第十一章------长期负债及借款费用——长期负债PPT课件

第十一章长期负债及借款费用 涉及一般借款和专门借款两种情况下借款费用资本化的计算 长期借款 应付债券 含可转换公司债券 和长期应付款的会计处理 其中长期应付款以融资租赁固定资产形成的长期应付款为主要内容 1 第一节长期负债 负债分为流动负债和非流动负债 也称长期负债 流动负债以外的负债为长期负债 2 长期负债通常包括长期借款 长期应付款 应付债券等 根据准则规定 长期负债应当按照公允价值进行初始计量 采用摊余成本进行后续计量 一 长期借款账务处理如下 1 借入各种长期借款时 借 银行存款 按实际收到的款项 长期借款 利息调整 差额 贷 长期借款 本金 3 2 在资产负债表日 企业确定长期借款的利息费用时 借 在建工程 财务费用 制造费用等贷 应付利息 长期借款 应计利息长期借款 利息调整说明 应付利息对于一次还本分次付息的长期借款 付息时间一般短于或等于一年 长期借款 应计利息对于一次还本付息的长期借款 4 无论是 应付利息 还是 长期借款 应计利息 其计算方式均为 借款本金合同利率 借方的 财务费用 等 其计算方式为 长期借款的摊余成本实际利率 3 企业归还长期借款时 借 长期借款 本金在建工程 财务费用 制造费用等贷 长期借款 利息调整 转销的利息调整金额 银行存款 实际归还的款项 例11 1P178 5 二 应付债券 一 一般公司债券1 公司债券的发行三种发行价的认定条件当市率大于面率时当市率小于面率时当市率等于面率时例如 市场利率为10 某公司发行债券的利率为8 因为后续期间支付的利息少于市场平均水平 如果按照面值发行 则无人购买 所以要折价发行 反之 为溢价的情况 折价溢价平价 发行价格 6 7 3 债券偿还时 采用一次还本付息方式的 借 应付债券 面值 应计利息贷 银行存款等 8 例 甲公司于2009年1月1日发行5年期 一次还本 分期付息的公司债券 每年12月31日支付利息 该公司债券票面利率为5 面值总额为200000万元 发行价格总额为230000万元 支付发行费用200万元 发行期间冻结资金利息为150万元 假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价 实际利率为4 2010年12月31日该应付债券的账面余额为 万元 9 2009年1月1日借 银行存款 230000 200 150 229950贷 应付债券 面值200000 利息调整299502009年12月31日借 财务费用 229950 4 9198应付债券 利息调整802贷 应付利息 200000 5 10000同时 借 应付利息10000贷 银行存款10000应付债券的账面价值 200000 29950 802 229148万元 10 2010年12月31日借 财务费用 229950 802 4 9165 92应付债券 利息调整834 08贷 应付利息10000同时 借 应付利息10000贷 银行存款10000则 2010年12月31日应付债券的账面余额是 200000 29950 802 834 08 228313 92万元 11 例 甲公司于2009年1月1日发行5年期 到期一次还本付息的公司债券 该公司债券票面利率为5 面值总额为200000万元 发行价格总额为202000万元 假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价 实际利率为4 2010年度应付债券账面余额为 万元 2009年1月1日借 银行存款202000贷 应付债券 面值200000 利息调整2000 12 2009年12月31日借 财务费用 202000 4 8080应付债券 利息调整1920贷 应付债券 应计利息 200000 5 100002010年12月31日借 财务费用 202000 1920 10000 4 8403 2应付债券 利息调整1596 80贷 应付债券 应计利息10000 13 则 2010年12月31日应付债券的账面余额为 202000 1920 10000 1596 80 10000 218483 20万元 14 例题 2007年1月1日 甲公司经批准发行到期还本 分期付息的公司债券200万张 该债券每张面值为100元 期限为3年 票面年利率为5 每年1月1日支付上一年利息 该债券实际年利率为6 甲公司发行债券实际募得资金19465万元 以下内容略 15 2007年1月1日借 银行存款19465应付债券 利息调整535贷 应付债券 面值200002007年12月31日借 财务费用 19465 6 1167 9贷 应付利息 20000 5 1000应付债券 利息调整167 9 16 2008年1月1日借 应付利息1000贷 银行存款10002008年12月31日借 财务费用 19465 167 9 6 1177 97贷 应付利息1000应付债券 利息调整177 97 17 2009年1月1日借 应付利息1000贷 银行存款1000以下分录略 18 例题 某公司于2012年1月1日发行3年期 到期一次还本付息的公司债券 该债券面值为200元 票面年利率为5 该债券实际年利率为6 公司发行债券实际募得资金180万元 按实际利率法确认利息费用 该债券2013年度确认的利息费用为 万元 19 20 2012年1月1日借 银行存款180应付债券 利息调整20贷 应付债券 面值2002012年12月31日借 财务费用 180 6 10 8贷 应付债券 应计利息 200 5 10应付债券 利息调整0 8 2013年12月31日借 财务费用 200 20 10 8 6 11 45贷 应付债券 应计利息 200 5 10应付债券 利息调整1 45 21 学习目的 补充第九章金融资产中 持有至到期投资 的相关核算 例题 2X08年1月1日 甲公司以7755万元的价格发行3年期 分期付息 到期还本的债券 每年付息时间为12月31日 债券面值8000万元 票面利率为4 5 实际利率为5 64 要求 请从发行方 购买方两个角度进行会计分录的核算 假设购买方有能力将该债券持有至到期 发行方的会计分录 08 1 1借 银行存款7755应付债券 利息调整245贷 应付债券 面值800008 12 31借 财务费用 7755 5 64 437 38贷 应付利息 8000X4 5 360应付债券 利息调整77 38 08 12 31借 应付利息360贷 银行存款36009 12 31借 财务费用 7755 77 35 5 64 441 75贷 应付利息360应付债券 利息调整81 75支付利息时的分录同上 10 12 31借 财务费用 360 85 87 倒算 445 87贷 应付利息360应付债券 利息调整85 87 245 77 38 81 75 支付利息时的分录同上 同时 借 应付债券 面值8000贷 银行存款8000 购买方的会计分录 08 1 1借 持有至到期投资 成本8000贷 银行存款7755持有至到期投资 利息调整24508 12 31借 应收利息360持有至到期投资 利息调整77 38贷 投资收益437 38 08 12 31借 银行存款360贷 应收利息36009 12 31借 应收利息360持有至到期投资 利息调整81 75贷 投资收益441 75收到利息时的会计分录同上 10 12 31借 应收利息360持有至到期投资 利息调整85 87贷 投资收益445 87收到利息时的会计分录同上 同时 借 银行存款8000贷 持有至到期投资 成本8000 二 可转换公司债券我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式 企业发行的可转换公司债券 既含有负债成分又含有权益成分 根据准则规定 应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆 分别进行处理 29 例 甲股份有限公司2009年1月1日发行三年期可转换公司债券 到期一次还本付息 面值总额为10000万元 发行收款为12000万元 票面年利率为5 实际利率为6 甲公司初始确认时负债成份和权益成份的金额分别为 万元 已知 利率为6 期数为3期的复利现值系数为0 8396 30 负债成份的金额 10000 10000 5 3 P S 6 3 1000010000 5 30123 9655 40万元面值10000万元利息调整344 60万元权益成份的金额 12000 9655 40 2344 60万元 0 8396 31 借 银行存款12000应付债券 利息调整344 60贷 应付债券 面值10000资本公积 其他资本公积2344 60 32 例题 甲公司2013年1月1日发行三年期可转换公司债券 每年1月1日付息 到期一次还本 面值总额为10000万元 发行收款为10100万元 债券的公允价值为9465 40万元 甲公司发行此项债券时应确认的 资本公积 其他资本公积 的金额为 万元 A 0B 534 60C 634 60D 9800答案 C应确认的金额为 10100 9465 40 634 60万元 按可转换公司债券包含的权益成分的公允价值记入 按可转换公司债券包含的负债成分面值记入 34 35 转换前有两点注意事项 1 债券的发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊 2 对于可转换公司债券的负债成份 在转换为股份前 其会计处理与一般公司债券相同 即按照实际利率和摊余成本确认利息费用 按照面值和票面利率确认 应付利息 或者 应付债券 应计利息 差额作为 应付债券 利息调整 36 例题 甲公司2013年1月1日发行三年期可转换公司债券 实际发行价款200000万元 其中负债成份的公允价值为180000万元 假定发行债券时另支付发行费用600万元 甲公司发行债券时应确认的 应付债券 科目的金额为 万元 答案 负债成份应承担的发行费用为600 180000 200000 540万元 应付债券 科目的金额为180000 540 179460万元 37 例题 某公司于2007年1月1日 发行面值为40000万元的可转换公司债券 发行价格为41000万元 该债券期限为4年 票面年利率为4 利息按年支付 债券持有者可在债券发行1年后转换股份 转换条件为每100元面值的债券转换40股该公司普通股 该公司发行该债券时 二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6 债券已发行完毕 发行费用为15万元 扣除发行费用后的款项均已收入银行 1 负债成份应确认的金额 40000X4 XP A i 6 n 4 40000XP F i 6 n 4 37228 16 万元 2 权益成份应确认的金额 41000 37228 16 3771 84 万元 3 负债应分配的发行费用 15 37228 16 3771 84 X37228 16 13 62 万元 4 权益应分配的发行费用 15 13 62 1 38 万元 借 银行存款40985应付债券 可转换公司债券 利息调整 2785 46贷 应付债券 可转换公司债券 面值 40000资本公积 其他资本公积3770 46 在转股前 可转公司债券负债成份应按照一般公司债券进行相同的会计处理 即根据债券摊余成本乘上实际利率确定利息费用计入 财务费用 或相关资产账户 根据债券面值乘上票面利率确定实际应支付的利息计入 应付债券 可转换公司债券 应计利息 或者 应付利息 账户 二者之间的差额作为利息调整进行摊销 计入 应付债券 可转换公司债券 利息调整 账户 2007年12月31日应对负债成份计提一年的债券利息 应付利息 40000X4 1600 万元 财务费用 40000 2785 46 6 2232 87 万元 利息调整 2232 87 1600 632 87 万元 借 财务费用2232 87贷 应付利息1600应付债券 可转换公司债券 利息调整 632 87 投资人到期行使债券的转换权 债权发行方应按合同约定的条件计算转换的股份数 确定股本的金额 计入 股本 账户 同时结转债券账面价值 二者之间的差额计入 资本公积 股本溢价 账户 此外 还要把可转换公司债券初始核算分拆确认的 资本公积 其他资本公积 金额一同转入 资本公积 股本溢价 账户 2008年6月30日 债券持有者将面值为40000万元的可转换公司债券申请转换股份 并于当日办妥相关手续 假定转换部分债券未支付的应付利息不再支付 相关手续已于当日办妥 则2008年6月30日转换股份时会计处理如下 1 计提2008年1月1日至2008年6月30日应付利息 40000X4 X6 12 800 万元 财务费用 40000 2785 46 632 87 X6 X6 12 1135 42 万元 利息调整 1135 42 800 335 42 万元 借 财务费用1135 42贷 应付利息800应付债券 可转换公司债券 利息调整 335 42 2 编制转股分录借 应付债券 可转换公司债券 面值 40000应付利息800贷 应付债券 可转换公司债券 利息调整 1817 17股本16000资本公积 股本溢价22982 83借 资本公积 其他资本公积3770 46贷 资本公积 股本溢价3770 46 三 长期应付款长期应付款 是企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项 包括应付融资租入固定资产的租赁费 具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等 一 应付融资租入固定资产的租赁费1 租赁 是指在约定的期间内 出租人将资产使用权让与承租人 以获取租金的协议 2 租赁的主要特征是转移资产的使用权 而不是转移资产的所有权 并且这种转移是有偿的 取得使用权以支付租金为代价 从而使租赁有别于资产购置和不把资产的使用权从合同的一方转移给另一方的服务性合同 如劳务合同 运输合同 保管合同 仓储合同等 以及无偿提供使用权的借用合同 47 3 与租赁相关的定义 48 4 租赁的分类承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁 满足下列一项或数项标准的 应当认定为融资租赁 49 5 承租人对融资租赁的会计处理 一 租赁期开始日的会计处理在租赁期开始日 承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值 其差额作为未确认融资费用 50 会计分录为 借 固定资产 或在建工程 租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者 未确认融资费用贷 长期应付款 最低租赁付款额 租赁内含利率 是指在租赁开始日 使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率 51 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的 可归属于租赁项目的手续费 律师费 差旅费 印花税等初始直接费用 应当计入租入资产价值 二 未确认融资费用的分摊未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊 承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用 会计分录为 52 会计分录为 借 固定资产 或在建工程 贷 银行存款 借 财务费用贷 未确认融资费用 每期未确认融资费用摊销 期初应付本金余额 实际利率 期初长期应付款余额 期初未确认融资费用余额 实际利率未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况 53 三 租赁资产折旧的计提1 折旧政策承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧 如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保 则应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额 如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保 则应提的折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值 应注意的是 在计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值 2 折旧期间如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的 应当在租赁资产使用寿命内计提折旧 无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的 应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧 54 四 履约成本的会计处理履约成本应在实际发生时 通常计入当期损益 五 或有租金的会计处理或有租金应当在实际发生时计入当期损益 销售费用等 六 租赁期届满时的会计处理1 返还租赁资产 如果存在承租人担保余值借 长期应付款 担保余值 累计折旧贷 固定资产 如果不存在承租人担保余值借 累计折旧贷 固定资产 55 2 优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权 则应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理 如继续支付租金等 如果租赁期届满时承租人没有续租 承租人向出租人返还租赁资产时 其会计处理同上述返还租赁资产的会计处理 3 留购租赁资产借 长期应付款 购买价款 贷 银行存款借 固定资产 生产用固定资产等贷 固定资产 融资租入固定资产 56 1 最低租赁付款额包括 在租赁期内 承租人应支付或可能被要求支付的各种款项 或有租金 与承租人有关的第三方担保的资产余值 出租人支付但可退还的税金 承租人担保的资产余值答案 57 业务中租赁双方应在 作账务处理 租赁开始日租赁期开始日签订协议日期应主要条款作出承诺日 就承租人而言 担保余值是指 承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人 但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值 在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值 承租人自己担保的资产余值 由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值答案 答案 58 ThankYou 59 将持有的债券转换为股票的部分的面值 按转换部分的权益成分的金额 用现金支付不可转换股票的部分 差额 60 补充 实际利率法和摊余成本 P129一 实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短时间内的未来现金流量 折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率 企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时 就应当计算确定实际利率 并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变 金融资产或金额负债合同各方之间支付或收取的 属于实际利率组成部分的各项收费 交易费用及溢价或折价等 应当在确定实际利率时予以考虑 61 二 摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本 是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果 1 扣除已偿还的本金 2 加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累积摊销额 3 扣除已发生的减值损失 仅仅适用于金融资产 三 实际利率法 是指按照金融