会计报表之间的勾稽关系.doc

目目 录录 摘要 摘要 2 关键词关键词 2 ABSTRACT 2 KEYWORDS 2 一一 会计报表及其勾稽关系概述会计报表及其勾稽关系概述 3 一一 会计报表简介会计报表简介 3 二二 会计报表之间勾稽关系的概念及原理会计报表之间勾稽关系的概念及原理 5 二 会计报表之间的勾稽关系二 会计报表之间的勾稽关系 6 一一 资产负债表和利润表的勾稽关系资产负债表和利润表的勾稽关系 6 二二 资产负债表与现金流量的勾稽关系资产负债表与现金流量的勾稽关系 6 三三 利润表与现金流量表的勾稽关系利润表与现金流量表的勾稽关系 7 四四 四大报表的综合勾稽关系四大报表的综合勾稽关系 9 三 会计报表勾稽关系应用的实例分析会计报表勾稽关系应用的实例分析 10 参考文献参考文献 15 2 会计报表之间的勾稽关系会计报表之间的勾稽关系 刘陈 财务管理专业 学号 091102039 指导老师 李文静 讲师 摘要摘要 勾稽关系主要是指在不同的财务报表之间以及同一财务报表的不同会计科目 或报表项目之间存在一定的关联或逻辑对应关系 本文从报表的基础概念和原理谈起综合 理论阐述 公式表达表示等方法分析了三大报表的关系 从而帮助报表使用者通过勾稽 关系分析 更全面准确地了解财务信息以及对会计报表的编制提供了验证方法 文章还 探究了会计报表的勾稽关系在实际案例上的运用 分析了长虹公司存在的疑点 关键词关键词 资产负债表 利润表 现金流量表 勾稽关系 3 The logical relation between the accounting statements Abstract Articulation association or logic corresponding relationships between the different financial statements as well as between different accounts or statement items of the same financial statements this article talk about a comprehensive theoretical explanation of the basic concepts and principles from the statements the formula expression said methods such as analysis of the relationship of the three statements to help users of financial statements through the articulation analysis a more comprehensive and accurate understanding of the financial information as well as provide a verification method for the preparation of the financial statements The article also explores the use of the accounting statements articulation on the actual case Changhong doubts Keywords balance sheet income statement cash flow statement articulation 4 中国证券监督管理委员会发布关于 公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号 财 务报告的一般规定 的第十二条的规定 公司编制的财务报表之间 财务报表各项目 之间 财务报表中本期与上期的有关数字之间 应当相互勾稽 尽管会计报表要反映出 这些勾稽关系是个基本常识 但是对报表使用者却很重要 了解了会计报表所具有的这 种内在的联系就可以对会计报表进行分析 要求分析者熟悉不同会计政策和会计处理方 式对会计报表的影响 能够把握报表项目之间的勾稽关系 一一 会计报表及其勾稽关系概述会计报表及其勾稽关系概述 一一 会计报表简介会计报表简介 企业财务会计报告体系 资产负债表 利润表 现金流量表 主表 所有者权益变动表 资产减值准备明细表 股东权益增减变动表资产负债表附表 应交增值税明细表 利润分配表 业务分部报表 会计报表 附表 利润表附表 地区分部报表 会计报表附注 财 务 会 计 报 告 文字报告 财务情况说明书 财务报表是对企业财务状况 经营成果和现金流量的结构性表述 根据 企业会计准 则第30号 财务报表列报 的规定 财务报表至少应当包括资产负债表 利润表 现金 流量表 所有者权益变动表 附注 资产负债表 利润表和现金流量表 所有者权益变 动表 从不同角度反映企业的财务状况 经营成果和现金流量 1 资产负债表 反映某一会计主体在某一特定时日财务状况的财务报表 是企业对外 公布的一张重要报表 它包括三个方面的内容 企业所拥有或者控制 并可带来经济利 5 益的资源 即企业的资产 企业因过去的交易 事项形成 并预期会导致经济利益流出 的现时义务 即企业的负债 以及企业所有者在企业资产享有的经济利益 即所有者权 益 资产负债表所揭示的财务信息 主要是以下三方面 企业所拥有的并可利用的经济资源 包括资产总额 资产的结构和分布情况 可以进 1 一步揭示资产结构的合理性和资产的流动性 资产的资金来源 在企业中 形成资产的资金有两个来源 一个是债权人提供的贷款 2 一个是企业所有者的投资 它可以揭示企业融资结构的优劣 并可对企业的财务杠杆做 出评估 资产和负债的对照关系 在资产负债表中 资产和负债都可按照流动性分类 就形成 3 了进一步的信息对照关系 从而可以分析资产的流动性和偿债能力 2 利润表 反映某一会计主体一定会计期间的经营成果的财务报表 我国企业多采 用多步式利润表 提供了财务报告分析所需要的中间数字 有利于揭示利润的形成和原 因 以及对企业的获利能力做出预测 3 现金流量表 是以现金为基础编制的财务状况变动表 它反映企业一定期间内现 金的流入和流出 表明企业获得现金的现金等价物的能力 它是动态报表的时期报表 是对损益表和资产负债表的重要补充 这张表揭示了企业在一定期间内现金流入的来源 及其数额 现金流出的去向及其金额 以及现金的净流量 它从现金和现金等价物这个 角度更深刻更客观反映企业的财务状况 有助于进一步揭示企业生成现金的能力 偿债 和支付能力 评价损益的质量以及对未来的现金流量做出预测 4 附表 是对主表某一项或几项内容提供更为详细的报表 5 文字报告 财务报告中的文字报告不是会计报表 但却是阅读和分析会计报表的 基础 许多会计报表数字不能表达的内容和数字背后隐含的内容 需要通过文字部分来 加以说明 主要包括会计报表附注 财务情况说明书 会计报表附注 包括的内容有 企业基本情况 不符合基本假设的说明 重要的会 1 计政策和会计估计以及变更原因及其对财务状况和经营成果的影响 或有事项的说明 资产负债表日后事项的说明 关联方关系及其交易的说明 重要资产转让及其出售情况 企业合并 分立 重大投资活动以及会计报表中主要项目的明细资料 财务情况说明书 是企业对自身的财务状况和经营成果做出的自我评价 它不是阅 2 读和分析财务会计报告的基础 而是阅读和分析财务报告的总结 一般应包括的内容有 6 企业生产经营的基本情况 利润实现和分配情况 资金增减和周转情况 对企业财务状 况 经营成果和现金流量有重大影响的其他事项 二二 会计报表之间勾稽关系的概会计报表之间勾稽关系的概念及念及原理原理 1 1 勾稽关系的概念勾稽关系的概念 勾稽关系是指在同本期某项数据的变化会引起其他数据的变化 财务报表之间的勾稽关 系是指四大报表当中某张报表的数据变化 其他一张或多张报表同时也会有相应的变化 正是因为财务报表之间存在潜在的一些勾稽关系 在分析财务信息是才要基于这种勾稽 关系之上 分析者通过分析这种勾稽关系的变化规律来深入分析企业经营情况以及报表 数字背后的交易或事项 并从报表及其附注中来证实或证伪自己的假设 进而对企业的 财务状况 经营成果和现金流量状况做出判断 2 2 会计报表之间勾稽关系的基本原理会计报表之间勾稽关系的基本原理 1 资产 负债 所有者权益 这个等式反映了资产 负债 所有者权益之间的关 系 即左边描述了企业资产的存在形态 右边描述了企业资产的来源 是编制资产负债 表的依据 2 利润 收入 成本费用 这个等式反映了收入 费用与利润的利润关系 概括 了经营资金的动态运动过程和结果 是编制损益表的基本原理 3 资产 负债 所有者权益 收入 成本费用 这一等式是资产负债表与损 益表之间的一种动态关系转换 二二会计报表之间的勾稽关系会计报表之间的勾稽关系 一一 资产负债表和利润表的勾稽关系资产负债表和利润表的勾稽关系 1 1 两者存在勾稽关系的原因两者存在勾稽关系的原因 利润表是企业运用资产的结果 1 利润表中的收入会增加资产或减少负债 最终所有者权益增加 费用会减少资产或者 2 增加负债 最终所有者权益减少 利润表中利润增加会使资产负债表中的留存收益增加 反之 如果利润减少或者亏损 3 资产负债表中的留存收益也会减少 利润表反映了一定时期企业所有经营活动 同时这些活动也会影响资产负债表中的项 4 目 7 2 2 两者的勾稽关系两者的勾稽关系 1 资产负债表表中的交易性金融资产 持有到期的投资 长期股权投资与利润表中 的投资收益 公允价值变动存在一定的关系 交易性金融资产的购入所支付的手续费在数额不大时或相对于购买价格不重要时以 1 及发放现金股利和出售时的损益计入 投资收益 持有至到期投资和长期股权投资的投 资收益也计入了 投资收益 资产负债表日 企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 贷记 2 本科目 公允价值低于其账面余额的差额 做相反的会计分录 出售交易性金融资产时 借记或贷记本科目 处置以公允模式进行后续计量的投资性房地产时 借记或贷记本科 目 同时 按 公允价值变动损益 科目的余额 借记或贷记本科目 贷记或借记 投 资收益 科目 2 资产负债表的未分配利润期末数等于期初数和利润表中的本年累计数之和 3 利润 资产期末余额 资产期初余额 负债期末余额 负债期初余额 净 资产期末余额 净资产期初余额 资本投入期末余额 留存收益期末余额 资本投 入期初余额 留存收益期初余额 二二 资产负债表与现金流量的勾稽关系资产负债表与现金流量的勾稽关系 资产负债表和现金流量表中项目之间的勾稽关系主要表现为以下的内容 1 资产负债表上流动负债合计项目的余额之差 期末 期初 现金流量表中收入的 增加 债务的增加 2 资产负债表中长期负债合计项目的余额之差 期末 期初 现金流量表中长期负 债的增加 3 资产负债表中除未分配利润之外的所有者权益合计之差 期末 期初 现金流量 表中资本的增加 4 资产负债表中未分配利润余额之差 现金流量表中销货净收入 经营费用总额 营业 税金 投资收益 营业外收入 营业外支出 利润分配 5 资产负债表中除了货币资金以外的流动资产合计余额之差 期末 期初 现金流 量表中债券的增加 存货的增加 6 资产负债表中固定资产合计项目的余额之差 期末 期初 现金流量表上固定资 产原价和在建工程的增加 累计折旧的增加 8 7 资产负债表中长期投资项目的余额之差 期末 期初 现金流量表中长期投资的 增加 8 资产负债表中无形 递延资产和其他资产项目的余额之差 期末 期初 现金流 量表中无形递延资产和其他资产的增加 三三 利润表与现金流量表的勾稽关系利润表与现金流量表的勾稽关系 将净利润调整为经营活动现金流量 是以间接法计算 经营活动现金净流量 用来 反映企业的净利润和经营活动现金净流量之间的链接和差异 而利用经营活动现金净流 量与净利润的比 ICF 可以帮助识别公司收益质量 1 1 将净利润调整为经营活动现金流量的事项将净利润调整为经营活动现金流量的事项 1 资产减值准备 包括坏账准备 存货跌价准备 投资性房地产 长期股权投资 准备 持有至到期投资减值准备 无形资产减值准备 商誉减值准备等企业计提的各项 资产减值准备 因为它已作为利润的减少项目 但没有发生现金流出 所以应加回这部 分 2 固定资产折旧 油气资产折耗 生产性生物折旧 企业所计提的固定资产折旧 有一部分计入了管理费用 在计算利润时已扣除 但没有现金流出 应加回此部分 计 入制造费用中已变现的部分 通过销售成本在计算利润时已扣除 但实际上未流出 应 该加回 没有变现的部分无影响 同理 企业计提的油气资产折耗 生产性生物折旧也 应加回 3 无形资产摊销和长期待摊费用摊销 4 属于投资活动不属于经营活动的收益 处置固定资产 固定资产报废损失 公 允价值变动损失 投资收益 财务费用 无形资产和其他长期资产的损失 5 递延所得税资产的变化 如果递延所得税资产增加使计入当期所得税费用的金 额大于当期应交的所得税金额 其差额没有发生现金流出 但在净利润计算时已扣除 所以应加回这部分 反之 应扣除这部分 6 存货的减少 期末存货比期初存货少 说明生产经营过程耗用的存货有一部分 的存货 耗用这部分并没有发生现金流出 但在计算净利润时已扣除 所以应加回这部 分 7 经营性应收 应付项目的变化 2 2 帮助识别公司收益质量帮助识别公司收益质量 经营活动现金流量的分析经营活动现金流量的分析 9 有人把现金流量表比作血液 是企业能否持续存活及竞争的工具 现金流量表主要有 三个方面的内容 一个是投资活动产生的现金流量 造血功能 一个是投资活动产生的 现金流量 放血功能 另一个是筹资活动产生的现金流量 输血功能 经营活动 现金收支 经营活动现金流量 净利润 冲回应计会计 处理产生的流 量 运用应计 会计准则 1 几个会计期内净利 润的变动趋势 2 几个会计期内经营 活动现金流量的变动 趋势 3 几个会计期内经营 活动现金流量与净利 润比值 ICF 的变 动趋势 经营活动现金 流量 净收益 常用比较方法 经营活动现金 净流量与净利 润的比 ICF 经营活动现金净流 量的增长同步于 快于 净利润的 增长速度 ICF增 长 子特征 A R控制得当 存货控制当 净利润在增长 经营活动现金流 量却在衰 ICF 快速减少 子特征 A R大量增加 存货大量增加 净利润衰退 但 经营活动现金流 量却呈增长迹象 ICF波段走低 后逐渐走高 子特征 通过计提大额 减值准备甩掉经 营包袱 净利润和经营活 动现金流量同时 衰退 ICF减少 子特征 持续性的经营 活动现金净流出 会导致出现财务 危机 10 A P控制得当 公司类别成长型公司外强中干型公司逆境型反转公司经营衰退型公司 小结 1 短期来看 企业获利与经营活动现金的流动方向可能不同 2 但长期来看 两者的发展趋势必定归于一致 3 就企业的本质而言 它必须能创造经营活动的现金净流入 4 经常出现经营活动现金净流出的企业 绝大多数都有会计问题 四四 报表的综合勾稽关系报表的综合勾稽关系 要把握报表之间的关系在于把握把握综合关系 可以用下图简单勾画 资产可以分为 现金和其他资产 期末现金额是期初额通过现金的变动 即本期现金流量表中来自经营 投资和筹资活动产生的现金流量而得来 这就联系了资产负债表和现金流量表 而期初 所有者通过股东权益表的净收益和其他收益以及损益表中的净收益而影响期末所有者权 益 也表示资产负债表 利润表 股东权益表之间有很大的勾稽关系 现金流量表和资产负债表 利润表之间具有内在的逻辑关系 主要表现在现金流量表 的编制方法之中 现金流量表的一种编制方法是工作稿法 即以工作底稿为手段 以利 11 润表和资产负债表数据为基础 对每一项目进行分析编制调整分录 从而编制现金流量 表 比如可以从资产负债表 利润表各项目的变动中寻找经营性现金流量增减的实质 现金流量表中的 销售商品收到的现金 项目和利润表中主营业务收入以及资产负债表 中应收账款 应收票据 预收账款等项目有一定的对应关系 现金流量表中 购买商品 收到的现金 与利润表中的主营业务成本以及资产负债表中存货 应付账款 应付票据 预付账款等项目具有一定的关系等 现金流量表在与其他两个报表之间的关系较复杂 需要深入了解三个报表 三三会计报表勾稽关系应用的实例分析会计报表勾稽关系应用的实例分析 长虹造假之门长虹造假之门 长虹是我们非常熟悉的一家公司 成立于1958年 前身国营长虹机器厂是中国 一五 期间的156项重点工程之一 于1994年在上海交易所上市 本来这个彩电大王有着令人羡 慕的光环和发展前景 然而 一则数年来虚增销售收入达50亿元的消息 揭开了四川长 虹的陈年旧账 根据长虹公司公布的财务报告对其公司盈利质量的分析 时间 2002200320042005200620072008200920102011 经营活动现 金流量 29 7 7 47 614 23 9 4 135 7 24 1 7 38 12 2 净收益 1 762 4 36 82 853 055 10 316 96 713 23 50 0 0 0 50 0 100 0 150 0 ICF趋势表 时间 ICF 2002200320042005200620072008200920102011 ICF值 16 9 3 1 0 25 01 3 0 8115 2 3 5 1 1 3 8 ICF值 单位 亿元 12 1 在2002 2003 2007 2009 2011年的长虹公司公布的财务报告中 都出现了经营 性现金流量净额为负 但是净收益为正的情况 这种情况出现的原因可能是应收款项和 存货有非一般的波动 下面就逐一根据长虹公布的其他资料来进行求证 应收款项方面应收款项方面 下表是四川长虹 1999 2005 年的几个关键财务数据 由上表可以看出 自2000年以来 长虹应收账款余额总体处于上升状态 特别是长虹 公布2002年报公布显示 长虹实现收入125 9亿元 利润1 76亿元 但是在现金流量表中 经营性现金流居然首次出现了 29 7亿元 在2002年年底应收账款为42 2亿元 而2001年 年底应收账款只有28 8亿元 同比增长了46 5 而其中APEX公司欠了38 8亿元 占应收 账款总额的92 3 但是审计意见以及财务报表附注都没有揭示面临的此风险 不仅如此 由上表可以看出销售收入在 2002 年虽有起色 但远远不如应收账款增长 的快 而长虹 2002 年收入和利润增长主要得益于出口收入的猛增 据长虹执行副总裁李 克兴称 2002 年出口开始迅猛增长 从 2001 年的 1 04 亿美元猛增到 7 8 亿美元 对于 应收账款余额增长过快的问题 长虹电子集团董事长兼总经理倪润峰作出这样的解释 长虹是 2001 年开始与 APEX 合作的 他坦承现在由 APEX 中介出口的资金确实有四成没有 收回 但按惯例 与海外中介企业合作 一般会有二至六个月的还款期 APEX 尚未偿还 的四成资金中绝大部分仍未超过信用付款期限 而且还有支票担保 存货方面存货方面 2001 年 应收账款 万元 销售收入 亿元 净利润 亿元 每股收益 元 1999269123100 955 250 280 2000182145107 072 740 130 200128827895 140 880 040 2002422356125 851 760 080 2003508351141 332 050 110 2004478535115 38 36 81 1 700 2005563335150 612 850 130 13 长虹康佳海信厦华 存货比率 35 41 33 23 存货余额 亿 元 62 1529 2513 077 28 跌价准备 2 730 990 520 77 计提比率 4 39 3 38 3 98 10 58 2002 年 长虹康佳海信厦华 存货比率 40 01 38 50 33 10 22 10 存货余额 亿元 74 7 2713 146 9 跌价准备 2 771 170 310 45 计提比率 3 71 4 33 2 36 6 52 2003 年 长虹康佳海信厦华 存货比率 34 27 34 36 33 29 25 08 存货余额 亿元 73 21 33 1113 027 87 跌价准备 3 161 410 240 27 计提比率 4 31 4 26 1 84 3 43 2004 长虹康佳海信厦华 存货比率 46 91 39 14 41 22 43 存货余额 亿元 73 42 37 5717 967 51 跌价准备 13 291 760 260 18 计提比率 18 10 4 68 1 45 2 40 由上表可以发现长虹存货的绝对值水平一直远远高于竞争对手 存货比率也处于较高的 水平 这与长虹采取的大规模生产方式是相对应的 各公司存货周转率比较 14 长虹康佳海信厦华 20011 201 572 402 35 20021 632 513 813 92 20031 703 803 793 64 20041 523 374 225 07 长虹的存货周转率远远落后于竞争对手 这意味着长虹的存货积压极为严重 势必会影 响今后的盈利能力 2 在2004年的长虹公司公布的财务报告中 都出现了经营性现金流量净额为正 但是净 收益为负的情况 可能通过计提大额减值准备甩掉经营包袱 0 00 5 00 10 00 15 00 20 00 20012002200320042005 计提比率 时间 百分比 计提比率 由上图可以看出 存货跌价准备计提比例在2004年大幅度的提高 以前年度的计提比率 一直在5 以下 而2004年长虹公司的计提比率高达18 1 存货跌价准备达到了13 29亿 元 这也是2004年亏损的主要原因 而在2005年的存货计提比率又跌回了5 不能排除 长虹把经营包袱集中在2004年抛出 是美化其他年度财务报告的一种手段 15 总而言之 报表之间存在着许多密切的逻辑关系 利润表和资产负债表都是对报告单 位某一期问的经营成果 财务状况的反应 只是反映的侧面有所不同 利润表基于权责 发生制 而现金流