06第六章会计账簿

第六章会计账簿 第一节会计账簿基础 一 会计账簿概述 1 定义 以会计凭证为依据 全面地 连续地 系统地 科学地记录和反映会计主体某一类或全部经济业务的簿籍 2 意义 1 汇总经济业务 提供核算资料 2 提供经济指标 评价企业经营成果和财务状况 3 为编制会计报表提供核算资料 3 内容 封面 扉页 账页 二 会计账簿的分类 1 会计账簿按用途分 第一节会计账簿基础 按照经济业务发生时间的先后顺序 逐日逐笔登记的账簿 第一节会计账簿基础 1 序时账簿 又称日记账 2 分类账簿 对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿 3 备查账簿 对某些在序时账和分类账等主要账簿中未能记载的经济事项进行补充登记的账簿 又称辅助账簿 2 会计账簿按外表形式分 第一节会计账簿基础 第一节会计账簿基础 1 订本式账簿 一种在启用以前就将若干账页固定装订成册并连续编号的账簿 优点 避免账页散失和防止账页随意抽换 缺点 账页固定 不能增减 预留账页不够 就会影响账簿记录的连续性 若预留过多 则造成浪费 不便于分工记账 适用性 总分类账 现金日记账和银行存款日记账 2 活页式账簿 把若干账页装存在账夹内 可以随时取出和放入账页的账簿 优点 根据实际需要随时增减账页 也便于分工记账 缺点 账页容易散失和抽换 适用性 各种明细账 3 卡片式账簿 把若干具有专门格式的硬卡或硬纸账卡放在卡片箱内 可以随时取放的账簿 优点 缺点与活页式账簿相同 适用性 固定资产 低值易耗品等实物财产的明细分类账 3 按账簿的格式分 第一节会计账簿基础 1 三栏式 2 多栏式 3 数量金额式 设有借方 贷方 余额三个栏次的会计账簿 适用于只需要进行金额核算的总分类账以及债权债务结算账户的核算登记 账页设有收入 发出 结存三大栏 每个专栏又分数量与金额的会计账簿 适用于原材料 库存商品 产成品等账户的明细分类核算 将一个一级账户所属的明细账户集中于一张账页上设置专栏进行登记反映的会计账簿 适用于收入 费用等账户的全面核算 第二节会计账簿的设置与登记 一 日记账的设置与登记 应用广泛 包括现金日记账和银行存款日记账 第二节会计账簿的设置与登记 一 普通日记账的格式与登记方法 设有借方和贷方两栏 又称会计分录簿 逐日逐笔登记 第二节会计账簿的设置与登记 二 分栏式日记账的格式与登记方法 三 特种日记账的格式与登记方法 第二节会计账簿的设置与登记 1 现金日记账的格式与登记方法 第二节会计账簿的设置与登记 2 银行存款日记账的格式与登记方法 第二节会计账簿的设置与登记 二 分类账的设置与登记 逐笔登记 根据专用记账凭证逐笔登记 汇总登记 对专用记账凭证进行汇总后 根据汇总的数字登记 三栏式明细分类账数量金额式明细分类账多栏式明细分类账 原材料 第二节会计账簿的设置与登记 1 总分类账的格式与登记方法 第二节会计账簿的设置与登记 2 明细分类账的格式与登记方法 1 三栏式明细分类账 只设有借方 贷方和余额三个金额栏 不设数量栏 适用于只要求进行金额核算而不要求进行数量核算的账户 第二节会计账簿的设置与登记 2 数量金额式明细分类账 既能提供货币指标 又能提供实物指标的明细分类账 数量金额式明细分类账分别设收入 发出和结存三大栏 每大栏下又分别设置数量 单价和金额三小栏 适用于既要进行金额核算 又要进行数量核算的各种实物资产的账户 第二节会计账簿的设置与登记 3 多栏式明细分类账 根据经济业务的特点和提供资料的要求 在一张账页内的 借方 贷方 按有关明细科目或明细项目分设若干专栏 借以提供明细项目的详细资料 记录成本费用类账户的明细账 记录收入类账户的明细账 第二节会计账簿的设置与登记 三 备查账簿及其登记方法 备查账簿的登记注重文字记叙某项经济业务的发生情况 视企业的具体情况和需要设置 第三节会计账簿使用规则 一 记账规则 账簿启用日期和经管人员一览表 1 以审核无误的记账凭证为依据 2 按页次顺序连续登记 不得跳行 隔页 3 登记账簿的墨水颜色 4 凭证和账簿中的会计科目使用全称 5 账簿记录要保持清晰 耐久 便于长期查考使用 6 凡需结出余额的账户 应当定期结出余额 7 每一页账页登记完毕结转下页的处理 第三节会计账簿使用规则 二 错账的更正 第三节会计账簿使用规则 一 错误类型 证对账错 第三节会计账簿使用规则 证错账错 二 更正方法 例 用银行存款3275元购买办公用品 记账凭证上编制的分录为 借 管理费用3275贷 银行存款3275 第三节会计账簿使用规则 1 划线更正法 银行存款 3275 管理费用 3275 3257 张三 管理费用 3257 75 第三节会计账簿使用规则 2 红字更正法 例 某企业以银行存款2500元支付销售产品广告费 编制记账凭证时误作如下分录 并已登记入账 借 管理费用2500贷 银行存款2500 例 某企业以银行存款50元支付银行承兑汇票手续费 编制记账凭证时 误将金额误写为5000元 并已登记入账 错误分录如下 借 财务费用5000贷 银行存款5000 3 补充登记法 例 收到某单位还欠款3500元 编制记账凭证时 将金额误写为350元 并以登记入账 错误分录如下 借 财务费用5000贷 银行存款5000 第三节会计账簿使用规则 第四节对账与结账 一 对账 1 定义 在会计核算中对账簿记录所进行的核对 2 意义 保证各种账簿记录的完整性和正确性 如实反映和控制经济活动情况 为编制会计报表提供真实可靠的数据资料 3 对账的内容 日常核对对日常填制的记账凭证所做的审核即记账凭证的审核 定期核对账证核对账账核对账实核对账表核对 1 账证核对 第四节对账与结账 指各种账簿记录与有关的记账凭证和原始凭证进行核对 以保证账证相符 采用抽查核对与逐笔核对 2 账账核对 指各种账簿之间有关数字的核对 以保证账账相符 具体内容 总分类账内部 试算平衡表总分类账与所属明细分类帐 明细分类账户发生额明细表现金 银行存款日记账与总帐会计部门的财产物资明细账与财产物资保管或使用部门的保管账 财产物资明细账与财产物资保管卡核对 第四节对账与结账 3 账实核对 指各种财产物资 货币资金的账面余额与实有数进行核对 以保证账实相符 具体内容 现金日记账余额与实际库存数逐日核对银行存款日记账余额应定期与开户银行对账单核对各种财产物资明细分类账的结存数量定期与实存数量核对各种债权债务明细分类账的余额与有关的债务人和债权人核对 4 账表核对 指月度 季度 年度会计报表的数据要与账簿中的有关数据核对 第四节对账与结账 二 收入和费用的收支期间与应归属期间1 收入和费用的收支期间 是指收入收到了现款 现金或银行存款等 和费用用现款 现金或银行存款等 支付了的会计期间 2 收入和费用应归属期间 则是指应获得 或称确认 收入和应负担费用的会计期间 第四节对账与结账 第四节对账与结账 3 收入和费用的收支期间和应归属期间是否一致 本期内收到的收入就是本期已获得的收入 本期已付的费用就是本期应负担的费用 收支期间和应归属期间是一致 本期内收到而本期尚未获得的收入 本期已付而不应当由本期负担的费用 本期内应获得但尚未收到的收入 本期应当负担但尚未支付的费用 第 种情况 收入和费用有两种办法来确定它们是否为本期的收入和费用 一种是收付实现制 另一种是权责发生制 二 收入和费用的收支期间与应归属期间 收付实现制 CashBasis 收付实现制又称现金制或实收实付制 它确定本期收入和费用 以款项的实际收付为标准 由于款项的收付实际上以现金收付为准 所以又称为现金制 收付实现制下不需要考虑预收收入 待摊费用 以及应计收入和预提费用的存在 会计期末根据帐簿记录确定本期的收入和费用 因为实际收到和付出的款项 必须已经登记入帐 所以 不存在对帐簿记录于期末进行调整的问题 第四节对账与结账 权责发生制 AccrualBasis 权责发生制又称应计制或应收应付制 它确定本期收入和费用 以应收应付作为标准 凡是本期应获得的收入 不管其款项是否收到 都作为本期的收入处理 凡属本期应负担的费用 不管其款项是否付出 都作为本期的费用处理 由于它不问款项的收付 而以收入和费用应否归属本期为准 所以又称为应计制 第四节对账与结账 4 收付实现制与权责发生制的比较 收付实现制比较简便采用收付实现制不须对帐簿记录进行帐项调整 而采用权责发生制则必须进行必要的帐项调整 权责发生制计算企业的盈亏比较合理采用权责发生制 本期的收入和费用 由于以应否归属为标准 两者之间存在合理的配比关系 所以用以计算的本期盈亏就比较正确 合理 我国企业一般采用权责发生制 事业 机关 团体等单位一般采用收付实现制 第四节对账与结账 5 期末帐项调整 期末帐项调整的必要性所谓调整就是按照权责发生制的要求 合理地反映相互连接的各会计期间应得的收入和应负担的费用 使得各期的收入和费用能在相关的基础上进行配比 从而比较正确地计算出各期的盈亏 第四节对账与结账 有关收入的帐项调整 预收收入预收收入是指本期或前期已经收到并已入帐 但要待到后续会计期间才能获得 确认 的收入 企业的预收收入主要是预收帐款 也包括向外界提供劳务而预收的其他收入 如预收出租包装物的租金收入等 第四节对账与结账 应计收入应计收入是本期已经获得 但尚未收到款项的收入 如应收包装物的租金收入 应收银行存款利息收入等 有关费用的帐项调整 待摊费用待摊费用 也称预付费用 是指本期或前期已经支付入帐 但因系后续会计期间受益 而应归属后续会计期间负担的费用 如果负担期间超过一年 则作为 长期待摊费用 处理 第四节对账与结账 预提费用预提费用是指已在本期耗用 或已由本期受益 而应归属于本期负担的费用 这些费用或在以后会计期间内支付 或使用 或在本期帐项调整后补行支付 或使用 期末的其他帐项调整上述预收收入 应计收入 待摊费用 预提费用是按照权责发生制的原则来进行的帐项调整 除此之外 会计期末还必须进行其他一些帐项调整 如计提坏帐准备 存货及固定资产盘盈 盘亏毁损的调整和批准处理 期末的结帐业务 第四节对账与结账 第四节对账与结账 三 结账 1 定义 在会计期间终了对账簿记录所进行的结算工作也即是在把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上 将各种账簿的本期发生额和期末余额结算清楚 以便反映财务状况 计算经营成果 编制会计报表 简单地说 结账就是了结账目 第四节对账与结账 2 结账的内容 1 将本期发生的全部经济业务填制记账凭证 登记入账 2 按权责发生制的要求 编制有关账项调整的记账凭证 并据以登记入账 3