会计诚信问题探索.doc

XX学院 毕业设计（论文）题目 会计诚信问题探索 学生所在校外学习中心 111111111111111111 批次 层次 专业 学 号 学 生 指 导 教 师 起 止 日 期 摘 要近年来，会计诚信缺失对我国社会主义市场经济发展的危害日益凸现。理论界对“什么是会计诚信”、“当前会计诚信缺失的原因”以及“如何提高会计诚信”等问题进行了积极的探索。为了系统探讨会计诚信问题，本文主要从利益驱使动机、会计制度不完善、会计监管机制不健全、会计人员素质不高等方面对会计诚信缺失的原因、危害等方面进行了分析，并针对目前我国会计界的现状，提出了构建会计诚信体系的设想。认为应当从健全法律机制，加大失信成本，加强会计法制建设，建立和完善会计准则和会计制度，完善会计诚信的监管机制，增强诚信教育力度，不断提高会计人员综合素质等方面来加强会计诚信建设。关键词：会计诚信 缺失 道德 探索目 录中文摘要I1.引言12.诚信是会计最基本的品质13.当前会计诚信缺失的现状24.当前会计诚信缺失的原因分析34.1利益驱使是会计诚信缺失的根本原因34.2制度方面的原因44.3监管方面的原因44.4会计人员素质方面的问题55.建立会计诚信体系的构想55.1健全法律机制，加大失信成本55.1.1建立健全会计法律制度55.1.2建立失信的惩罚机制，加大惩罚力度，符合成本效率原则65.1.3建立会计侵权的民事赔偿制度85.2加强会计法制建设，建立和完善会计准则和会计制度95.2.1建立标准化、国际化的企业会计制度95.2.2建立和完善单位内部控制制度105.2.3明确单位负责人的会计责任，以保障会计诚信的实现105.3完善会计诚信的监督管理机制125.4增强诚信教育力度，不断提高会计人员的综合素质125.4.1大规模开展会计职业道德教育，树立诚信观念125.4.2加强对企业高级管理层的监管与诚信教育135.4.3开展规则意识教育145.4.4完善会计人员继续教育146. 总结15参考文献151.引言会计诚信是市场经济健康发展的基石，没有诚信，就没有经济秩序。诚信缺失已经危及到整个社会的可持续发展，已成为制约我国经济健康发展和社会进步的顽疾。本文分析了当前会计诚信缺失的现状和原因，研究了会计诚信治理的具体对策，对我国的会计诚信治理体系进行了探索，从而为构建和谐社会奠定基础。诚信一词，其语义上是指诚实不欺、恪守信用，但置之于不同的职业情境之中，又有着更为深刻的意义。会计诚信是行为主体在会计信息的生产和运用中应遵循的基本道德准则和行为规范，它包含两个方面的含义，一是行为主体在进行会计处理时态度诚实，二是行为主体在提供会计信息时信守承诺，遵守会计法、会计准则和会计制度。具体来说，对会计、审计人员而言，就是履行对社会的承诺，客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，忠实地为会计信息需求方服务；对企业负责人而言，一方面，不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计帐薄和其他会计资料，提供虚假财务会计报告；另一方面，应当支持会计机构、会计人员依法行使职权，对忠于职守、坚持原则，做出显著成绩的会计机构、会计人员，应当给予精神的和物质的奖励。2.诚信是会计最基本的品质何谓“会计”，孔子曰“会计当而已矣”。其中的“当”即会计必须按照财制的要求办事，当收则收，既不可少收，也不可超过规定的标准多收；当用则用，既不可少用，也不能滥用。又说文解字里说“计，会也，算也，从言从十”。又释“言”字“直言曰言”，就是实话实说。又讲“十”，“十乃数之具也”，就是真实记录、真实核算。所以，就会计的本义而言，其本质乃是对经济行为的客观真实反映，保证所提供的信息内容真实，数字准确，资料可靠。我国近代职业会计师出于对职业的独立地位及竞争利益的考虑，对会计诚信问题高度重视并且形成了比较完整和深刻的认识。我国现代会计学之父潘序伦先生将会计师的基本素质归纳为三大要素：学识、经验和道德，而在三者之间，“学识经验及才能，在会计师执行事务之时，固无一项可缺，然根本上究不若道德之重要”。而道德的具体内容又是什么呢？潘序伦分别归纳会计师“积极方面之职业道德”和“消极方面之职业道德”。在积极方面“一曰公正，二曰诚信，三曰廉洁，四曰勤奋”，这是一个合格会计师的基本品格，只有做到这几点，方能俯仰无愧，立信于天地之间。潘序伦先生在会计师事业及教育发展上取得了巨大成功，赢得了极高的社会声望，他在自述其经验时谈到，“会计师应具美德，断难缕述，而诚信二字，最为重要。成功失败之机，实可谓全在于此”，“会计师如不能以诚信二字取信于人，则人将无有以重要事项委托办理者故会计师除应具有充分之学识经验及才能外，尚必具有高尚之道德，而诚信二字，尤为会计师成功秘诀之最大要素也。”（潘序伦，1933）显然，这里所言的诚信不仅单指诚实守信，也包括了公正、廉洁等职业操守。换而言之，诚信可以说是会计师职业道德的核心内容和首要原则。正是本此观念，潘序伦从伦语中“人无信不立”一语中提取“立信”二字作为其所办会计师事务所和会计学校的名称，以表明以信立身之义。他后来将“立信”阐发为“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘立信，当必有成”，并以之作为立信会计学校的校训，来教育青年学生。如果会计失之诚信，弄虚作假，欺诈舞弊，会计生存的基础就会随之崩塌，会计业的生命力也就随之完结。所以说，诚信是会计最基本的品质。正如潘序伦先生所言“立信，乃会计之本。没有信用，也就没有会计。”会计正是凭籍“诚信”这个品质，才能伴随着自产生以来的悠悠岁月不断发展完善，并成为社会生产、人类生活须臾不可离开的职业。3.当前会计诚信缺失的现状随着改革开放的深入，在经济高速发展的同时，特别是在新旧体制转换过程中，在经济环境趋于复杂的背景下，我国一度出现了严重的信用缺失问题，成为阻碍经济发展的重要因素。信用缺失就像一条毒蛇在各行各业各个领域爬行、蠕动，并注入它的毒汁。会计领域也未能幸免，毒性发作的表现就是会计信息的大面积失真。近年来，会计信息失真的现象非常普遍，上市公司虚假披露会计信息的案件不断见之于报端，会计信息的失真已到了令相关利益主体无法承受的地步。从中国第一个会计造假案例深圳原野开始，到陆续出现的黎明股份、郑百文、银广夏等重大会计造假事件，使整个社会对企业会计及注册会计师行业的评价一落千丈，似乎会计及注册会计师就是造假工具，是导致股民损失的罪魁祸首。据报道，1999年底，财政部抽查100家国有企业会计报表，有81家虚列资产37.61亿元，89家虚列利润27.47亿元。2000年度的会计信息质量检查结果更令人吃惊：被抽查的159家企业中，资产不实的147户，虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元；利润不实157户，虚增利润14.72亿元，虚减利润19.43亿元。2001年12月25日，国家审计署公布了对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所实施质量检查的结果，在被抽查的32份审计报告中，有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告，涉及41名注册会计师，造假金额达70多亿人民币。2002年财政部抽查了保险、烟草等行业192户企业以及相关91户会计师事务所，共查出企业资产不实115亿元，所有者权益不实24.2亿元，利润不实24.2亿元。财政部2003年组织驻各地财政监察专员办事处对152户企业2002年度会计信息质量进行了检查，共查出152户企业资产不实85.88亿元，所有者权益不实41.38亿元，利润不实28.72亿元。在我国备受困扰的同时，美国也面对着类似的问题，据美国联邦保险公司（FDIC）报告，2001年美国上市公司的破产数量创下历史新高，达257家，比2000年增加46%。令人震惊的是，15家最大的上市公司中，竟有5家宣布破产。这5家公司除安然公司外，还包括宝丽莱公司、伯利恒钢铁公司、太平洋煤气电力公司、美国环球航空公司。这些昔日风光无限的公司之所以一下子成为秋风扫落叶，其中大部分原因是由于其会计信息严重造假。在安然、环球电讯的破产案中，作为国际五大会计公司之一的安达信扮演了很不光彩的角色，尤其是安然公司的会计作弊，竟得到了安达信的默认。作为国际经济领头羊和国际会计楷模的美国，其会计诚信问题也不容乐观。可见，会计信息失真，会计丧失诚信原则，不是中国特有的问题，而是一个国际通病。4.当前会计诚信缺失的原因分析4.1利益驱使是会计诚信缺失的根本原因笔者认为，利益驱使是当前会计诚信缺失的根本原因，也就是导致当前会计诚信缺失的内因。尽管有学者将缺少真正的委托人或独立性缺失等作为当前会计诚信缺失的内部机理和根源，但笔者认为，这些观点主要是解释了一些上市公司、国有独资公司和国企改制成立的有限责任公司等会计诚信缺失的原因，但却不能解释民营企业、家族式企业会计诚信缺失的原因，因为他们基本上不存在缺少委托人或独立性缺失的问题，这些企业之所以会计造假更多的是处于偷逃税款或者其他的需要。然而不管是何种类型的企业，也不管是何种类型的会计造假，其共同点都是为了追求一定的不法利益。所以才出现一些企业的管理层，在企业利润最大化的经营目标下，失去了理性，走上了惟利是图的道路，不择手段，图谋攫取不义之财，做假账，编制虚假报表，串通作弊，虚报利润，制作虚幻的高速成长来蒙蔽监管者，欺诈社会，严重危害国家和社会公众的利益。这也再次印证了马克思所说的“一有适当的利润，资本就非常胆壮起来。有50%（的利润）就会引起积极的冒险；有100%就会使人不顾一切法律；有300%就会使人不怕犯罪，甚至不怕绞首的危险。”4.2制度方面的原因从联系的观点来看，会计诚信缺失绝不单单是会计制度方面的问题，概括的来讲，造成会计有诚信缺失有原因分为三个层面：第一层面是市场经济制度本身的缺点。市场经济的基本原理是优胜劣汰，市场经济崇尚的是自由竞争，这就必然会加剧贫富差距。而在竞争中处于弱势地位的企业，为了自我的生存或者改善竞争地位而避免被淘汰，就很有可能采取不诚信的手段来获利。第二层面是市场机制的不健全。我国目前市场机制尚未完善和健全，缺乏一套有效机制来保证信息公开、公正和有效传递，这使得市场交易主体及投资者所了解的信息不对称，给不诚信和欺诈带来了可能。第三层面是会计规范的不完善。随着我国社会经济环境的变化，新的经济情况，新的经济业务不断涌现，会计规范也有许多漏洞和不完善之处。再加上会计核算过程中存在的诸多客观因素，更导致了上市公司的管理层和会计人员利用客观性的误差并将其恣意放大，粉饰会计报表，使会计信息失真。4.3监管方面的原因从外部监管来看，监管的重点没有随着市场的深化而转移，政府监管的力度不够，角度不正，国家审计力量不足，监督落实不到位；社会审计制度不完善，没有形成公平竞争的机制，难免对查出的问题避重就轻，甚至出具虚假的审计报告；其他专业监督各自为政，难以形成全面的社会监督体系。从内部监督来看，有些企业内部控制不健全，管理不善，缺乏完善的自我约束机制。有的企业虽然有一套完整的管理制度，但是执行起来流于形式，致使内控无法发挥其应有的作用，一些不合理、不合法的行为得不到控制，导致会计信息失真，会计诚信缺失。4.4会计人员素质方面的问题在我国，一般的会计人员学历层次偏低，知识结构老化且过于低浅，以致在运用会计的理论和方法进行职业判断时不能准确地用会计信息来反映经济真实，这是由会计人员业务素质不高造成的会计诚信缺失。而在职业道德观念上，由于会计人员身处企业之中，受企业管理层控制，加之国人“尊上”的观念严重，会计人员除按章办事外，就是要听从领导的意志，缺少作为职业人员应有的职业道德和独立能力，导致会计人员“有意”、“无意”地参与造假，最终使会计诚信缺失。5.建立会计诚信体系的构想5.1健全法律机制，加大失信成本5.1.1建立健全会计法律制度思想道德教育对会计人员的行业虽具有一定的约束作用，但是，这只是一种软约束，而且不遵守这种约束的后果也是不确定的。因此，对会计人员不仅要有软约束，还要有法律这种硬约束，不遵守法律就要付出代价，而且这种代价是强制性的。市场经济是法制经济，做假帐、编假表、操纵会计数字的手法，是破坏市场经济秩序，违纪甚至犯罪的严重行为，必须予以制止和打击。实现会计诚信，法律是根本。会计诚信原则所依托的道德准则，并非一般的社会道德，而是一种法律化的行业道德。因此，在市场经济环境中的会计诚信，很有必要建立一整套完善的法律制度加以规范，使各项会计工作有章可循，有法可依，并注意与有关其他方面的法律的衔接，以便在传统的道德准则无法约束的情况下，用法律手段加以强制来保障会计行为的诚信原则。例如2000年7月1日开始实施的新的会计法第5条规定：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。任何单位或个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计帐薄和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。”第46条还规定：“单位负责人对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别”。因此，尽快制定或完善有关的会计法规、公司制度、债权、破产以及会计等方面的法律法规，明确发生会计造假行为时有关各方将承担那些行政责任、民事责任和刑事责任，明确什么人对会计诚信负有监管责任以及监管者不作为时应承担什么责任，明确应由什么人对会计及造假行为启动诉讼程序，明确会计造假行为可以主张哪些权利等等，这些条款可以保证会计机构、会计人员的合法权益，作为执法的依据。再比如，原来的会计法对会计违约责任的规定，过于原则而操作性不够，既没有明确的违法行为，也没有具体的处罚标准，造成了执法难严、违法难究。修订后的会计法具体列举了各种违法会计行为，强化了对违法会计行为的惩治力度；增加了行政制裁的形式和手段，包括：对违法单位予以通报、处以罚款；对违法单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以罚款；对违法单位的国家工作人员给予行政处分；对违法的会计人员吊销会计从业资格证书等。同时，对触犯刑律的会计行为，依法追究刑事责任。据有关报道，全国人大常委会尚在审议的刑法修正案中，将增加打击会计犯罪的相应条款。这些措施，对依法打击违法会计行为，树立会计法的权威，维护国家法律的尊严，都有非常重要的现实意义。制度是人制订的，世界上没有十全十美的制度。因此，政府在制订制度时一定要面对经济形势的新变化，让会计法律法规尽可能的与国际接轨，与经济发展阶段保持同步，这一点对诚信建设至关重要。5.1.2建立失信的惩罚机制，加大惩罚力度，符合成本效率原则要遏制会计造假的非诚信行为，最具威力的手段就是增加造假者的违规成本。企业作为经济主体，其一切行为遵循成本效益原则。企业会计造假本质上是一种违约行为，企业是否会选择违约，主要还是看违约成本的高低。当会计造假的预期成本大大低于造假的预期收益，企业就会产生造假的冲动。会计信息的制造者之所以选择造假，一方面是现行的法律制度不够完善，使造假者有机可乘；另一方面是即使造假行为被发现，其所受到的惩罚也是微不足道的。因此，加大对会计造假的惩罚力度，提高会计失信成本，是遏制会计造假的重要措施。因此，一方面必须从立法、执法上对造假及造假责任人进行经济处罚或刑事处罚，不仅要让其付出倾家荡产、声名狼藉的代价，对造成严重后果的还要追究法律责任，使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。同时，应加大对上市公司会计信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高会计造假的成本，才能从根本上遏制会计造假的屡禁不止、愈演愈烈的势头。其实，我们目前的问题并不完全是法律制度不健全，我国制定的各项经济法律法规对于做假帐的单位、单位负责人和会计人员都做出了行政和经济的处罚规定，但关键是没有很好的落实。我国经济活动中对交易主体的约束，尤其是对违规人的约束太宽容。我国上市公司披露虚假财务信息亦可以从成本效益原则中得到解释。从“琼民源”开始，越来越多的上市公司似乎正在品尝违规的“甜头”。琼民源1996年年度报告虚构收入5.66亿元，虚构利润5.4亿元，虚增资本6.574亿元，严重违反了国家有关法律法规；此间琼民源的股价则从当年7月初的6元左右，升至12月11日的29.61元，虚增股票市值43亿元以上。而中国证监会对琼民源的处罚是“对相关董事处以警告；对出具“标准无保留意见”审计报告的会计师事务所罚款人民币30万元，暂停证券资格6个月；对负有直接责任的注册会计师暂停其从事证券业务资格3年。相对于5.4亿元的虚构利润和43亿元的市值差价，这样的处罚力度显然是不够的。在一个不讲信用还有利的制度环境里，违约的人受不到惩罚，违约了照样可以正常的工作，照样可以高消费。用经济学讲就是不讲信用行为的收益大于守约、讲信用获得的利益。国家首先应从立法上确定失信行为应受到的法律制裁和应承担的经济后果，使其承担的失信成本达到不仅无利可图，还要承担巨大风险的地步。国外在这方面做的比较好，法国成立了专门的会计法庭，西班牙成立了审计法院，加拿大实行全面的审计制度，日本成立会计检查院。这些经济发达的国家在抑制诚信缺失方面是相当重视的，因此，我们也可以借鉴这些国家的经验，成立这种类似会计司法的机构来行使对会计诚信缺失的监督，加大震慑力度，从而促使有关人员都能够自觉地规范自己的行为，做到诚实守信。此外，财政部门要严格执法，强化监督，进一步明确会计工作造假应承担的行政责任和法律责任。对检查出的会计信息造假案，对企业进行处罚的同时，也要对企业法人代表以及会计人员根据情节轻重进行处罚，情节特别严重的可移送公安机关追究其刑事责任，以真正做到严格执法，惩处有力，使造假者不敢以身试法。同时，结合我国的实际情况，修改、完善相关的法律和规章制度，加大对造假的处罚力度，使造假预期成本远远大于造假的收益。最近，证监会已经依法将在银广夏事件中涉嫌的证券犯罪人员，移交司法机关追究其刑事责任；财政部吊销了为银广夏公司出具严重失实审计报告的中天勤会计师事务所的执业资格和两名签字注册会计师的注册会计师资格，并且追究中天勤会计师事务所负责人的责任。这表明，政府部门今后将会加大对此类事件的防范和处罚力度。同时，可以对不遵守行业操守、自身不守信用的企业和个人实行市场退出机制。这种退出机制的惩罚力度对相关企业内每一个企业都是一个警示。这些企业在出现失信行为后被驱逐出相关行业。对会计造假的上市公司要立刻退出市场，对参与造假的中介机构要进行取缔，对会计造假的单位负责人、会计人员、注册会计师不允许继续从事相关职业。只有这样，对失信行为的惩罚才是切实可行的。5.1.3建立会计侵权的民事赔偿制度失信对社会经济的危害是巨大的，失信严重破坏了市场经济秩序，阻碍经济的发展，损害了消费者的利益。虽然失信的危害如此巨大，失信的行为依然存在，其根源就在法律惩处力度不足，到目前为止还没有一起针对公司造假行为真正实施的民事赔偿案例，股民还没有得到一分钱的赔偿。因此，必须尽快建立民事赔偿制度，对参与造假，无论是公司、律师，还是评估师、会计师，只要公民的权利受到侵害，受害人都可以提起诉讼。在发达国家，政府对经济领域违规、违法者的处罚都重视民事责任，而轻行政和刑事责任，因为民事赔偿使违规付出沉重的、高昂的经济代价，使受害者得到一定的经济补偿。例如，安达信在过去两年中曾经对Sunbeam和Management公司的审计工作存在严重问题，被迫向这两家公司提起集体诉讼的股东们分别支付了1.1亿美元和2.29亿美元。因此，无论对上市公司还是对会计师事务所来说，当违规成本高于违规所带来的收益时，自然会减少违规行为。尤其对中介机构帮助上市公司造假现象，要加重处罚，并及时曝光，建立健全失信退出机制，只有让失信者得不偿失，守信者才能得到应该有的保护，才能为提高会计诚信度奠定良好的社会基础。虽然我国出现了许多公司造假事件，但到目前为止，还没有一起针对公司造假行为真正实施的民事赔偿案例，股民还没有得到一分钱的赔偿。因此，笔者再次呼吁：我国应尽快与国际惯例接轨，引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制，对参与造假者，无论是公司经营者、律师，还是评估师、会计师，只要公民的权利受到侵害，受害人都可以提起诉讼，加大对造成假者的处罚力度。对恶意造假者，一定要加大处罚力度，对造假单位和责任人进行经济处罚或刑事处罚，要让其付出倾家荡产甚至沦为阶下囚的代价，使其造假的预期成本远远大于其造假收益。这样，既可以使蒙受损失的投资者得到补偿，又能给造假者形成实在的经济压力，从而抑制其违法造假的冲动。我国法律法规中缺乏有关会计侵权的民事赔偿制度。因此要在会计法，证券法等法中确立会计侵权的民事赔偿制度势在必行。通过建立民事赔偿制度，对造假的上市公司和中介机构处以重罚，同时加大对上市公司会计的稽查力度和稽查面，大幅度提高会计造假成本，才能从根本上遏制会计造假屡禁不止，愈演愈烈的势头。5.2加强会计法制建设，建立和完善会计准则和会计制度加强会计制度建设的终极意义就是编织会计诚信网，阻止伦理道德的沦丧，抗拒金钱物质的诱惑，以从根本上规范会计行为，保证会计资料真实完整。在美国，如果开车违规，被警察在安全号码上记录两次以后保险公司将提高他的保险费，银行将提高对他的贷款利率或增加抵押物。因为他是一个风险偏好者。这说明在一个制度好的环境里，人人去遵守制度，任何人和经济行为必须符合制度的安排，制度逼的人必须具备很高的素质。会计准则和会计制度是法律有关条款和要求的具体化，这些具体的规定缩小了会计自由选择的空间，对防止会计造假起到了很好的作用。5.2.1建立标准化、国际化的企业会计制度在我国资本市场上，由于大量的企业存在操纵账面“利润”的情况，监管部门被迫将会计制度演变成了反操纵利润的工具使会计制度越来越偏离标准化和国际化。同时，频繁的会计制度改革，破坏了会计数据的连续性，会计制度的每一次改动也必然给企业提供一次造假的机会。因此，会计技术规范的出台要慎重，要保持相对的稳定性并逐步向标准化和国际化靠拢。重要的是尽快完善会计准则和会计制度，压缩财务报告粉饰的空间，可以先从单个增加财务报表的附注，鼓励企业披露非财务信息，进一步完善与严格规范关联交易的披露等。同时要加快制定的出台新的具体准则，针对我国特别是上市公司容易出现问题的准则加以规范。5.2.2建立和完善单位内部控制制度公司业绩失真、会计造假，究其根源，是由公司本身所为。应该说公司本身的内部控制制度是防范虚假经济行为的首道防线，这道防线是否健全且运行有效，对于公司最终对外披露的信息是否客观真实至关重要。内部控制制度就是指企业内部的管理控制系统，是为了保护资产安全，确保会计记录准确和完整、及时编制可信的财务信息而制定的管理体系和控制程序，内部控制制度是保证企业经营活动顺利进行，保证会计资料真实、合法、完整的一项有效措施，是提高企业经济效益的重要环节。只要企业存在经济活动和经营管理，就要有相应的内部控制制度。内部控制制度不仅要贯穿于生产经营与销售的各个环节。如对资产的帐实核对，对成本费用的指标控制，对购销业务的监督考核，更是需要通过实施内部管理控制制度来保证数据的真实完整，内部控制制度管理是一个系统工程。目前我国一些单位会计秩序仍然混乱，会计造假、贪污、挪用公款现象仍存在，造成这一现象的重要原因就是许多单位至今还没有建立严格的内部控制制度。随着我国社会主义市场经济的发展，建立内部控制制度的重要性更大。健全有效的内部控制制度，能够确保企业资产的安全完整、会计信息的合法与合规，提高企业的运营效率；同时，通过适当授权和职责划分，确保企业经济业务的合法合规。健全有效的内部控制制度的通过会计工作的内部分工及原始凭证的审核、记帐凭证的编制与审核等相互交叉稽核的内部审计的独立稽核，预防、发现并纠正会计工作中可能存在的失误，以此来减少会计信息的失真。同时，遏制公司造假最主要的从公司治理本身着手，一方面要健全公司的股东会，董事会、监事会及独立董事职能，加强监事会、独立董事会作用的发挥，建立企业内部由董事会直接领导的审计委员会，完善决策程序和议事规则，强化董事的诚信勤勉义务和责任追究，建立激励约束机制，强化信息披露，增加公司的透明度，杜绝内部人控制的现象；另一方面要健全对公司的监管和处罚制度，解决公司造假成本过低的问题，通过严厉的惩罚制度来震慑公司的造假行为。5.2.3明确单位负责人的会计责任，以保障会计诚信的实现企业是会计工作的主要场所和服务领域，会计行为是企业行为，不是会计人员的个人行为，会计诚信与否在很大程度上直接取决于企业的诚信状况。提供会计信息是企业与报表使用人之间的一种契约或者是法律制度安排，会计人员与报表使用人之间没有任何契约或者法律关系。会计人员只与企业存在契约。会计人员作为企业一员，他的个人行为取向虽然也会影响企业的会计行为，但会计人员作为企业雇员，要听命于雇主。有调查显示，当前普遍发生会计信息失真问题，大部分的会计人员不是主观故意的，如果没有遇到授意、指使、强令，他们自己是不会主动制造虚假会计信息的。因此，会计诚信在很大程度上取决于单位负责人的道德水准。主导企业会计行为的是单位负责人，会计诚信的主体是单位负责人。因此，新的会计法第四条和第二十一条规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责”，“财务会计报告应当有单位负责人签名并盖章，单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。”从而确立了单位负责人为本单位会计行为的责任主体。单位负责人是单位的法定代表人，代表单位依法行使职权，应当对单位的会计行为负责，应当对以单位名义对外提供的会计信息质量承担责任。因此，单位负责人要带头开展“讲诚信”的自我道德教育和修养教育，要把党长期倡导的实事求是的路线真正落实到日常工作和生活中。单位负责人要切实做到对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，对单位的诚信度负责，以保证会计诚信的实现。单位负责人应科学合理的设置会计机构，配备会计人员，以及健全本单位会计核算制度，搞好内部监督控制制度会计管理制度，在制度上、机制上规范会计行为，控制会计风险都应是单位负责人的职责。从我国会计工作实际情况看，造假帐等违法行为许多是在单位负责人授意、指使下进行的，但在被追究责任时单位负责人往往以种种理由予以推脱。强化单位负责人的责任，有利于约束单位负责人行为和依法追究其责任。因此，对单位负责人要加强会计法的培训，让他们了解相关的会计法律、法规以及自己在会计信息报送过程中所承担的法律责任。提高单位负责人的财会知识和法制意识，使其切实履行起会计法所赋予的对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责的责任，督促单位负责人加强内部控制和管理，切实履行法律赋予的会计责任。实践证明，企业会计信息的质量同单位负责人的诚信意识，法制意识以及对会计工作的重视和了解程度密切相关二是贯彻公司治理的理念，优化上市公司股权结构，强化股东大会的作用，完善独立董事制度，提高上市公司的治理水平，鼓励公司向公众披露更多有用的财务信息，并确保这些信息的真实、准确、完整和及时。5.3完善会计诚信的监督管理机制从当前的监管来看，处于多方监管状态。因此，各监管机构之间应合理分工，权责界定清楚，并建立起权威的监管机构，建立和执行有效的监督法律、法规及制度，使会计信息质量的监督和检查形成一个规范的制度。同时提高财政、审计、税务、银行等部门工作人员的业务及道德素质，这样才能做到监督有效。加强会计监督，是确保会计资料合法、真实、完整的重要环节。而会计监督应从两方面入手，一是内部监督，单位负责人必须对本单位实行严格的内部控制制度，财会人员之间必须分工明确，各司其职，各尽其责，相互制约，二是外部监督，财政、审计、税务、银行等部门要加大监管力度，认真履行职责，从而防止会计违法犯罪行为的发生。各级政府要切实转变政府职能，减少地方保护，提高政府的信誉度。杜绝官出数字，数字出官的浮夸风，把诚信作为各地区、各部门考核的政绩指标。同时，可以参照美国的做法建立“信誉局”，通过电脑记录每一个成年公民的所有的信用资料，并向社会开放。不良行为一旦被信誉局记录在案，该人的信誉就存在污点了。从此，他想贷款、分期付款购物，商家查查信誉局的档案就会拒绝他，找工作也会碰壁，人家觉得此人不可信任也会拒绝。总之，做任何事情都会碰壁。因此，我们应该通过制度建设，使会计诚信从单纯的说教，而成为会计人员自觉、理性的选择。5.4增强诚信教育力度，不断提高会计人员的综合素质5.4.1大规模开展会计职业道德教育，树立诚信观念会计工作是一项政策性、技术性很强的专业工作，会计人员是具体操作的专业人员，会计人员职业道德水准的高低直接会影响本单位会计工作的水平，因此，提高会计人员的职业道德水准是非常必要的。会计的职业道德就是会计人员在会计工作中要遵守的行为规范或行为准则。新的会计法第一次把会计人员应当遵守职业道德，高度概括地写进了法律条款。会计的职业道德即“敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密”，它是会计人员从事会计工作应当遵循的道德标准，同时也是衡量会计人员工作好坏的标准。一个好的会计工作者，不仅应当有较强的业务能力，而且更应当具备会计人员所应当具有的职业道德。建立会计人员职业道德规范，是对会计人员强化会计约束，防止和杜绝会计人员在工作中出现不道德行为的有效措施。会计法第5条规定：“会计人员办理会计事项应当实事求是、客观公正”，中国注册会计师职业道德准则中也提出了客观原则、公正原则。这些都是诚实道德的具体体现。会计人员的职业道德能够促进会计人员的自我完善。诚实守信是会计职业道德教育的重要内容。诚信在多大范围和什么程度上为人们所接受，在一定程度上取决于诚信的宣传和教育。会计诚信教育就是根据会计工作的特点，有目的、有组织、有计划地对会计人员进行系统的诚实守信教育，使会计人员形成诚信品质，履行诚信义务的活动。开展会计诚信教育，有利于提高会计人员的道德情操，养成良好的诚信品质，进行会计诚信实践活动。因此，在各类大中专财会专业的课程设计中，在会计执业资格的考试中，在会计人员进行继续教育时，诚实守信等会计职业道德应作为重要的考核内容，使会计从业人员牢固地树立起诚信意识。会计职业道德教育，是指为了促使会计人员在从业活动中履行会计人员职业道德，而对其施加的有目的、有计划的、系统的、持续的职业道德教育活动。会计职业道德教育是做好会计工作的基础和前提，同时也是提高会计信息质量的重要途径。因此。应尽快形成统一的、有效的会计职业道德教育体系。朱镕基总理很少题词，却亲笔为上海国家会计学院题了“不做假帐”的四字校训，亲笔为北京国家会计学院题了“诚信为本、操守为重、遵循准则、不做假帐”的十六字的训导。因此，当前配合公民道德建设实施纲要，对全体会计从业人员进行诚信教育，树立正确的道德观、价值观。经过广泛的宣传和教育，使诚信意识深入会计人员的心中，使诚实守信和会计人员的道德行为、经济行为、政治行为结合起来，让诚实守信真正成为会计人员所认同和遵循的行为准则。所有会计人员要真正做到“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假帐”，保证会计信息的真实可靠。5.4.2加强对企业高级管理层的监管与诚信教育企业高层管理人员掌握企业发展，企业形象的塑造。因此，企业高层管理人员的诚信意识也非常重要，企业领导的意见对会计造假产生重大的作用。因此，对企业的高级管理层宣传普及会计法，提高他们的诚信意识，使领导、群众都能做到知法懂法，做到领导充分了解会计人员的工作，在工作中不给会计人员施加压力。同时，对于单位高层人员的离任严格进行审计和监督。新会计法中将单位负责人作为承担会计法律责任的主体，这对杜绝会计造假起了重要的作用。5.4.3开展规则意识教育在改革开放，建立社会主义市场经济体制的过程中，人们在追求物质利益时，个人主义、利已主义、享乐主义等意识抬头，致使社会上一些丑恶现象出现。作为生活在社会大环境中的会计人员，需要社会各行各业的关心配合，需要良好的社会氛围。会计造假，产生非诚信行为的原因是多方面的，不可孤立的看待。从会计诚信和社会诚信的关系来看，构筑社会诚信，最重要的是要加强社会各行业人员规则意识的培养。规则和诚信是紧密相连的，规则意识淡薄，诚信必然失落，社会成员的市场竞争也必然是无序的竞争。“没有规矩，不成方圆”。“规矩”就是会计人员从事会计工作所遵守的行为规范或具体要求，包括一系列的会计法律、法规和政府规章。会计所面对的方方面面的利益个体或群体都有权了解企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况，但是所有这些利益个体或群体的出发点和具体要求并不一致，何况他们往往并非仅与一个企业发生经济联系，他们希望来自不同企业的信息可以按照一个大致统一的标准进行比较、分析，做出客观的评价。这就要求会计必须根据国家和政府制定的为各方所普遍认可和接受的法律、法规和规章处理会计事务，从事会计工作，就像大家遵守交通规则一样来遵守会计法规。只有这样，会计的运行成本才最低，社会的交易成本才最低，才能为会计信息使用者节约时间和金钱。但是，有了规矩不遵守规矩也会失去规矩应有的作用。为了使社会信用水平得到提高，会计造假得以有效治理，就要强化公共监督机制，建立惩戒机制和质量控制制度。在制度上保证诚信践诺者能够得到应有的回报，失信者承担应有的成本，并予以舆论的谴责，真正实现有信者昌，无信者痛。5.4.4完善会计人员继续教育进入21世纪，随着住处时代的到来，社会对会计理论和技术方面也提出了世纪性的挑战，企业财务管理从思想观念到方式发生了质的飞跃，一些新的会计问题日益涌现，如跨国公司会计的问题、国际税收会计的问题、金融工具及衍生工具会计的问题、知识产权会计的问题，以及国际服务领域会计的问题等，都要求会计人员不断的学习与探索。继续教育是提高会计人员业务素质的一个重要途径。所谓继续教育是指对正从事会计工作的会计人员进行提高政治思想素质、业务能力和职业道德水平为目标，使之更好地适应社会主义市场经济发展要求的再培训、再教育。财政部部长项怀诚指出，当前会计工作存在三个问题：一是合格的会计人员数量不够；二是会计人员素质不高；三是风气不好，做假帐、造假帐，违反财会制度和职业道德。因此，只有通过大规模的培训，提高会计队伍的政治、业务和整体素质，实行强制的定期的继续教育学习，更新知识，才能从根本上扭转我国会计队伍素质不高的不利局面。继续教育的主要内容包括会计理论与实务、财务、会计法规制度、会计职业道德规范、会计职业相关知识、相关法律、法规、制度等。各级财政部门可以根据需要，组织会计人员进行培训，及时传达有关的财政法规，财经制度，以便会计人员在工作中进行及时的处理。同时各单位也应该组织会计人员根据自身的工作需要，学习相关的财经法规和职业法则。进一步加强会计从业人员、注册会计师以及会计师事务所在市场经济条件下的诚信道德教育，在全社会形成一种“守信者荣、造假者耻”的社会氛围。6.总结会计人员的素质状况和积极性如何调动，直接到影响到会计工作水平的提高和会计改革的顺利进行。要加强教育，认真铺设促使会计人员不断更新知识、 掌握符合经济形势会计的平台。要进一步加强会计人员的后续教育，贯彻多形式、多渠道、多层次开展会计专业培训方针，大力提高会计人员的业务和工作水平。建立会计诚信教育机制，要求会计人员“以诚实守信为荣，以见利忘义为耻”为行动准则，抓好会计人员队伍建设，把好入门关，真正把一批具有较高素质、工作能力和优秀年轻骨干充实到会计队伍中来，为共建繁荣和谐的社会环境做出自己的贡献。参考文献1蒋向丽,. 浅谈会计诚信缺失的原因及治理措施J. 甘肃科技,2009,(12)2李秋焕,. 加强会计诚信建设是确保会计信息真实的根本J. 商业经济,2009,(11).3陈维霞,余瑞兰,. 小议会计诚信J. 中小企业管理与科技(下旬刊),2009,(6).4罗宏,刘文洁,. 会计诚信危机的原因及其对策研究J. 现代经济信息,2009,(8).5赵海燕,. 会计诚信的理性思考J. 管理观察,2009,(12).6杨雄胜.会计诚信问题的理发思考J.会计研究,2002,(3):6-12.7薛长顺.关于会计诚信教育有关问题的思考J财务与会计,2002,(12):40-418何发明.当前会计信息失真的表