元 残值收入59 000元收存银行 清理结束 1 借 固定资产清理60 000 转入清理净值 累计折旧90 000 冲销磨损价值 贷 固定资产150 000 冲销初始价值 2 借 固定资产清理1 000 支付清理费用 贷 库存现金1 000 3 借 银行存款59 000贷 固定资产清理59 000 取得清理收入 4 借 营业外支出2 000贷 固定资产清理2 000 转出清理净损失 注 固定资产清理结束 如为清理净收益 则 借 固定资产清理贷 营业外收入 第四章第五节长期资产核算 P74 第四章第五节长期资产核算 五 固定资产核算归纳1 初始计量 反映固定资产的初始价值 入账后一般不得改变 2 价值构成 初始价值含买价 税金 运杂费 安装费等达到可使用状态前的所有支出 3 工程核算 在建工程的核算 完工后将形成固定资产初始价值 4 清理核算 固定资产清理账户核算转入清理的净值 清理费用 清理收入 清理净损益 转入营业外收 支账户 5 注意事项 固定资产盘盈和盘亏的核算要使用 待处理财产损溢 账户 不使用 固定资产清理 账户 P75 第四章第五节长期资产核算 二 无形资产的核算 一 什么是无形资产 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 二 无形资产的内容无形资产含可辩认的专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权等 自创商誉不可作无形资产核算 但非同一控制下企业合并中确定的商誉可在 商誉 科目核算 三 无形资产的计量无形资产按取得时的实际成本计量 P76 四 无形资产核算账户设置1 无形资产 账户作用 用来核算无形资产的增加 减少以及结存等情况 性质 资产类账户结构 借增贷减 余额在借方 第四章第五节长期资产核算 P77 2 累计摊销 账户作用 用来核算无形资产的摊销价值 转移价值 性质 资产类账户结构 借减贷增 余额在贷方 第四章第五节长期资产核算 P78 五 无形资产核算举例例53 企业购入专利权一项 双方估价120 000元 款项以银行存款支付 借 无形资产120 000贷 银行存款120 000例54 假定该专利权规定的有效年限为10年 则本月摊销上述无形资产价值1 000元 120 000 10 12 1 000 每月的摊销价值 借 管理费用1 000贷 累计摊销1 000 六 无形资产核算归纳1 计量 按取得无形资产的实际成本计量 2 摊销 在使用期限内分期摊销 使用 累计摊销 账户核算 不可冲销 无形资产 3 商誉 非同一控制的外购商誉可入账 自创商誉不入账 第四章第五节长期资产核算 P79 会计学 P80 第四章第六节财务成果核算 一 财务成果核算概述 一 财务成果的形成是一定时期的营业收入与营业成本和税附相匹配 对比 的结果 分日常核算和期末结转 二 财务成果的表现表现为一定时期的利润或亏损 包括营业利润 利润总额和净利润 即 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 所得税费用所得税费用 计税利润总额 25 三 财务成果核算内容1 利润形成 2 利润分配 3 利润结转 4 利润调整 P81 二 利润形成的核算 一 核算利润形成的账户设置1 本年利润 账户作用 用来核算在本会计年度实现的净利润或净亏损 性质 所有者权益类账户 利润要素 结构 借减贷增 平时余额反映企业实现的净利润 净亏损 年终结转到 未分配利润 账户后无余额 第四章第六节财务成果核算 注 年终利润结转后 本年利润 账户无余额 P82 2 投资收益 账户作用 用来核算对外投资所取得的收益或发生的损失 性质 损益类账户结构 借减贷增 无余额 第四章第六节财务成果核算 P83 3 其他业务收入 账户作用 用来核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务所实现的收入 如材料销售 代购代销 包装物出租等收入 性质 收入类损益类账户结构 借减贷增 无余额 第四章第六节财务成果核算 P84 4 其他业务成本 账户作用 用来核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务发生的成本 如因销售材料 提供劳务等而发生的成本 费用以及相关税金及附加等 性质 费用类损益类账户结构 借增贷减 无余额 第四章第六节财务成果核算 P85 5 销售费用 账户作用 用来核算企业销售商品和材料 提供劳务的过程中发生的各种费用 包括保险费 包装费 展览费和广告费 商品维修费 预计产品质量保证损失 运输费 装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构 含销售网点 售后服务网点等 的职工薪酬 业务费 折旧费等费用 性质 费用类损益类账户结构 借增贷减 无余额 第四章第六节财务成果核算 P86 6 营业外收入 账户作用 用来核算企业发生的各项营业外收入 包括非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助 盘盈利得和捐赠利得等 性质 收入类损益类账户结构 借减货增 无余额 第四章第六节财务成果核算 P87 7 营业外支出 账户作用 用来核算企业发生的各项营业外支出 包括非流动资产处置损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 公益性捐赠支出 非常损失 盘亏损失等 性质 费用类损益类账户结构 借增货减 无余额 第四章第六节财务成果核算 P88 8 所得税费用 账户作用 用来核算企业按规定从本期损益中减去的应交所得税费用 性质 费用类损益类账户结构 借增贷减 无余额 第四章第六节财务成果核算 P89 第四章第六节财务成果核算 增加发生额 增加发生额 P90 二 利润形成的日常核算举例利润形成是通过损益账户的日常核算实现的 例55 以银行存款支付广告费用11 000元 借 销售费用11 000贷 银行存款11 000例56 以银行存款支付专设销售机构本月房屋租金9 000元 借 销售费用9 000贷 银行存款9 000例57 销售甲材料100公斤 售价每公斤30元 增值税率17 款项收存银行 借 银行存款3 510贷 其他业务收入3 000应交税费 应交增值税510例58 结转上述原材料成本 每公斤22元 借 其他业务成本2 200贷 原材料2 200 第四章第六节财务成果核算 P91 例59 收到本公司投资于A公司的股票股息35 595元存入银行 借 银行存款35 595贷 投资收益35 595例60 没收逾期未退的包装物押金3 510元 其中应交增值税510元 借 其他应付款3 510贷 营业外收入3 000应交税费 应交增值税510例61 以银行存款25 415元捐赠某希望小学 借 营业外支出25 415贷 银行存款25 415 第四章第六节财务成果核算 P92 三 利润形成的期末结转指期末将所有损益账户归集的各项收入和费用全部结转到 本年利润 账户 结转后损益账户无余额 1 结转方式有两种 1 账结法 即按月结转 2 表结法 即1 11月不结转 但各月编会计报表时应视同结转损益 年终一次结转 2 结转方法有两个 两步结转法和三步结转法 1 两步结转法 编制两笔分录结转 例62 结转本期各收入账户到 本年利润 账户 主营业务收入645 000元其他业务收入3 000元投资收益35 595元营业外收入3 000元合计686 595元借 主营业务收入645 000其他业务收入3 000投资收益35 595营业外收入3 000贷 本年利润686 595 第四章第六节财务成果核算 P93 例63 期末按规定计算应交所得税52 000元 应交所得税 686 595 478 595 25 208 000 25 52 000借 所得税费用52 000贷 应交税费 应交所得税52 000例64 期末结转本期发生的各成本 税金 支出和费用 主营业务成本344 000元营业税金及附加20 000元其他业务成本2 200元销售费用20 000元管理费用36 630元 1 500 12 000 1 680 18 950 1 500 1 000 财务费用28 350元营业外支出27 415元所得税费用52 000元合计530 595元借 本年利润530 595贷 主营业务成本344 000营业税金及附加20 000其他业务成本2 200销售费用20 000管理费用36 630财务费用28 350营业外支出27 415所得税费用52 000 第四章第六节财务成果核算 两步结转损益法 所有损益账户 含 所得税费用 分收 支两次结转到 本年利润 账户 P94 第四章第六节财务成果核算 P95 第四章第六节财务成果核算 P96 第四章第六节财务成果核算 三 利润形成的核算归纳1 利润形成的基本原理分日常核算和期末结转的核算 日常核算贯彻权责发生制和可比原则 使用损益账户 期末结转即将所有损益账户的净发生额结转到 本年利润 账户 结转后损益账户无余额 2 期末结转损益有两种方式账结法 即按月结转 表结法 即1 11月不结转 但各月编会计报表时应视同结转损益 年终一次结转 3 期末结转损益有两种方法 两步或三步 两步法 第一步结转收入性损益账户 第二步结转支出性损益账户 含 所得税费用 账户 开2笔分录 三步法 第一步结转收入性损益账户 第二步结转除 所得税费用 以外的支出性损益账户 第三步单独结转 所得税费用 账户 开3笔分录 P97 三 利润分配的核算 一 利润分配核算内容已弥补亏损 已分配利润 盈余提留 分配股利或利润 二 账户设置1 利润分配 账户作用 用来核算企业本年已分配利润 或已弥补亏损 性质 所有者权益类账户 第四章第六节财务成果核算 P98 2 盈余公积 账户作用 用来核算企业从净利润中提取的盈余公积和公益金 性质 所有者权益类账户结构 借减贷增 余额在贷方 第四章第六节财务成果核算 P99 第四章第六节财务成果核算 3 应付股利 账户作用 用来核算企业经董事会或股东大会 或类似权力机构决议确定分配的现金股利或利润 企业分配的股票股利 不通过本账户核算 性质 负债类账户结构 借减贷增 余额在贷方 P100 三 利润分配核算举例例65 按全年净利润156 000元的10 提取法定盈余公积 借 利润分配 提取法定盈余公积15 600贷 盈余公积 法定盈余公积15 600例66 按全年净利润156 000元的5 提取任意盈余公积 借 利润分配 提取任意盈余公积7 800贷 盈余公积 任意盈余公积7 800例67 经研究决定向投资者分配利润82 600元 借 利润分配 分配现金股利82 600贷 应付股利 82 600利润分配分录的一般形式 借 利润分配 要掌握到明细科目 贷 有关账户 第四章第六节财务成果核算 P101 第四章第六节财务成果核算 四 利润结转的核算 一 什么是利润结转 年终将本年实现的净利润或净亏损和已分配利润 全部结转到 未分配利润 账户 平时不结转 要点 结转时间 结转内容 结转目标 二 为什么要进行年终利润结转 为结束本会计年度的财务成果核算 开创下一个会计年度财务成果核算的新