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江西财经职业学院会计一系教案课程：财务会计Chapter 5固定资产教学目的与要求 通过本章的学习，学生应掌握固定资产的确认、初始计量、后续计量、后续支出、处置。教学重点与难点 固定资产的初始计量、后续计量、后续支出、处置是教学重点，其中融资租入方式取得固定资产的计量以及账务处理、固定资产后续支出是教学难点。课时分配 8课时课型 课堂讲授习题 以辅导书为主，巩固强化。参考资料法规文件：企业会计准则第4号固定资产参考书目：注册会计师考试用书 朱圻贤主编：财务会计，江西高校出版社，2005版教学体会教学内容引言：固定资产是企业进行生产经营活动的基本物质条件，使用寿命较长，能为企业带来长期的经济利益。所以，固定资产的计价、成本的分摊的合理性以及正确性队企业的期间收益有直接的影响。第一节 固定资产的确认和初始计量一、固定资产的概念和确认条件1、概念：同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度2、同时满足以下条件的，才能确认为资产：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量二、固定资产的分类1、按经济用途分类，分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产2、按使用情况分类，分为使用中的固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产3、按所有权分类，分为自有固定资产和融资租入固定资产4、按固定资产的经济用途和使用情况综合分类，分为生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产融资租入固定资产土地三、固定资产的初始计量固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理，必要的支出。 固定资产的取得方式主要包括购买、自行建造、投资者投入等，不同的取得方式，初始计量方法也各有不同。 为核算固定资产，企业应设置“固定资产”“在建工程”“工程物资”（一）外购固定资产企业外购的固定资产按成本入账。成本=购买价款+相关税款+运输费+安装费等1、 购入不需安装的固定资产账务处理：借：固定资产 贷：银行存款2、 购入需安装的固定资产账务处理： 固定资产交付使用前发生的费用：借：在建工程 贷：银行存款等 安装完毕交付使用：借：固定资产 贷：在建工程例：企业购入一台不需安装的设备，取得的增值税专用发票上价格为50，000元，增值税额为8500元，发生的运费为2500元，款项全部以银行存款支付。企业购入一台需安装的设备，取得的增值税专用发票上价格为200，000元，增值税额为34，000元，发生的运杂费为2500元，款项已用银行存款支付。在设备安装过程中，领用生产用原材料为8000元，应负担的增值税为1360元，同时应负担工资费用1600元。设备安装完毕交付使用。特殊情况： 1、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 2、购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实际上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值的差额，应在信用期内采用实际利率法摊销。摊销金额除满足借款费用资本化条件的计入固定资产成本，其余均确认为财务费用，计入当期损益。 （二）自行建造固定资产企业自行建造固定资产可采用自营建造和出包建造两种。1、自营建造 固定资产入账价值：按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。例：某公司自行建造仓库一座。为建造该仓库，发生的有关业务如下：（1）购入工程用材料一批，买价200，000元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额34，000元，款项已由银行存款支付；借：工程物资 234，000 贷：银行存款 234，000（2）工程领用材料210600元； 借：在建工程 210，600 贷：工程物资 210，600（3）结算工程工人工资及福利费45，600元； 借：在建工程 45，600 贷：应付职工薪酬 45，600（4）辅助生产车间为工程提供的劳务支出5000元； 借：在建工程 5000 贷：生产成本辅助生产成本 5000（5）为建造该仓库专门借入了一笔专门借款，工程应负担的借款费用3000元； 借：在建工程 3000 贷：长期借款 3000（6）剩余物资转作企业存货23400元，其中3400元属可抵扣增值税进项税； 借：原材料 20，000 应交税费应交增值税（进项税额）3，400 贷：工程物资 23，400（7）工程完工并交付使用。 借：固定资产 264，200 贷：在建工程 264，200补充：（1）盘亏、盘盈、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿后，若工程项目尚未完工，计入或冲减工程项目的成本 若工程项目完工，计入当期营业外支出或营业外收入（2）在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本工程项目达到预定可使用状态的，计入管理费用（属于筹建期间的）或 者营业外支出（不属于筹建期间的）如非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，则 净损失计入当期营业外收入（3）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的， 应将暂估价值转入固定资产，并计提折旧。待办理了竣工决算后再作 调整。2、出包方式 入账价值为按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，包括建筑工程支出、安装工程支出、在安装设备支出及需分摊计入的待摊支出。 待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）*100%某工程应分配的待摊支出=（某工程的建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）*分配率（三）融资租入固定资产 融资租赁：实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。企业对融资租入固定资产单设“融资租入固定资产”明细科目核算。 企业在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上租赁的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入资产的入账价值。（四）存在弃置费用的固定资产弃置费用：根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。 对于特殊行业的特定固定资产，企业应将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本。（五）投资者投入的固定资产 按投资合同或协议约定的价值或者该固定资产的公允价值确认 借：固定资产 贷：实收资本（六）非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产 成本的计算见“第八章 非货币性资产交换”“第十一章 债务重组”（七）盘盈取得固定资产 盘盈的固定资产，作为前期差错处理。第二节 固定资产的后续计量一、固定资产折旧（一）固定资产折旧：在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 固定资产的折旧方法一经确认，不得随意变更（二）影响固定资产折旧的因素：1、应计提折旧额2、预计使用年限（使用寿命）3、预计净残值4、折旧方法（三）固定资产折旧范围1、除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产按照规定单独估价作为固定资产入账的土地2、企业一般按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不能再提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理完竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。（四）固定资产折旧方法1、年限平均法将固定资产的应计折旧额在固定资产的使用年限内平均分摊的一种折旧方法。固定资产年折旧额=（固定资产原值预计净残值）/固定资产预计使用年限 或=固定资产原值*（1预计净残值率）/固定资产预计使用年限预计净残值=预计残值预计清理费用预计净残值率=预计净残值/固定资产原值固定资产年折旧率=固定资产年折旧额/固定资产原值固定资产折旧率，可以是个别折旧率，也可分类折旧率、综合折旧率例：某企业拥有一台设备，原始成本为100，000元，预计使用年限10年，预计净残值率4%，求：该设备每个月应计提的折旧数额。 年折旧率=（14%）/10=9.6% 月折旧率=9.6%/12=0.8% 月折旧额=100，000*0.8%=800元2、工作量法 是一种加速折旧法。按照固定资产在其使用年限内估计所能提供的工作总量平均计算折旧额的一种方法。单位工作量应提折旧额=（原值预计净残值）/预计工作总量 或=原值*（1预计净残值率）/预计工作总量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量*单位工作量应提折旧额例：某企业有货运汽车一辆，原值150，000元，预计净残值4000元，预计总行驶里程500，000公里，本月行驶里程为8000公里。则单位行驶里程应提折旧额=（150，0004000）/500，000=0.292（元） 本月应提折旧额=0.292*8000=2336（元）3、双倍余额递减法 在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。年折旧率=2/固定资产预计使用年限*100%年折旧额=固定资产账面净值*年折旧率例：某企业一项固定资产的原价为100，000元，预计使用年限5年，预计净残值4000元，按双倍余额递减法计算年折旧额。年折旧率=2/5*100%=40%第一年的折旧额=100，000*40%=40，000（元）第二年的折旧额=（100，00040，000）*40%=24，000（元）第三年的折旧额=（100，00040，00024，000）*40%=14，400（元）第四年的折旧额=（100，00040，00024，00014，400）/2=8800（元）第五年的折旧额=（100，00040，00024，00014，400）/2=8800（元）4、年数总和法 又称合计年限法，也是一种加速折旧法。年折旧率=（折旧年限已使用年限）/可使用年限的逐年数字总和*100% 或=（折旧年限已使用年限）/折旧年限*（折旧年限+1）/2*100%年折旧额=（固定资产原值预计净残值）*年折旧率例：沿用上例，采用年数总和法计算每年折旧额第一年：折旧率=（50）/（1+2+3+4+5）=5/15 折旧额=（100，0004000）*5/15=32，000元第二年：折旧率=（51）/（1+2+3+4+5）=4/15 折旧额=（100，0004000）*4/15=25，600元第三年：折旧率=（52）/（1+2+3+4+5）=3/15 折旧额=（100，0004000）*3/15=19，200元第四年：折旧率=（53）/（1+2+3+4+5）=2/15 折旧额=（100，0004000）*2/15=12，800元第五年：折旧率=（54）/（1+2+3+4+5）=1/15 折旧额=（100，0004000）*1/15=6400元（五）固定资产预计使用寿命、预计净残值等的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的折旧方法及预计使用年限、预计净残值等进行复核，并按会计估计变更的有关规定进行处理二、固定资产后续支出固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。（一）资本化的后续支出对固定资产进行更新改造的，符合资本化条件的，将固定资产的账面价值转入“在建工程”，并停止计提折旧。待工程完工并达到预定可使用状态，再从在建工程转为固定资产例：见书P51（二）费用化的后续支出处理原则：1、与固定资产有关的修理费等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用2、企业以经营租赁方式租入的固定资产，发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行待摊。例：见书p53第三节 固定资产处置一、固定资产终止确认的条件 固定资产处置：包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等只要满足以下条件之一，应当确认为终止：1、 该固定资产处于处置状态2、 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益二、固定资产处置的会计处理固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算1、固定资产出售、报废或毁损的会计处理固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产发生的清理费用借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 银行存款收回残料或出售价款或保险赔偿借：银行存款其他应收款原材料贷：固定资产清理清理净损益清理后若为损失：借：营业外支出 贷：固定资产清理清理后若为收益：借：固定资产清理 贷：营业外收入例：乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186，400元，累计已提折旧177080元，减值准备为2300元。清理过程中，以银行存款支付清理费用4000元，收到残料变卖收入5400元，应支付相关税费270元。2、固定资产盘亏的会计处理盘亏时：借：待处理财产损益待处理固定资产损益 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产按管理权限报经批准后处理：借：营业外支出盘亏损失其他应收款（保险公司赔偿或过失人赔偿）贷：待处理财产损益待处理固定资产损益例：甲公司年末对固定资产进行清理时，发现丢失一台冷冻设备。该设备原价52，000元，已提折旧20，000元，并计提减值准备12，000元。经查，冷冻设备丢失的原因在于保管员看守不当。经批准，由保管员赔偿5000元。3、其他方式减少的固定资产 持有待