税务实务答疑.doc

税务实务答疑专用发票遗失复印件可代替日前，浙江省衢州市某化工厂的办税员小赵急匆匆地来到市国税局办税服务厅咨询：该厂从外地购进原材料一批，同时取得了销货方开具的防伪税控增值税专用发票，价税合计25万余元，但采购人员在途中不慎将抵扣联和发票联遗失，问企业该如何做才能挽回损失？根据国家税务总局关于增值税一般纳税人丢失防伪税控系统开具的增值税专用发票有关税务处理问题的通知（国税发200210号）的规定，纳税人丢失防伪税控系统开具的增值税专用发票，如果该发票丢失前已通过防伪税控认证系统的认证，购货单位可凭销货单位出具的丢失发票的存根联复印件及销货方所在地主管税务机关出具的“增值税一般纳税人丢失防伪税控系统开具的增值税专用发票已抄报税证明单”，经购货单位的主管税务机关审核批准后，作为增值税进项税额抵扣的合法凭证抵扣进项税额；如果该发票丢失前未通过防伪税控认证系统的认证，购货单位应凭销货单位出具的丢失发票的存根联复印件到主管税务机关进行认证，认证通过后凭该发票复印件及销货方所在地主管税务机关出具的“增值税一般纳税人丢失防伪税控系统开具的增值税专用发票已抄报税证明单”，经购货单位主管税务机关审核批准后，作为增值税进项税额抵扣的合法凭证抵扣进项税额。该企业的情况符合后者，因此，只要企业取得销货方出具的丢失发票存根联的复印件，经主管税务机关认证、批准后，就可以将发票复印件作为合法的增值税进项税额抵扣凭证了。固定资产出售是否应该缴纳营业税？ 问：我公司原租有一仓库，进行了装修并安装了一些设施（如空调等）。因为业务调整我公司不再需要仓库，所以将仓库的设施作价120万（固定及递延资产帐面净值为150万元）出售给一家公司，请问是否需要缴纳营业税？ 答：根据财政部、国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知（财税200229号）的规定，纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。因此，你公司出售上述固定资产并不缴纳营业税，而应当按售价即120万元的2%缴纳增值税，并不得抵扣购进该固定资产时支付的进项税额。盘盈盘亏货物的增值税应如何处理？问：某公司在对库存货物进行盘存时，1月出现盘盈，2月出现盘亏，当地税务机关要对其发生的盘盈和盘亏分别计算补征增值税，请问这样处理是否符合规定？ 答：按照现行增值税法规的规定，存货盘盈不构成应征增值税行为，因此企业发生存货盘盈时不需缴纳增值税，但在实现销售时应依法缴纳增值税。另据增值税暂行条例的规定，非正常损失的生产成品所耗用的购进货物不得从销项中抵扣。也就是说，盘亏货物经核实属于非正常损失的，已抵扣的，应按规定从当期发生的进项税额中扣减。装潢费用是否计征房产税问：最近我公司对原有的办公房进行了装潢，总计费用近万元。请问这部分装潢费用是否需并入房产价值计征房产税?答：根据江苏省地方税务局关于城市房地产税房产原值计价问题的批复（苏地税函号）规定：如装潢费用并入房产原值且计提折旧的，应按规定一并计征城市房地产税（房产税）；如装潢费用单独计征的，作为递延资产处理，且不提折旧的，则不对其征收城市房地产税。据此规定，若你单位将万元的装潢费用计入房产原值并计提折旧的，万元的装潢费用应计提房产税。快运运单如何计算进项税? 问：某单位的财务人员，近期在购进货物时收到中铁快运有限公司开具的“中国铁路小件货物快运运单”，能否对发票上列明的运输费用1500元，应该如何计算增值税进项税额并进行抵扣？ 答：根据国家税务总局关于铁路运费进项税额抵扣有关问题的补充通知（国税函2003970号）规定，对增值税一般纳税人购进或销售货物取得的中国铁路小件货物快运运单列明的铁路快运包干费、超重费、到付运费和转运费，可按7%的扣除率计算抵扣进项税额。因此，你公司可以抵扣增值税进项税额为1500*7%，即105元。销售旧货能否抵扣进项税？ 问：我厂是增值税一般纳税人，主要生产机器机械。今年6月份，我厂销售了一台价值9.36万元的旧设备，做了营业外收入并按4%的征收率减半计提了1872元的增值税额。在7月份申报纳税时，因我厂6月份进项税额大于销项税额4600元，故我厂认为不用缴纳1872元的增值税。但国税机关在征前审核时要求我厂补缴销售旧设备的1872元增值税款。请问，国税机关的做法有依据吗？ 答：根据财政部、国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知（财税字200229号）规定，从2002年1月1日起，纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。根据这一规定，国税机关的做法是正确的。内部施工是否征收营业税？ 问：单位所属内部施工队伍承担其所隶属单位的建筑安装工程是否征收营业税？答：这首先要看此类施工队伍是否属于独立核算单位。如果属于独立核算单位，不论承担其所隶属单位（以下称本单位）的建筑安装工程业务，还是承担其他单位的建筑安装工程业务，均应当征收营业税。如果属于非独立核算单位，承担其他单位建筑安装工程业务应当征收营业税；而承担本单位的建筑安装工程业务是否应当缴纳营业税，则要看其与本单位之间是否结算工程价款。营业税暂行条例实施细则第十一条规定，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位。根据这一规定，内部施工队伍为本单位承担建筑安装业务，凡同本单位结算工程价款的，不论是否编制工程概（预）算，也不论工程价款中是否包括营业税税金，均应当征收营业税；凡不与本单位结算工程价款的，不征收营业税。公益救济性捐赠，有几种税前扣除标准？关于公益救济性捐赠，税法规定了不同的扣除标准。请问哪些捐赠是可以全额扣除的，哪些捐赠是按比例扣除的？ 答：根据中华人民共和国企业所得税暂行条例及相关法规的规定，纳税人通过非营利性的社会团体和政府部门向以下机构的捐赠，可以在企业所得税前全额扣除：公益性青少年活动场所、红十字事业、农村义务教育、福利性、非营利性老年服务机构，向各级政府民政部门、卫生部门捐赠用于防治非典型肺炎的现金和实物，向中国红十字总会、中华慈善总会为防治非典型肺炎事业进行的捐赠。企业等社会力量通过中华社会文化发展基金会对以下宣传文化事业的捐赠，在年度应纳税所得额10%以内的部分可税前扣除：国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体； 公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆； 重点文物保护单位； 文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆接受的社会公益性活动、项目和文化设施等方面的捐赠。通过以下机构进行的公益、救济性捐赠可以在年度应纳税所得额3%以内扣除：光华科技基金会、中国人口福利基金会、中国文学艺术基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会、中国青年志愿者协会、中国听力医学发展基金会、中国之友研究基金会、中国初级卫生保健基金会、中华环境保护基金会、中华国防科学交流基金会、中国绿化基金会、联合国儿童基金会、中国癌症研究基金会、中国光彩事业促进会和通过中华社会文化发展基金会进行的除可在应纳税所得额10%以内扣除的其他公益、救济性捐赠，经民政部门批准成立的其他非营利性的公益性组织。除上述规定以外的其他公益、救济性捐赠，纳税人直接向受赠人的捐赠，一律不得在所得税前扣除。不同意公司分立的股东可以要求退股吗？ 问：某有限责任公司经股东会表决，以三分之二多数通过公司分立的决议，但部分股东坚决不同意。请问，这部分股东能要求退股吗？ 答：根据中华人民共和国公司法第一百八十二条“公司合并或者分立，应当由公司的股东会作出决议”，第三十九条“股东会的议事方式和表决程序，除本法有规定的以外，由公司章程规定。股东会对公司增加或者减少注册资本、分立、合并、解散或者变更公司形式作出决议，必须经代表三分之二以上表决权的股东通过”，以及第三十四条“股东在公司登记后，不得抽回出资”之规定，公司分立经代表三分之二以上表决权的股东决议通过后，即对全体股东产生效力，即使其他股东不同意，也不能阻止公司分立，不同意的股东依法也无权提出退股。 当然，不同意分立的股东可以通过向其他股东或者其他人转让股份的方式收回出资，从而退出原来的公司。筹备期间由另一公司垫付的费用应如何处理？ 问：我公司是一家新建公司，筹备当时没有建帐，许多费用的资金是由另外一个公司垫付，并且记入了垫付资金公司的费用，我公司跟该公司系由同一法人投资。现在我公司想要引入资金，以体现我公司当时所付出的费用，就把以前支付的费用由垫付资金的公司列出清单，但却无法转过单据。请问：我公司现在支付的这些开支应如何进行税务处理？ 答：这种情况在实务工作中经常遇见，特别是双方的法人代表是同一人时，这种代付的费用的确很难处理。对于这些开支，我们认为有两种解决方法：1.将实际情况以书面报告方式向主管税务机关说明，征求他们的处理意见，在获取主管税务机关的书面意见后处理。2.将这部分费用作为垫资公司的投资。即在对方企业作为“长期投资xx公司”核算，你公司作为“实收资本”处理。虽然它不能作为当期的费用支出，也无法列入开办费而逐年摊销。但是在最终企业清算时，可以相应降低该部分清算所得，从而减少清算所得税，对于公司的股东而言仍然会有潜在的税收利益，只是延缓了这种利益取得的时间。此项投资损失能否税前扣除？ 我公司曾投资于某县卫星纸箱厂，投资额占该厂全部股份的40，我公司对此项投资采用权益法核算。2002年，卫星纸箱厂发生年度亏损，亏损12万元。为此，我公司相应调减“长期股权投资”，减记“投资收益”48万元。这是符合会计制度规定的。但我公司在进行企业所得税申报时，税务机关要求我公司进行纳税调整，认为这48万元的投资损失不应税前扣除。 问：这项投资损失能税前扣除吗？ 答：企业申报所得税时应进行纳税调整。国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发2000118号）第二条第二款规定：“被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资方不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。”卫星纸箱厂发生的亏损，应由卫星纸箱厂就地结转弥补，你公司按财会制度规定调减投资成本，确认投资损失，减少了你公司年度应纳税所得额，因此应按规定进行税前调整。分期付款购买的固定资产如何处理？ 问：最近我公司以月供方式购进了一台小汽车，总价合计160000元，首期付30000元，以后每个月付3000元，请问：我该怎样入账？怎样计提折旧？另外，前两天我公司购进了一台二手电脑3650元，我该怎样入账？还需要计提折旧吗？ 答：企业以月供方式（即分期付款）购买小汽车等不需安装的固定资产，应按照总价款借记“固定资产”科目，按照首期支付的款项贷记“银行存款”科目，按照余款贷记“应付账款”科目。以后每个月支付时，按照支付金额借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。企业应根据该项固定资产的预计使用年限，按照确定的折旧方法，计提折旧。 企业购买的二手电脑等，如与企业的生产、经营有关，使用期限超过一年的，应作为固定资产；如不是生产、经营的主要设备，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过年的，也应作为固定资产，并计提折旧。该内部承包费应当如何缴税？ 问：我公司是一家生产型企业，近日，我公司将公司固定资产承包给另一家公司经营，经营期五年。双方签约，该公司以我公司的名义经营，法律后果由我公司承担，购销业务均在我公司一本帐中核算，利润共享。该公司每年尚需支付我公司承包费20万元。请问这20万元是否要缴纳营业税？ 答：根据财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税2003第016号）规定，企业将资产出包、租赁收取的承包费、租赁费是要按“服务业”税目征收营业税的。但是出包方收取的承包费同时符合以下三个条件的，不征收营业税：（）、承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相关的法律责任；（）、承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算；（）、出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础。该公司付给你公司的20万元承包费不用缴纳营业税，因为你公司与该公司之间的行为属于你公司内部分配行为，不按“服务业”税目缴纳营业税。股东可以要求撤资退股吗？ 问：我是某有限责任公司的股东，约占公司40%股权，股东人数约17人，由于各方面的原因，本人向公司提出要求撤资退股，并按公司净资产确定转让股权的价格。但公司要求按照原始股价格进行结算，我不同意。后在召开的股东会中有6名股东同意转让，10名股东不同意转让，但未明确表示放弃优先购买权。而且占公司股份48%的大股东也不同意转让。在这种情况下，我向股东以外的第三人转让股权较难实现。请问我能否向法院提起诉讼，要求退股？公司股东既不同意转让又不同意购买我的股权，我应该怎么办？ 答：根据公司法第三十四条“股东在公司登记后，不得抽回出资”之规定，公司股东一般情况下不能退股，公司非有法定事由也不能收购本公司股份。但公司股东所持股份可以按照法律的规定进行转让： 公司法第三十五条规定，股东之间可以相互转让其全部出资或者部分出资。股东向股东以外的人转让其出资时，必须经全体股东过半数同意；不同意转让的股东应当购买该转让的出资，如果不购买该转让的出资，视为同意转让。经股东同意转让的出资，在同等条件下，其他股东对该出资有优先购买权。 因此，若你想将所持之公司股份向股东以外的人转让时，须经过全体股东过半数同意，但是不同意转让的股东应当购买你的出资，不购买的就视为同意转让。如果你的这项权利受到侵犯的时候，完全可以通过向人民法院起诉的方式来维护你的合法权益。私企给个人购买住房是否要缴纳个税? 问：某个人独资企业用50万元为该企业老板即投资者本人购买的一套家用住房，要不要缴纳个人所得税？ 答：根据财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税2003158号的规定：个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。该通知同时规定：企业的上述支出不允许在所得税前扣除。 所以，该企业应该把为投资者本人购买住房支付的50万元并入该投资者生产经营所得按照“个体工商户的生产经营所得”项目代扣代缴个人所得税。所得税会计处理第一步会计利润永久性差异 (收入为减项,支出为加项)A 收入。如国库券利息收入。会计计入收益，但税法规定不交所得税。减项B 费用和损失。加项超标准利息支出超标准工资支出超标准的公益救济性捐赠以及非公益性捐赠行政性赔款、罚款（经营性赔款、罚款除外），以及各项税收滞纳金等超标准业务招待费 各种赞助支出。C 特殊差异 减项。权益法下被投资公司实现净利润引起投资公司账面上的投资收益变化的部分。投资收益属于永久性差异，应进行纳税调减。确认的投资损失不允许税前扣除，应进行纳税调增。时间性差异 (借方为加项，贷方为减项)时间性差异包括可抵减的时间性差异和应纳税时间性差异，主要表现在以下几个方面:A 、 费用和损失。如产品保修费用、固定资产折旧等，其既可能造成可抵减时间性差异，也可能造成应纳税时间性差异。加项 会计折旧税法折旧(正数)，造成可抵减时间性差异 借：递延税款，减项 会计折旧税法折旧(负数)，造成应纳税时间性差异 贷：递延税款B 、投资公司实际收到现金股利所形成的由原已计入递延税款贷方，但由本期借方转回的时间性差异。加项C、计提坏帐准备、八项资产减值准备等形成的可抵减时间性性差异 加项D、转回以前年度的时间性差异，借方为加，贷方为减会计利润永久性差异时间性差异应税所得应交所得税应税所得税率第二步 计算递延税款的本期发生额，并确定其借贷方向。A、 投资企业的所得税率大于被投资企业的所得税率形成应纳税时间性差异造成的递延税款 贷：递延税款。计算公式： 递延税款=被投资公司净利润*投资公司所占份额/（1-投资公司所得税率）*两公司所得税率之差（贷方）B、 所得税率调整所形成的递延税款。计算公式： 递延税款=税率发生变动前累积形成时间性差异*调整前后所得税率之差注意：递延税款期初余额为贷方（或借方），税率增长时，所得税率调整所形成的递延税款同方向变动。调增递延税款期初余额为贷方（或借方），税率降低时，所得税率调整所形成的递延税款反方向变动。调减递延税款的本期发生额时间性差异税率AB正数为借方，负数为贷方第三步本期所得税费用=本期应交所得税递延税款本期发生额（借方为，贷方为+）本期净利润=本期会计利润-本期所得税费用外商投资企业如何计提职工福利费? 问：我公司是今年去年成立的德资企业，请问应该如何计提职工福利费？ 答： 按照财政部关于印发的通知（财会200162号）规定，外商投资企业应设置“应付福利费”科目，核算从原“应付工资”科目转入的属于应付中方职工的退休养老等项基金、保险福利费和国家的各项补贴、原职工奖励及福利基金余额，以及外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金及其使用，并应当设置“从费用中提取的福利费”和“从税后利润中提取的职工奖励及福利”两个明细科目。 根据国家税务总局关于外商投资企业和外国企业为其雇员提存医疗保险等三项基金以外的职工集体福利类费用税务处理问题的通知（国税函1999709号）的规定，外商投资企业除为雇员提存医疗保险等三项基金和按照现行财务会计制度规定计提职工教育经费和工会经费外，不得在税前预提其他职工福利类费用。因此，外商投资企业执行企业会计制度后，不再按工资总额的14%从费用中计提福利费。企业当年发生的福利费在当期损益中据实列支。如果实际发生的福利费超过按税法规定允许在税前扣除的金额，在纳税时按税法规定进行调整。 “应付福利费一一从税后利润中提取的职工奖励及福利”科目的余额及以后年度从税后利润中提取的职工奖励及福利基金，应按法律规定的用途进行使用。 一般纳税人能开具小规模纳税人的发票吗？ 问：生产型外商投资企业，系增值税一般纳税人，但可否开立小规模纳税人的发票，按照6%的税率交税？可否请税务局代开？ 答：不论何种类型企业，被认定为增值税一般纳税人取得增值税专用发票后，就不能再按小规模纳税人由税务机关代开或开具其他发票。已提足折旧固定资产发生的改良支出应如何处理？ 问：我单位一台价值400万元的机器设备已提完折旧，但该机器设备经改造后预计还能继续使用三年左右。为此，我单位共支出改造、修理费20万元。请问，我单位对该机器设备还能继续提取折旧吗？发生的20万元修理费应如何处理？ 答：根据企业会计制度第三十七条“固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧”，以及国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知（国税发200084号2000-5-16）第三十一条“纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：（二）经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上”之规定，对你单位的上述机器设备，不能再继续提取折旧，所发生的改造、修理费属固定资产的改良支出，可在不短于5年的期限内平均返销。本单位员工为其他单位进行加工业务应征何种税？ 问：我们是一家加工性质的企业，上月我单位有几名员工为另一家企业提供上门加工的服务，我们应该缴纳的是增值税还是营业税？ 答：应该缴纳营业税。因为这种行为属于中华人民共和国营业税暂行条例中的提供应税劳务，而增值税征税范围的委托加工必须在受托方所在地加工。 国家税务总局关于铁路运费进项税额抵扣有关问题的通知国税发200014号 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：近据一些地区反映，国家税务总局关于铁路货运价格调整后运输费用抵扣问题的通知（国税函1999124号）文件下发后，发生在铁路临管线及铁路专线的货物运输费用由于得不到增值税抵扣，造成部分纳税人增值税负担上升幅度交高，为了平衡铁路运费的增值税抵扣政策，现将铁路运费抵扣范围重新明确如下：增值税一般纳税人购进或销售货物（固定资产除外）所支付的铁路运输费用，准予抵扣的范围限于铁路运输部门开具的货票上注明的以下项目：运输运营费用（即发到运费和运行运费）；铁路建设基金；临管铁路运费及新线运费（包括：大秦煤运费、京秦煤运费、京原煤运费、丰沙大煤运费、京九分流加价、大古岚加价、京九运费、大沙运费、侯月运费、南昆运费、宣杭运费、伊敏运费、通霍运费、塔韩运费、北仑运费）。原国家税务总局局关于铁路货运价格调整后运输费用抵扣问题的通知（国税函1999124号）废止。本通知自2000年1月1日起执行。 国家税务总局二000年一月十九日“不得转让”的票据能否质押？ 问：我单位是一家专门经销橡胶原材料的公司。某贸易公司向本单位购买一批原材料，我们要求对方提供担保，于是对方在提货时交给我们一张金额为40万元的支票，作为质押，对还在支票上专门注明“不得转让”。后来，对方没有按期支付价款，我公司想以对方质押的支票优先受偿。但是有懂法的人说，这个质押行为是无效的，因为不得转让的票据不可以质押。请问，这是真的吗？ 答：这是真的。我国担保法第七十五条规定汇票、支票、本票等可以质押。根据我国票据法的规定，出票人或背书人可以在票据上记载“不得转让”，票据即不得转让。这是对转让票据权利的限制，即持票人不得背书转让。同时规定票据可以质押，质押时应当以背书记载“质押”字样。被背书人依法实现其质权时，可以行使票据权利。但担保法、票据法均没有明文规定记载“不得转让”字样的票据是否可以质押。 那么不得转让的票据究竟能否质押呢？要回答这个问题，必须搞清楚票据的质押与票据的转让之间的关系。从质押过程中看，债务人（出质人）将票据出质给债权人（质权人）使之占有该票据，但该票据的所有权并未转移给质权人，仍属出质人所有。而且，当出质人的债务履行期间届满前，清偿了全部债务，质权人就应将该票据交还给出质人。因此，有人认为票据的质押不等于票据的转让，不得转让的票据可以质押。 但是问题在于，如果出质人一旦在债务履行期限届满后未能清偿债务，质权人能不能使用这种不得转让的票据行使票据权利实现债权呢？根据我国票据法规定票据上记载“不得转让”字样的，其后手再背书转让的，原背书人对后手的被背书人不承担保证责任。显然，质权人的债权得不到保证实现。所以，我们认为，质权人行使质押的票据去实现债权，应该是票据的转让形式这一，故不得转让的票据不宜作为质物用于质押。 你们可以要求对方支付价款和利息，但是却不能以这张“不得转让”的支票优先受偿。希望你们吸取教训，学习有关法律法规，在以后的经营活动中才能立于不败之地。-作者：scgh 发表时间：2004-12-28 15:07:40“预收账款”还是“分期收款” 基本案情： 某市国税局于2002年9月接到举报，反映该市木工机械有限公司偷逃税款100多万元。 经查明，该公司前身为市木工机械厂。2001年，该公司以原木工机械厂的名义分别于3月、7月、9月与新美集团公司订立三份销货合同，向新美集团公司供应带锯机等货物，2001年7月9月，实际发出货物总价格775.62万元，新美集团公司当时已打收条确认收到。 2001年4月9月，木工机械有限公司共收到新美集团公司汇来的货款621.7万元；2002年2月，收到10万元，合计收到货款631.7万元，税务机关实施检查后，木工机械有限公司又收到货款15.1万元，截至2002年10月底，共收到货款646.8万元。 木工机械有限公司所订3份合同收到的货款均记“预收账款”，2002年1月开具一份普通发票转作收入542980元，并提取申报销项税额78894.53元，税务机关实施检查后，2002年9月，木工机械有限公司又开具3份增值税专用发票，结转收入1315200元，申报销项税额191097.44元。其余部分均未开票转作收入处理，也未申报销项税。 意见分歧 市国税局认定木工机械有限公司上述业务属于采取预收货款的方式销售货物，其纳税义务发生时间应为货物发出的当天，因而所有发出货物的货款总额775.62万元均已发生纳税义务，减去企业在税务机关检查前已作收入处理的542980元，尚有货款7213220元未作收入处理，少报增值税1048074.70元，已涉嫌偷税。税务机关实施检查后，企业又申报入库增值税191097.44元，实际应补缴入库增值税856977.26元。 2003年7月，市国税局对木工机械有限公司作如下处理：补缴增值税856977.26元；少列收入形成少计增值税1048074.70元定为偷税；按规定加收滞纳金。其偷税数额占应纳税数额比例超过10%，将该案移送公安机关进一步处理。 2003年10月，木工机械有限公司在履行有关程序后，以市国税局认定事实不清、定性不准为由，向复议机关提出了行政复议的申请。 木工机械有限公司提出了两点异议：一是认为税务机关确认的销售时点不准，影响其多缴几十万元滞纳金。理由是自己的业务不属“预收账款”的结算方式，应属“分期收款”的结算方式，销售确认应以合同确定收款的日期为准，即使按“预收账款”的结算方式确定，由于企业销售的货物属于大型设备，应在安装调试交付使用后才算是发货，因双方对产品质量有争议，至2003年7月才解决，发货应在2003年7月才算形成，销售应在此时实现；二是认为自身无故意行为，不能认定偷税，只是财务处理习惯做法，是一种财务处理失误。 复议结果复议机关对本案进行审查后，依法作出复议决定：维持市国税局的处理处罚决定。 法理分析 木工机械有限公司提出的两点异议是不能成立的。 企业提出销售时间确认不准的问题不符合会计制度和税法的规定。 本案中，购销双方的合同约定，合同经双方签字生效后，新美集团公司预付30%价款，款到发货后付50%，安装调试后付16%，开出全额发票后再付4%.实际运作上，税务机关实施检查时，木工机械有限公司已全部发货，收到了新美集团公司的收条，且收到80%的货款。现行会计制度规定，预收账款是指企业按照合同规定，向购货方预收的定金或部分货款，货物发出时确认销售收入。分期收款是指商品交付后，货款分期收回，合同约定的收款日期确认销售收入。两者的区别在于，预收账款是收款在前，发货在后；而分期收款是发货在前，收款在后。从合同和实际运作情况看，显然，本案上述情况属于“预收账款”的结算方式，应当在发货时确定销售收入的实现。至于木工机械有限公司提出自己销售的货物属于大型设备，应当在完成安装后才算是发货这一情况，经过稽查人员外调，当时，木工机械有限公司发货后已完成安装任务，新美集团公司打了收条证明收到了货物，尽管双方因对产品质量有争议，但争议已于2003年7月解决，并不影响货物所有权在2001年7月9月发货时就已发生转移这一事实。因此，确定木工机械有限公司该批货物销售时间为2001年7月9月并无不当。同时，增值税暂行条例实施细则第三十三条规定，采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生时间应当为货物发出的当天。由此，市国税局对木工机械有限公司的纳税义务发生时间的确认，及计算的应缴滞纳金是正确的。 企业辩称其行为属财务处理失误，并不能掩盖其偷税实质。根据税收征管法第六十三条的规定，少列收入造成少缴税款即形成偷税，木工机械有限公司采取少列收入的手段形成少缴税款的结果，违反了税收征管法的规定，应按偷税处理。丢失已申报抵扣的增值税专用发票也要受罚 深圳市某大型商场一财会人员来信咨询：丢失已申报抵扣的增值税专用发票（抵扣联），为何还要受罚？并表达了“困惑不解”的情绪。笔者接触此咨询后，依据我国现行的税收法律、法规的有关规定答复如下： 依据中华人民共和国税收征收管理法实施细则第二十九条第二款“账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存10年；但是，法律、行政法规另有规定的除外。”之规定，纳税人有义务和责任在法定的保管期限内保管好所有的涉税资料。来信所反映的“已申报抵扣的增值税专用发票（抵扣联）”，虽然已完成了其“填开”、“抵扣”的任务，但它仍然属于历史的并有一定使用价值的涉税资料（例如有备税务稽查、财务审计等等），在法定的期限内理应妥善保管，如有丢失当然应承担相应的保管责任。 依据中华人民共和国发票管理办法第三十六条（五）项“未按照规定保管发票”的罚则规定，对上述丢失发票的违章行为，税务机关可以处以1万元以下的税务行政罚款。由此可见，来信反映“丢失已申报抵扣的增值税专用发票受罚”的税务行政处罚是有法可依的，但其处罚幅度比照丢失“空白的增值税专用发票”则是欠妥的。因为丢失“已填开并已申报抵扣的增值税专用发票”与“空白的增值税专用发票”相比，前者造成的潜在危害性可能要小得多，依据我国行政处罚法的有关规定，可以酌情从轻处罚。商业保险不能税前扣除近日，某市税务部门在对一家企业进行检查时，发现该单位税前列支了为职工缴纳的商业保险费15万元。于是，税务人员调增了该厂的应纳税所得额，并作出补税决定。对此，该厂会计人员表示难以理解：基本养老保险、基本医疗保险可以税前列支，为什么商业保险不得税前扣除？根据企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）第五十条规定：纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险和财产保险，以及在基本保障以外为雇员投保的补充保险，不得扣除。因此，这家企业为职工缴纳的商业保险费不能够在税前扣除，应调增企业的应纳税所得额。奖金免税要看情况而定日前，北京市昌平区地税局的工作人员接到某广告公司王先生打来的电话。王先生在电话中询问，为什么自己8月份从公司获得的2000元奖金要缴个人所得税，而他的同事小李由于举报一家公司偷税，不仅获得了税务机关兑现的举报奖金3500元，而且这笔钱还可以免缴个人所得税。同样是奖金，为什么有的能免税，有的不能免税呢？对此问题税务部门是这样解释的：王先生从公司获得的2000元奖金属于工资薪金，按税法规定应该按照工资薪金项目计算缴纳个人所得税；而小李获得的3500元是举报奖金，按照财政部、国家税务总局相关文件的规定，个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金，可免缴个人所得税，因此，小李获得的3500元举报奖金免缴个人所得税。税务部门同时提醒纳税人，并非所有的奖金都能免缴个人所得税。对于个人获得的省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环保等方面的奖金，以及为鼓励广大人民群众见义勇为、维护社会治安、揭发举报犯罪行为，对个人发放的奖金或奖品，按照税法相关规定可以免缴个人所得税。而纳税人从单位获得的季度奖金、年终奖金、超额奖金等等名目繁多的奖金，都应该按照税法规定计算缴纳个人所得税。未完全付清款项的固定资产如何入帐？问：我公司3月份购入一台固定资产，价值10万，我公司只付了8万，还欠2万，但对方开了10万的发票给我公司，我公司也没打任何欠据，请问这张10万的发票该如何做帐？答：购入的固定资产已实际收到，无论款项是否已付，或者已全额支付，均不影响将其作为公司的固定资产予以核算。其会计核算为： 借：固定资产 10万元（不考虑增值税因素） 贷：银行存款 8万元 应付帐款（或其他应付款）2万元另根据会计制度规定，您单位应当在将该固定资产实际投入使用的下月起，计提折旧。企业是否可以从福利费中支付生活补助费而免交个人所得税？个人所得税法实施条例第十四条中写道“福利费，是指根据国家现行有关财务制度规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费中支付给个人的生活补助费”，我的问题是按财政局规定企业可以使用工资总额的14做为福利费，是否企业可以从中支付生活补助费而免交个人所得税？ 答：法规对个人生活补助费有严格的限定，根据国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知（国税发1998155号）之规定，个人所得税法实施条例所说的从福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助，或者福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；以及单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出，不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。故使用该条款几乎没有税收筹划的空间。企业法人终止后，原企业的民事责任由谁承担？问：我公司与甲公司在上海市某区法院有一欠款纠纷尚在诉讼过程中，但是在诉讼中甲公司被工商行政管理局吊销了营业执照，甲公司几乎没有什么财产可以用来偿还我公司的债务，我公司是否需要变更家公司的清算责任人（股东为被告）我公司可否要求甲公司的股东承担清偿责任？ 答：贵司可申请变更甲公司清算组织或者甲公司的清算责任人即家公司的股东为被告。但是对于甲公司的债务，上海市高级人民法院关于在民事诉讼中企业法人终止后诉讼主体和责任承担的若干问题的处理意见规定，企业法人被依法吊销营业执照、被撤销或歇业后，应当依法成立清算组，对原企业进行清算，并以原企业的财产对外独立承担民事责任，如果甲公司未按照规定成立清算组，法院应当判决清算责任人在判决生效之日起三个月内对原企业进行清算，并以清算后的财产承担责任。清算责任人一般不承担原企业债务的清偿责任。但是如果甲公司的股东对原企业具有虚假出资、注册资金投资不到位或抽逃注册资金的情形，应当按照法律规定承担相应的民事责任。清算责任人占有、侵吞、藏匿、转移原企业财产对债权人造成损害，应当在其侵占、藏匿、转移、处分的财产范围内承担赔偿责任。开办费用中的收据如何处理？问：我公司是去年月份新办的内资企业，到现在一直都无销售，还在筹建阶段，现在已申请了一般 纳税人。公司总投资万元，公司从开办至今已经用去了万多，但在这万中有正式发票的只有多万，其他的都是收据，现在需要建帐了，请问这种情况如何做税务处理，可以将那些收据也做到帐里吗？ 答：公司在正式营业之前发生的相关费用，凭合法有效的凭证列入开办费，或者长期待摊费用，在不少于五年的时间内遂步摊销。一般情况下，能够作为帐务处理凭证的应当是正式发票，但若贵司发生的费用真是真实合法的，并且确实无法取得发票，而只取得了收据，我们认为，经主管税务机关审核确认后，仍然可以作为合法的凭证而登记入帐。-作者：scgh 发表时间：2004-12-28 15:08:44公司股东抽逃注册资本拒不改正该怎么处理？ 问：我是某工商行政管理局的，我们在执法过程中发现某公司的股东抽逃出资，我们对其进行了罚款，但是罚款以后其并没有改正违法行为，我们该如何处理？是否可以吊销该公司的营业执照？ 答：根据公司法和公司登记管理条例的规定，公司发起人、股东在公司成立后，抽逃其出资的，责令改正，处以所抽逃出资金额百分之五以上百分之十以下的罚款，但公司在工商行政管理机关依法作出行政处罚后仍不能补足被抽逃出资的，应根据不同情况处理：公司被抽逃出资后已不符合公司法和国家法律、行政法规规定的公司设立条件的，工商行政管理机关不予通过公司年检；公司被抽逃部分出资后，其剩余注册资本仍符合公司法和国家法律、行政法规规定公司设立条件的，工商行政管理机关可根据腾规定限期其办理注册资本变更登记，并在年检中将该公司定为B级企业。 补发以前年度的工资可以在所得税前扣除?问：某公司2002年计提本年工资11万元，2003年实发15万元，2003年实发工资应在哪一年所得税前扣除?答：根据企业所得税法的相关规定，成本、费用的税前扣除，应当按照权责发生制原则处理，即当期的费用在当期扣除，前期的费用在前期扣除，而后期的费用则应到期间才能扣除。因此，公司2003年实发的工资，其中11万元属于2002年的工资支出，该部分费用应当在2002年税前扣除，2003年只能实际扣除本年度发生的实际工资支出，即4万元（当然这4万元还应当符合税前扣除标准）。如果公司2002年的工资支出没有在2002年税前扣除，根据财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知（财税字1996079号1996-11-1）第一条、国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知（国税发1997191号1997-12-16）第五条之规定，上述工资支出将不能再予以税前扣除，而应依法缴纳企业所得税。无法收回的借款能作为财产损失在税前列支吗？问：我公司去年将一笔资金借给某公司，现在该公司经法院宣告破产，我公司借出的资金无法收回。为此，我公司向主管税务部门申请了财产损失，可税务部门告知无法收回的借款不能作为财产损失在税前列支，驳回了我公司的申请，请问税务部门的处理对吗？ 答：国家税务总局关于企业财产损失税前扣除问题的批复（国税函号）规定：除金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业外，其他企业直接借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，一律不得作为财产损失在税前进行扣除；其他企业委托金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，准予作为财产损失在税前进行扣除。可见，只有金融保险企业借出的或受托借出的款项，无法收回时才可作为财产损失在税前列支，你公司不属于上述类型，所以你公司的坏账不能在税前列支。对外投资的固定资产帐务如何处理？ 问：我公司欲将固定资产投入另一公司，资产评估后价格势必与帐面价值不等，请问，我公司对该投资行为该如何进行帐务处理？ 答：如果评估价格的高于帐面价值的，视作资产转让所得，应在投资发生时，缴纳企业所得税，再将其余的增值部分计入资本公积。如果评估价值小于无形资产的帐面价值的，投出资产经评估确认的价值小于其账面价值的差额，计入当期营业外支出。帐务处理如下： 评估增值时： 借：长期投资 贷：固定资产 资本公积 应交税金-应交企业所得税 评估减值时 借：长期投资 营业外支出 贷：固定资产企业名称前必须加上行政区划吗？ 问：我欲开设一公司，在取名时不希望加上行政区划，但工商登记机关表示必须有行政区划，请问是这样吗？ 答：经国家工商行政管理总局核准，符合下列条件之一的企业法人，可以使用不含行政区划的企业名称：（一）国务院批准的；（二）国家工商行政管理总局登记注册的；（三）注册资本（或注册资金）不少于5000万元人民币的；（四）国家工商行政管理总局另有规定的。 所以如果你公司符合上述条件，就可以不加行政区划。货款不通过税票上的帐户电汇结算，直接收取现金可以吗？问：我司是一般纳税人，有内销。全部有开增值税专用发票，请问这部分货款可否不通过税票上的帐户电汇直接提取现金或要求客户转帐到其它帐户。答：你单位所销售的货物已实际开具增值税专用发票，在财务上已作为销售收入处理，并依法及时申报缴纳相应税款的，即不存在税收上的问题。至于相应的货款不通过税票上的帐户电汇结算，而是直接收取现金，这种行为违反了国务院以及中国人民银行关于单位之间的经济往来必须通过转帐结算款项，而不能以现金收付的管理规定，构成违法，将承担遭受开户银行罚款的行政责任。至于将该货款转帐到税票帐户之外的其他帐户，我们认为，只要该帐户是您单位合法开立的单位银行存款帐户，而非私人帐户或者其他单位的帐户，均可以办理转帐结算，法律对此也没有禁止性规定。关于业务招待费扣除基数如何确定？问：业务招待费扣除基数销售收入如何确定？是否包括其他业务收入？与广告费基数是否一致？答：国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知（国税发(2000)84号）规定：纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销售(营业)收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售(营业)收入净额的5；全年销售(营业)收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3。纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售(营业)