第三章--消费税PPT课件

第三章消费税 第一节消费税概述 一 消费税的含义 概念1 含义 1 消费支出税 2 消费税2 概念 消费税是对在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税 二 我国消费税的特点 消费税的征收范围具有选择性消费税的征税环节具有单一性消费税的征收方法具有灵活性消费税的税收调节具有特殊性消费税具有转嫁性 三 消费税的作用 调节消费结构 引导消费方向及时 足额的组织财政收入适当缓解社会分配不公的矛盾 第二节消费税的基本内容 一 纳税义务人1 纳税义务人 在中华人民共和国境内生产 委托加工和进口 消费税暂行条例 规定的消费品的单位和个人 以及国务院确定的销售 消费税暂行条例 规定的消费品的其他单位和个人 2 明确 单位 企业 行政单位 事业单位 军事单位 社会团体及其他单位 个人 个体工商户及其他个人 在中华人民共和国境内 指生产 委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在中华人民共和国境内 二 征税范围 特殊消费品 烟 酒及酒精 鞭炮 焰火三个税目 奢侈品和非生活必需品 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 游艇 高档手表 高尔夫球及球具五个税目 高能耗及高档消费品 摩托车 小汽车 不可再生和不可替代的资源消费品 成品油 木制一次性筷子 实木地板三个税目 具有特定财政意义的消费品 汽车轮胎 三 具体纳税人 一 生产应税消费品1 生产应税消费品 生产后直接对外销售的 销售时纳税 2 生产应税消费品后自用的 1 用于连续生产应税消费品的 不纳税 2 用于其他方面的 移送时纳税其他方面 将生产的应税消费品用于生产非应税消费品 在建工程 管理部门 非生产机构 提供劳务 馈赠 赞助 集资 广告样品 职工福利奖励等方面 三 具体纳税人 一 生产应税消费品3 工业企业以外的单位和个人的下列行为 视为应税消费品的生产行为 将外购的消费税非应税产品已消费税应税产品对外销售的 将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的 二 进口应税消费品 进口应税消费品 以进口的单位和个人为纳税人 由海关代征进口环节的消费税 三 委托加工应税消费品 1 委托加工 委托方提供原料和主要材料 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品 2 注意 下面的情况按照销售自制应税消费品纳税 1 受托方提供原材料 2 受托方先将原材料卖给委托方 再接受加工 3 受托方已委托方的名义购进原材料生产3 税款缴纳人 单位 单位缴纳个人 委托方收货后自己缴纳 三 委托加工应税消费品 4 委托加工的应税消费品 委托方用于连续生产应税消费品的 所纳税款准予抵扣 5 回收的应税消费品出售 1 不高于受托方的计税价格 不纳税 2 高于受托方的计税价格 纳税 计税时可以扣除受托方已代收代缴的消费税 四 商业零售金银首饰 1 生产销售金银首饰 钻石及钻石饰品 以从事金银饰品 钻石及钻石饰品零售业务的单位和个人为纳税人 2 视同零售业 在零售环节缴纳消费税 为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰 含带料加工 翻新改制 以旧换新 不含修理和清洗 经营单位将金银首饰用于馈赠 赞助 集资 广告样品 职工福利奖励等方面 未经中国人民银行批准 经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位 五 批发卷烟 自2009年5月1日起 在卷烟批发换机加征一道5 的从价税 1 烟草批发企业将卷烟销售给零售单位的 要再征一道5 的从价税 2 烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的 不缴纳消费税注意 卷烟消费税改为在生产和批发两个环节征收后 批发企业在计算应纳税额时不得扣除已含的生产环节的消费税税款 例题 下列各项中 属于消费税征收环节的有 A 生产环节B 零售环节C 批发环节D 进口环节 四 税目 1 烟8 小汽车2 酒及酒精9 摩托车3 化妆品10 高尔夫球及球具4 贵重首饰及珠宝玉石11 高档手表5 鞭炮 焰火12 游艇6 成品油13 木制一次性筷子7 汽车轮胎14 实木地板 五 税率 第三节应纳税额计算 一 销售额的确定 一 消费税的计征方法 从价计征 从量计征和从价从量复合计征1 从价计征销售额的确定 1 销售额 全部价款 价外费用下面的除外 过手钱 2 含增值税销售额的换算 消费税的销售额 不包括应向购货方收取的增值税税款 应税消费品的销售额 含增值税的销售额 1 增值税税率或征收率 2 从量计征销售数量的确定 1 销售数量 销售应税消费品 销售数量自产自用 移送使用数量委托加工 收回的数量进口 海关核定的数量 2 从量定额的换算标准见书 3 复合计征销售额和销售数量的确定 卷烟和白酒 4 特殊情况下销售额和销售数量的确定 1 价格明显偏低无正当理由 主管税务机关核定 烟 白酒 小汽车 国家税务总局 财政部备案其他 省 自治区和直辖市国家税务局核定进口 海关 2 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品的税务处理 按门市部对外销售额或销售数量征收消费税 3 换取生产资料和消费资料 投资入股和抵偿债务等方面 同类消费品的最高销售价格计税 4 白酒生产企业收取的 品牌使用费 并入白酒销售额中纳税 5 从价计征办法下 包装物消费品连包装销售的 包装物并入应税消费品的销售额中缴纳消费税 包装物不作价 收押金 押金未过期的不并入 过期的并入 包装物既作价销售 又收取押金的 凡纳税人在规定期限内没有退还的 并入 按应税消费品使用税率征税酒 包装物押金 无论是否返还及会计上如何核算 均并入酒类征税 6 纳税人采用依旧换新 含翻新改制 方式销售金银首饰的 按实际收取的不含增值税的全部价款确定 销售金银首饰加非金银首饰 分开核算 划分不清或未分开核算的 在生产环节从高征收 在零售环节一律按金银首饰征收 金银首饰与其他产品组成成套消费品 销售额全额征收消费税金银首饰带包装销售 包装无论是否单独计价 或会计上如何处理 均并入金银首饰的销售额 带料加工的金银首饰 按受托方同类销售价格计算 没有则按组成计税价格 7 外币当天 当月1日 提前约定 二 应纳税额的计算 1 生产销售应纳消费税的计算 1 从价 应纳税额 销售额 比例税率 2 从量 应纳税额 销售数量 定额税率 3 复合 白酒和卷烟 应纳税额 销售额 比例税率 销售数量 定额税率 例题 某木地板厂为增值税一般纳税人 2013年3月15日向某建材商场销售实木地板一批 取得含增值税销售额105 3万元 已知实木地板适用的增值税税率为17 消费税税率为5 计算该厂当月应纳消费税税额 不含增值税销售额 105 3 1 17 90 万元 应纳消费税税额 90 5 4 5 万元 例题 某石化公司2012年12月 销售无铅汽油1000吨 柴油50吨 另向本公司在建工程车辆提供无铅汽油5吨 已知汽油1吨 1388升 柴油1吨 1176升 无铅汽油的定额税率为1 0元 升 柴油的定额税率为0 8元 升 计算该公司当月应纳消费税税额 汽油 1000 1388 1 0 10000 138 8 万元 柴油 500 1176 0 8 10000 47 04 万元 在建工程车辆使用汽油 5 1388 1 0 10000 0 694 万元 应纳税合计 138 8 47 04 0 694 186 534 万元 例题 某卷烟生产企业为增值税一般纳税人 2013年1月销售乙类卷烟1500标准条 取得含增值税销售额87750元 已知乙类卷烟消费税比例税率为36 定额税率为0 003元每支 1标准条有200支 增值税税率为17 计算该企业当月应纳消费税税额 不含增值税销售额 87750 1 17 75000 元 从价应纳税 75000 36 27000 元 从量应纳税 1500 200 0 003 元 合计 27000 900 27900 元 某白酒生产企业为增值税一般纳税人 2013年1月销售粮食白酒30吨 取得不含增值税销售额180万元 薯类白酒50吨 取得不含增值税销售额150万元 已知白酒消费税比例税率为20 定额税率为0 5元 500克 计算该企业当月应纳消费税税额 从价 180 150 20 66万元从量 30 50 2000 0 5 10000 8万元纳税合计 66 8 74万元 2 自产自用应税消费品应纳消费税的计算 1 用于连续生产应税消费品 不纳税 2 用于其他方面的应税消费品的征税规定 移送时纳税 3 组成计税价格及税额的计算 有同类消费品销售价格的 按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的 按组成计税价格计算纳税 公式 第一种 按从价定率计税的组成计税价格 成本 利润 1 比例税率 应纳税额 组成计税价格 比例税率第二种 按复合计税办法计税的组成计税价格 成本 利润 自产自用数量 定额税率 1 比例税率 应纳税额 组成计税价格 比例税率 自产自用数量 定额税率 例题 某白酒厂2013年春节前 将新研制的薯类白酒1吨作为过节福利发放费员工饮用 该薯类白酒无同类产品市场销售价格 已知该薯类白酒成产成本20000元 成本利润率为5 白酒消费税比例税率为20 定额税率为0 5元 500克 计算该批薯类白酒应纳消费税税额 组成计税价格 20000 1 5 1 2000 0 5 1 20 27500元应纳消费税税额 27500 20 1 2000 0 5 6500元 3 委托加工环节应税消费品应纳税额的计算 组成计税价格及应纳税额的计算 1 受托方有同类消费品销售价格的 按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税 2 受托方没有同类消费品销售价格的 按组成计税价格计算纳税 公式 第一种 按从价定率计税的组成计税价格 材料成本 加工费 1 比例税率 应纳税额 组成计税价格 比例税率第二种 按复合计税办法计税的组成计税价格 材料成本 加工费 委托加工数量 定额税率 1 比例税率 应纳税额 组成计税价格 比例税率 委托加工数量 定额税率 例题 某化妆品企业2012年10月受托为某商场加工一批化妆品 收取不含增值税的加工费13万元 商场提供的原材料金额为50万元 已知改化妆品企业无同类产品销售价格 消费税税率为30 计算该化妆品企业代收代缴的消费税 组成计税价格 50 13 1 30 90万元应代收代缴消费税 90 30 27万元 4 进口环节应纳消费税的计算 1 按从价定率计税的组成计税价格 关税完税价格 关税 1 消费税比例税率 应纳税额 组成计税价格 消费税比例税率 2 按从量定额计税的应纳税额 应税消费品数量 消费税定额税率3 按复合计税办法计税的组成计税价格 关税完税价格 关税 进口数量 消费税定额税率 1 比例税率 应纳税额 组成计税价格 比例税率 应纳消费品进口数量 消费税定额税率 例题 某汽车贸易公司2012年11月从国外进口小汽车50辆 海关核定的每辆小汽车关税完税价为28万元 已知小汽车关税税率为20 消费税税率为25 计算该进口小汽车应纳消费税税额 关税 50 28 20 280万元组成计税价格 50 28 280 1 25 2240万元应纳消费税税额 2240 25 560万元 例题 某烟草公司2012年12月进口甲类卷烟100标准箱 海关核定的每箱卷烟关税完税价格为3万元 已知卷烟关税税率为25 消费税比例税率为56 定额税额为0 003元 支 每标准箱有250条 每条200支 计算该公司进口卷烟应纳消费税税额 单位 万元 关税 100 3 25 75万元组成计税价格 100 3 75 100 250 200 0 003 10000 1 56 855 6818万元应纳消费税 855 6818 56 100 250 200 0 003 10000 480 6818万元 三 已纳消费税扣除的相关规定 1 外购应税消费品已纳税款的扣除 扣除范围如下 1 外购已税烟丝生产的卷烟 2 外购已税化妆品生产的化妆品 3 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石 4 外购已税鞭炮 焰火生产的鞭炮 焰火 5 外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎 6 外购已税摩托车生产的摩托车 7 以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品 8 以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油 9 以外购或委托加工收回的已税杆头 杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 10 以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 11 以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板 当期准予扣除外购应纳税消费品已纳消费税税款计算公式 从价 当期准予扣除外购应税消费品已纳税款 当期准予扣除外购应税消费品买价 外购应税消费品适用税率当期准予扣除外购应税消费品买价 期初库存外购应税消费品买价 当期购进的外购应税消费品买价 期末库存的外购应税消费品买价 当期准予扣除外购应纳税消费品已纳消费税税款计算公式 从量 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 当期准予扣除外购应税消费品数量 外购应税消费品单位税额当期准予扣除外购应税消费品数量 期初库存外购应税消费品数量 当期购进外购应税消费品数量 期末库存外购应税消费品数量 例题 某筷子加工厂 2013年2月初库存外购已税木制一次性筷子原料金额10万元 当月又外购已税木制一次性筷子原料 防伪税控增值税专用发票注明的金额40万元 月末库存已税木制一次性筷子原料金额6万元 其余为当月生产应税木制一次性筷子领用 已知木制一次性筷子的消费税税率为5 计算该厂当月准许扣除的外购木制一次性筷子原料已缴纳的消费税税额 1 当期准许扣除的外购木制一次性筷子原料买价 10 40 6 44 万元 2 当月准许扣除的外购木制一次性筷子已缴纳的消费税税额 44 5 2 2 万元 2 委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 同外购扣税范围 方法相同 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 当期收回的委托加工应税消费品已纳税款 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 第四节出口应税消费品退 免 税 第五节征收管理 一 纳税义务发生时间1 纳税人销售应税消费品 二 纳税期限 期限 1日 3日 5日 10日 15日 1个月或一个季度 不能按固定期限纳税的 可以按次纳税 三 纳税地点 例题 单选题 纳税人进口应税消费品的 纳税义务的发生时间为 A 报关进口的当天B 发出应税消费品的当天C 书面合同约定的收款日期的当天D 取得索取销售款凭据的当天A 四 纳税申报 习题 案例分析一 丽人化妆品厂应如何纳税 丽人化妆品公司为增值税一般纳税人 主要从事化妆品生产 进口和销售业务 2011年10月发生以下经济业务 1 10月3日 从国外进口一批化妆品 海关核定的关税完税价格为196万元 公司按规定向海关缴纳了关税 消费税和进口环节增值税 并取得了海关开具的完税凭证 2 10月19日 将进口化妆品的60 重新加工制作成套装化妆品 当月销售给某商场并开具增值税专用发票 取得不含税的销售额376万元 直接销售给消费者个人 开具普通发票 取得含税销售额42 12万元 3 10月21日 将公司一批新研发的化妆品无偿赠送给关系客户 该批化妆品账面成本为60万元 没有同类可比的市场销售价格 4 10月23日 委托甲公司加工一批化妆品 提供的材料成本为105万元 支付甲公司加工费21万元 当月收回该批委托加工的化妆品 甲公司没有同类消费品销售价格 5 10月28日 将委托加工收回的化妆品一半用于销售 取得不含税销售收入80万元 另外一半用于连续生产加工化妆品 将生产的化妆品全部销售给某贸易公司 化妆品的不含税售价为168万元 6 10月30日 发出香水500瓶换取生产资料60公斤 取得对方开具的普通发票 已知当月该类香水的最高零售价格为585元每瓶 平均零售价格为460元每瓶 已知 化妆品的成本利润率为5 适用的消费税税率为30 关税税率为25 要求如下 答案中的金额单位为万元 1 计算该公司当月进口环节应缴纳的消费税税额 2 计算该公司当月将进口化妆品加工销售后应缴纳的消费税税额 3 计算该公司当月赠送关系客户的化妆品应缴纳的消费税税额 4 计算甲公司当月受托加工的化妆品在交货时应代收代缴的消费税税额 5 计算该公司当月委托加工收回的化妆品销售应缴纳的消费税税额 6 计算该公司当月发出香水应缴纳的消费税税额 1 关税 完税价格 税率 196 25 49 万元 组成计税价格 完税价格 关税 1 消费税税率 196 49 1 30 350 万元 进口环节应纳消费税税额 组成计税价格 消费税率 350 30 105 万元 2 进口化妆品加工销售后应纳消费税税额 376 42 12 1 17 30 105 60 123 6 63 60 6 万元 3 自产应税消费品的组成计税价格 成本 1 成本利润率 1 消费税税率 60 1 5 1 30 90 万元 应纳消费税税额 90 30 27 万元 4 委托加工应税消费品组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 105 21 1 30 180 万元 雅黛公司在交货时代收代缴的消费税 组成计税价格 消费税率 180 30 54 万元 5 委托加工的应税消费品直接出售的 不缴纳消费税 用于连续加工应税消费品后销售的 在出厂销售环节缴纳消费税 同时可按生产领用的数量将委托加工收回的应税消费品的已纳税款进行扣除 化妆品属于扣除范围 应纳消费税税额 168 30 54 50 23 4 万元 6 将化妆品换取生产资料 属于以物易物行为 香水已发出 应以当月同类货物最高销售价格确定消费税销售额 应纳消费税税额 500 585 1 17 30 10000 7 5 万元 案