第十章-主要经济业务处理

第十章主要经济业务事项账务处理 内容框架 第一节款项与有价债券的收付 一 现金与银行存款货币资金包括 现金 银行存款 其他货币资金 一 账户设置 库存现金 银行存款 一 提现的账务处理 二 存现的账务处理注意 银行存款 科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项 但是银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 外埠存款和存出投资款等 不在本科目核算 而是通过 其他货币资金 科目核算 1 库存现金库存现金是指存放于企业财会部门 由出纳人员经管的货币 包括人民币和外币 科目 库存现金 借增 贷减 余额在借方 要求 应做到日清日结 2 银行存款企业存入银行或其他金融机构的货币资金 包括人民币存款和外币存款 科目 银行存款 借增 贷减 余额在借方 要求 1 企业可按开户银行和其他金融机构 存款的种类设置银行存款日记账 例 银行存款 中国工商银行 人民币 中国工商银行 美元 中国农业银行 人民币 2 应做到日清日结 3 银行存款日记账应定期与银行对账单核对 至少每月核对一次 4 企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额 应编制银行存款余额调节表调节相符 例1 2001年1月2日 红星公司开出现金支票 从建设银行提取现金3000元备用 200l年1月18日 红星公司将当日超过备用限额的2000元现金存入银行 相关会计分录为 正确答案 1 20 x1年1月2日 提现时 借 库存现金3000贷 银行存款 建设银行3000 2 20 x1年1月18日 存现时 借 银行存款 建设银行2000贷 库存现金2000 例2 20 xl年1月5日 红星公司通过建设银行转账支付水电费10000元 根据有关费用单据作如下会计分录 借 管理费用 水电费10000贷 银行存款 建设银行10000 例3 20 1年1月7日 红星公司销售商品收到支票一张 存入银行 货款20000元 增值税为3400元 其会计分录如下 借 银行存款23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销 3400 二 交易性金融资产 交易性金融资产 是指企业以交易为目的而近期持有的金融资产 如债券 股票 基金等短期投资 一 账户设置 交易性金融资产 核算其实际成本 包括公允价值变动 投资收益 计算其持有期间获取的投资收益和交易费用 应收利息 反映应收而未收的投资利息 应收股利 反映持有期间应收而未收的投资股利 公允价值变动损益 损益类账户 期末因公允价值发生变动而形成的损益 期末无余额 1 购入A公司股票 2 购入时支付交易费用 3 出售A公司股票 借 交易性金融资产 成本1000000贷 银行存款1000000 借 投资收益2100贷 银行存款2100 出售股票发生的交易费用直接冲减投资收益 并从出售所得款项中直接扣减 借 银行存款1195100 100000 12 4900 贷 交易性金融资产 成本1000000投资收益195100 例10一2 20 9年3月20日 甲公司购入在上海证券交易所上市的A公司股票100000股 每股市价10元 另支付相关交易费用2100元 甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算 20 9年5月16日 甲公司出售了所持有的A公司股票 每股售价12元 另支付相关交易费用4900元 相关会计分录为 例题4 某企业 2012年发生了如下的经济业务 1 2012年1月15日 花100万取得了交易性金融资产 2 2012年1月31日 该交易性金融资产的公允价值为120万 3 2012年2月25日 以130万的价格出售该交易性金融资产 编制上述经济业务的会计分录 1 2012 1 15购入借 交易性金融资产 成本1000000贷 银行存款1000000 2 2012 1 31借 交易性金融资产 公允价值变动200000贷 公允价值变动损益200000 3 2012 2 25出售借 银行存款1300000贷 交易性金融资产 成本1000000 公允价值变动200000投资收益100000借 公允价值变动损益200000贷 投资收益200000 第二节财产物资的收发 增减和使用 一 原材料原材料包括原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 外购件 修理用备件 备品备件 包装材料 燃料等 原材料日常收发结存可以采用计划成本核算 也可以采用实际成本核算 一 购买原材料的账务处理 1 实际成本法 在途物资 采购途中的费用支付 实际费用 原材料 入库材料实际成本 应交税费 应交增值税 进项税 2 计划成本法 材料采购 采购途中的费用支付 实际费用 原材料 入库材料计划成本 材料成本差异 应交税费 应交增值税 进项税 例5 20 1年4月12日 科达公司从甲公司购入A材料一批 专用发票上记载货款为60000元 增值税10200元 运杂费200元 货款暂欠 材料尚未验收入库 4月22日材料验收入库 1 实际成本法 小结 1 发生采购费用时 注意 采购实际成本包括运费 借 在途物资应交税费贷 银行存款 应付账款等2 验收入库借 原材料贷 在途物资 例题6 购入材料51元 发票账单已收到 增值税税率17 计划是成本是50元 材料已经验收入库 款项已用银行存款支付 写会计分录 例题7 购入材料51元 发票账单已收到 增值税税率17 计划是成本是50元 材料已经验收入库 款项已用银行存款支付 写会计分录 A 日常根据实际采购的价格借 材料采购51应交税费 应交增值税 进项税 51 17 贷 银行存款 库存现金 应付账款等51 51 17 B 月末根据验收入库的计划价格借 原材料50材料成本差异1贷 材料采购 实际 51 小结 2 计划成本法 1 账户设置 原材料 材料采购 材料成本差异 2 思路A 日常根据实际采购的价格借 材料采购 实际成本 应交税费 应交增值税 进项税 贷 银行存款 库存现金 应付账款等B 月末根据验收入库的计划价格借 原材料 计划成本 借或贷 材料成本差异 节约 超支 贷 材料采购 实际 3 账务处理 小结 第一步 采购借 材料采购 实际成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 其他货币资金 应付账款 应付票据等 第二步 验收入库并结转入库材料成本差异 验收入库借 原材料 计划成本 贷 材料采购 计划成本 结转入库材料成本差异 计算 实际成本 计划成本 差异金额 超支差异 节约差异 借 材料采购贷 材料成本差异 节约差异 借 材料成本差异 超支差异 贷 材料采购 货款已经支付 同时材料验收入库 二 发出材料的账务处理 1 实际成本法借 生产成本 直接材料 直接人工 车间 制造费用 车间管理部门 车间 管理费用 行政管理部门发生的费用 固定资产折旧费 修理费 办公费 水电费 差旅费 管理人员的职工薪酬等 财产清查 贷 原材料 例题8 根据本月 发料凭证汇总表 甲企业单月生产车间领用材料26000元 辅助生产车间领用材料18000元 车间管理部门领用材料5000元 行政管理部门领用材料3000元 编写相关会计分录会计分录 借 生产成本 基本生产成本26000 辅助生产成本18000制造费用5000管理费用3000贷 原材料52000 附加题 ABC公司为一果汁加工企业 2010年11月20日 ABC公司决定向管理部门员工每人发放一箱苹果作为福利 管理部门有员工100人 苹果购入价格为100元 箱 增值税税率为17 12月20日 将苹果发放给员工 11月20日 借 管理费用11700贷 应付职工薪酬1170012月20日 借 应付职工薪酬11700贷 原材料10000应交税费 应交增值税 进行税额转出 1700 二 发出原材料的账务处理1 计划成本法 难点 1 发出材料借 生产成本 车间 制造费用 车间管理部门 管理费用等 计划成本 贷 原材料 计划成本 2 分配应负担的材料成本差异 调整为实际成本材料成本差异率 期初成本差异 本期验收入库成本差异 期初计划成本 本期计划成本 100 成本差异 实际 计划 正数超支 负数节约 发出材料应负担的成本差异 发出计划成本 材料成本差异率 例题9 科达公司月初结存材料的计划成本为100 实际成本是90 本期入库材料的计划成本是200 实际成本是216 现在发出原材料用于生产车间的生产 计划成本是30 编写会计分录 分配应负担的材料成本差异 调整为实际成本 2 实际成本法在实际成本核算方式下 发出存货成本的计价方法包括个别计价法 先进先出法 月末一次加权平均法 移动加权平均法 一经确定 不得随意变更 二 库存商品库存商品指企业库存的各种商品 包括库存的外购商品 自制商品 存放在门市部准备出售的商品 发出展览的商品以及存放在仓库或寄存在外库的商品等 但不包括委托外单位加工的商品和已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品 在实际成本核算方式下 发出存货成本的计价方法包括个别计价法 先进先出法 月末一次加权平均法 移动加权平均法 一经确定 不得随意变更 二 库存商品 1 产成品入库借 库存商品贷 生产成本 2 产品销售借 主营业务成本贷 库存商品 例题10甲企业根据2013年7月月末 产成品入库汇总表 计算并结转已完工入库甲产品1000件 实际生产成本60000元 乙产品2000件 实际生产成本100000元 编写相关会计分录 分录如下 借 库存商品 甲产品60000 乙产品100000贷 生产成本 甲产品60000 乙产品100000 例11 2013年8月7日 甲企业经统计 本月共销售甲产品65件 加权平均单价为230元 销售乙产品50件 加权平均单价为360元 正确答案 本月已销甲产品的销售成本 65 230 14950 元 本月已销乙产品的销售成本 50 360 18000 元 结转已销产品的销售成本 会计分录如下 借 主营业务成本32950贷 库存商品 甲产品14950 乙产品18000 三 固定资产 一 购入固定资产账务处理固定资产的入账价值 实际成本包括 买价 进口关税 运费 保险等 一 账户设置 固定资产 核算其原始成本 累计折旧 核算其磨损价值 作为固定资产的调整账户 结构相反 该账户只进行总分类核算 不进行明细核算 增值税进项税额 一般纳税人 不纳入固定资产成本核算 设置 应交税费 应交增值税 固定资产 动产 可移动的 增值税 不动产 房屋 建筑 营业税 会计处理方法 1 不需安装借 固定资产应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款2 需要安装借 在建工程贷 银行存款安装时发生的各种费用 借 在建工程贷 库存现金安装完成并投入使用后 借 固定资产贷 在建工程 二 固定资产折旧的处理1 根据我国企业会计准则和会计制度的规定当月增加 当月不计提 从下月起计提 当月减少 当月仍计提 下月起不计提 已提足折旧 无论能否继续使用 均不计提折旧 提前报废的 也不再计提折旧 2 账务处理 谁使用 谁负担其成本 借 制造费用 管理费用 其他业务成本 在建工程等贷 累计折旧对应费用科目 基本生产车间 制造费用 管理部门 管理费用 销售部门 销售费用 在建工程用固定资产 在建工程 经营出租 其他业务成本 3 固定资产的折旧方法 折旧计算方法可以采用年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法等 折旧方法一经选定 不得随意变更 年限平均法 直线法 每期折旧额都是等额的 工作量法每单位工作量折旧额 固定资产原值 1 净残值率 预计总工作量某项固定资产月折旧额 该项固定资产当月工作量 每单位工作量折旧额 双倍余额递减法年折旧率 2 预计折旧年限 100 年折旧额 固定资产账面净值 年折旧率最后两年 将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊销 年数总和法年折旧率 尚可使用年限 预计使用年限的年数总和 100 年折旧额 固定资产原值 预计残值 年折旧率 1 转入清理借 固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷 固定资产 2 发生清理费用或税费借 固定资产清理贷 银行存款应交税费 应交营业税 收入 5 计算 3 出售收入和残料借 银行存款原材料贷 固定资产清理应交税费 应交增值税 销项税额 三 固定资产处置的账务处理1 企业因出售 报废 毁损 对外投资 非货币性资产交易 债务重组等原因转出的固定资产以及在清理过程中发生的费用 一般通过 固定资产清理 科目核算 4 保险赔偿借 其他应收款贷 固定资产清理 5 清理净损益 净收益借 固定资产清理贷 营业外收入 净损失借 营业外支出贷 固定资产清理 例题12 甲企业一台机床使用期满 经批准报废 机床原值90000元 已计提折旧78000元 报废是残料计价5000元 并入库 发生清理费用6500元 已用银行存款支付 编写相关会计分录 1 固定资产转入清理借 固定资产清理12000累计折旧78000贷 固定资产 机床90000 2 支付清理费用时 借 固定资产6500贷 银行存款6500 3 残料入库时 借 原材料5000贷 固定资产清理5000 4 结转固定资产清理净损益 借 营业外支出 处置固定资产净损失13500贷 固定资产清理13500 第三节债权 债务的发生和结算 一 应收及预付款项 一 应收账款应收账款的内容主要包括企业销售商品 产品 提供劳务的价款 增值税及代客户垫付的运杂费 包装费等 1 应收账款的发生借 应收账款贷 主营业务收入 其他业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 2 应收账款的收回借 银行存款贷 应收账款 例13 甲企业2013年10月8日赊销一批甲产品给利达公司 发票上价款100000元 增值税17000元 货已发出 2013年11月9日 甲公司收到2013年10月8日赊销给科达公司的甲产品的销货款现金117000元 正确答案 借 应收账款 利达公司117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000借 银行存款117000贷 应收账款 利达公司117000 二 预付账款 1 支付预付款项时借 预付账款贷 银行存款 2 收到实际物资时借 原材料应交税费 应交增值税贷 预付账款 3 预付货款小于采购数额 补付 借 预付账款贷 银行存款 4 预付货款大于采购数额 收回多余款项 借 银行存款贷 预付账款 例题14红星公司向甲公司购买一批商品 取得增值税专用发票上注明价款10000元 增值税为1700元 按照两公司的合同约定 红星公司预付30 的货款 剩余部分在甲公司将商品送达科达公司 商品验收入库后再支付 写会计分录 1 预付30 的款项时 借 预付账款3000贷 银行存款3000 2 商品验收入库后 支付的剩余款项 借 库存商品10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 预付账款11700借 预付账款8700贷 银行存款8700 三 应收款项减值 1 企业应对应收款项期末的账面价值进行检查 对有确凿证据表明确实无法收回或收回可能性不大的应收账款 而使应收款项发生减值的 应将应收款项的账面价值减至预计未来现金流量现值 应收款项的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额作为企业当期的资产减值损失 体现为当期损益 资产减值损失 2 方法 我国企业会计准则规定企业应采用备抵法计提坏账准备 1 坏账准备 账户 1 性质 资产类 2 用途 核算企业应收款项的坏账准备 3 结构借坏账准备贷冲减的坏账准备计提坏账准备应收款项无法收回而转销的坏账已转销的应收款项又收回增加的坏账余额 已计提但尚未转销的坏账 4 明细账设置 按应收款项的类别注 坏账准备的账务处理方法 多退少补 2 资产减值损失 账户 1 性质 损益类 2 用途 核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失 3 结构借资产减值损失贷应收款项发生的减值应收款项的价值得以恢复面减少的损失期末转入 本年利润 账户期末转入 本年利润 账户损失减少额减值损失 4 明细账设置 按资产减值损失项目 一 坏账准备的计算基本公式 应提 应有 已有 当期应提取的坏账准备 当期按应收款项余额 坏账准备计提率 或 坏账准备 科目的贷方 借方 余 二 坏账准备的账务处理 1 计提坏账准备借 资产减值损失 计提的坏账准备贷 坏账准备 2 实际发生坏账时借 坏账准备贷 应收账款 3 损失的坏账又收回来 转回已经转销的坏账借 应收账款贷 坏账准备 收款借 银行存款贷 应收账款 例15 20 1年12月31日 红星公司应收账款余额为400万元 坏账损失率为6 假设坏账准备科目在20 1年年初余额为零 其相关会计分录如下 正确答案 20 1年年末首次计提坏账准备额 400 6 24 万元 借 资产减值损失 坏账损失240000贷 坏账准备240000假设20 2年发生坏账损失25万元 该年年末应收账款余额为350万元 坏账损失率为7 借 坏账准备250000贷 应收账款 公司25000020 2年年末计提坏账准备前该科目的贷方余额 24 25 1 万元 20 2年年末应有的坏账准备额 350 7 24 5 万元 20 2年年末应补提坏账准备 24 5 1 25 5 万元 借 资产减值损失 坏账损失255000贷 坏账准备255000 二 应付账款1 定义应付账款是指企业因购买材料 商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项借应付账款贷已偿还额 冲销无法支付应付未付商业汇票已抵付的预付的尚未支付 2 应付账款发生的账务处理 1 购买材料 商品借 原材料等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 2 企业接受供应单位提供劳务而发生应付未付款时借 生产成本 或管理费用等 贷 应付账款 二 偿还借 应付账款贷 银行存款 三 转销确实无法支付的应付账款 直接计入营业外收入 借 应付账款贷 营业外收入 三 应付职工薪酬应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 包括职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 医疗 养老 失业 工伤 生育等社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务 1 确认应付职工薪酬借 生产成本 生产部门人员的职工薪酬 制造费用 车间管理人员的职工薪酬 管理费用 行政管理部门人员的职工薪酬 解除劳动关系的补偿 销售费用 销售人员的职工薪酬 在建工程 在建工程负担的职工薪酬 贷 应付职工薪酬2 提现 借 库存现金贷 银行存款3 发放借 应付职工薪酬贷 库存现金 例题16 2009 2008年12月31日 甲公司应支付其销售部职工工资200000元 社会保险40000元 编写会计分录 借 销售费用240000贷 应付职工薪酬 工资200000 社会保险费40000 四 应交税费借应交税费贷交纳各种税费应交未交税费期未多交或尚未抵扣的税费余额 期末未交税务费借应交税费 应交增值税贷增值税进项税增值税销项税上交本期增值税期未多交或尚未抵扣的税费余额 期末未交税务费 增值税 进项 购入 小规模纳税人税率3 价 税 费 销项 出售 一般增值税纳税人低税率13 基本税率17 价 费 一般增值税纳税人 运费 可抵扣7 运杂费 不可抵扣 直接计入采购成本 4 明细账设置 按税种设置 按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人应纳增值税税额 根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 销售额 增值税税率 当期进项税额小规模纳税人应纳增值税税额 按照销售额和规定的征收率计算确定 应纳税额 销售额 征收率 小规模纳税企业 职能开具普通发票 不能开具增值税专用发票 只需在 应交税费 账户下设置 应交增值税 小规模纳税企业账务处理购进原材料 借 原材料 成本 增值税 贷 银行存款 外购原材料的采购成本一般包括采购价格 进口关税和其他税金 运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 价 税 费 注意 税金不包括一般纳税人增值税进项税额 例题17 多选题 下列项目中 不属于外购存货成本的是 A 运杂费B 入库前的挑选整理费C 一般纳税人增值税D 入库后的保管费用 2 营业税金及附加 账户设置 1 性质 损益类 2 用途 核算企业经营活动中发生的营业税 城市维护建设税 消费税 资源税和教育费附加 3 结构借营业税金及附加贷企业负担的各项税金及附加 增加 期末转入 本年利润 账户的各项税金及附加 五 借款企业的借款主要包括短期借款和长期借款 一 短期借款的账务处理1 取得各种短期借款借 银行存款贷 短期借款2 利息 一般采用月末预提的方法 1 月末预提时 借 财务费用 在建工程贷 应付利息 2 支付时 借 财务费用 在建工程 尚未计提的 应付利息 已计提的合计 贷 银行存款3 归还借款借 短期借款贷 银行存款 例题18 某企业于2007年1月1日向银行借入100000元 期限为8个月 年利率6 该借款本金到期一次偿还 利息按月预提 分季度偿还 该业务会计处理 企业取得借款时 借 银行存款100000贷 短期借款100000 月末计提借款利息时 借 财务费用100000 6 12 500贷 应付利息500 每季度末偿还利息时 当月利息没有计提 借 应付利息1500贷 银行存款1500 9月1日 到期还本并偿付剩余利息 借 短期借款100000应付利息1000贷 银行存款101000 这里包括了7 8两个月份的利息 二 长期借款的核算长期借款 是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上 不含1年 的各项借款 一年内到期的长期借款应视为流动负债 长期借款的用途一般用于固定资产的购建 改扩建工程 大修理工程以及流动资产的正常需要等方面 它是企业长期负债的重要组成部分 利息的处理 1 属于筹建期间的 计入管理费用 2 属于生产经营期间的 计入财务费用 二 长期借款的账务处理1 取得长期借款借 银行存款贷 长期借款 2 计提利息借 管理费用 筹建期间 在建工程 购建固定资产 达到预定可使用状态之前 财务费用 达到预定可使用状态之后 贷 应付利息 分期付息 长期借款 应计利息 到期一次还本付息 3 按归还的利息 借 应付利息 财务费用贷 银行存款4 归还长期借款本金借 长期借款贷 银行存款例子10 31P218 第四节资本的增减 一 会计科目 实收资本 科目核算企业接受投资者投入的实收资本 借方登记所有者投资的减少额 期末余额在贷方 表明期末所有者投资的实有数额 资本公积 科目核算企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分 直接计入所有者权益的利得和损失 也通过本科目核算 本科目设 资本溢价 其他资本公积 两个明细科目 二 接受投资的账务处理借 银行存款 库存商品 固定资产 无形资产 协议价 等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 实收资本 资本公积 资本溢价 资本公积 股本溢价三 实收资本的减少借 实收资本贷 银行存款等 例题1912月7日科达公司收到丙公司作为投资投入的新设备两台 每台价值400000元 专利权一项价值80000元 12月13日 科达公司经工商部门审核批准 减资85000元退还投资者 编写相关会计分录 会计分录 借 固定资产800000无形资产80000贷 实收资本880000借 实收资本85000贷 银行存款85000 第五节收入 成本和费用的核算 一 收入1 账户设置 主营业务收入 其他业务收入 企业实现的主营业务收入通过 主营业务收入 科目核算 并通过 主营业务成本 科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本 企业实现的原材料销售收入 包装物租金收入 固定资产租金收入 无形资产使用费收入等 通常通过 其他业务收入 科目核算 并通过 其他业务成本 科目核算为取得其他业务收入发生的相关成本 2 核算 1 销售商品借 应收账款 银行存款等贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2 原材料销售 包装物租金 固定资产租金 无形资产使用费借 银行存款等贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 例题20 2010 某公司赊销积压的原材料一批 增值税专用发票上注明售价20000元 增值税税额3400元 编写会计分录 借 应收账款23400贷 其他业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 23400 二 成本 材料费 人工费和制造费用 1 账户 生产成本 制造费用 生产成本 科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本 制造产品直接发生的材料 燃料 工资以及职工福利等直接费用和间接费用 制造费用 科目核算企业生产车间 部门 为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 包括生产车间发生的机物料消耗 管理人员的工资 折旧费 办公费 水电费 季节性停工损失等 在生产一种产品的车间中 制造费用可以直接计入产品成本 在生产多种产品的车间中 企业应根据制造费用的性质 合理选择分配方法 将制造费用分配计入各种产品成本 例题21 单选题 不能计入产品成本的费用是 A 生产产品发生的原材料费用B 行政管理人员的工资费用C 车间管理人员的工资费用D 车间生产人员的工资费用 例题22 多选题 下列科目中期末一定无余额的有 A 管理费用B 制造费用C 销售费用D 财务费用 2 账务处理 借 生产成本 制造费用 管理费用等贷 原材料 应付职工薪酬产成品入库 借 库存商品贷 生产成本3 制造费用的分配 月末转让 生产成本 借 生产成本贷 制造费用 例题23 科达公司生产甲 乙两种产品 本月仓库发料汇总如下 甲产品领用材料35000元 乙产品领用材料25000元 车间一般耗用材料8000元 企业管理部门领用消耗性材料2000元 编写相关会计分录账务处理如下 借 生产成本 甲产品35000 乙产品25000制造费用8000管理费用2000贷 原材料70000 三 费用 一 结转主营业务成本的账务处理 主营业务成本 科目 核算销售商品 提供劳务等主营业务的成本 二 结转其他业务成本的账务处理 其他业务成本 科目 包括销售材料的成本 出租固定资产的折旧额 出租无形资产的摊销额 出租包装物的成本或摊销额等 1 主营业务成本 的结转借 主营业务成本贷 库存商品2 其他业务成本 的账务处理借 其他业务成本贷 原材料 累计折旧等3 期末结转 主营业务成本账户应无余额借 本年利润贷 主营业务成本 例题24 科达公司向红星公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明售价为10000元 增值税税额为1700元 科达公司已收到红星公司支付的货款11700元 并将提货单送交科达公司 该批商品成本为8000元 科达公司的账务处理 会计分录 借 银行存款11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税 1700借 主营业务成本8000贷 库存商品8000 3 发生 营业税金及附加 的账务处理借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税 应交城建税等缴纳税费 借 应交税费 应交营业税 应交城建税等贷 银行存款4 发生期间费用的处理借 管理费用 销售费用 财务费用贷 银行存款等5 期末全额转入本年利润后无余额借 本年利润贷 管理费用 销售费用 财务费用 1 营业税金及附加是指企业日常活动应负担的税金及附加 包括营业税 消费税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等相关税费 营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费 不包括增值税 所得税 房产税 车船税 土地使用税 矿产资源补偿费 印花税 其余税种中只有主业和副业的才计入营业税金及附加 例25 20 x2年1月6日 红星公司开出转账支票向税务部门交纳上月份的增值税600000元 营业税100000元 城市维护建设税49000元和教育费附加21000元 正确答案 借 应交税费 应交增值税 已交税金 600000 应交营业税100000 应交城建税49000 应交教育费附加21000贷 银行存款770000 例题26 单选题 2010 下列各项中 不在 营业税金及附加 科目核算的是 A 城市维护建设税B 资源税C 消费税D 增值税D 例题27 单选题 2007 管理费用账户期末应 A 有借方余额B 有贷方余额C 同时有借贷方余额D 无余额D 2 管理费用是指企业为组织生产经营活动而发生的各项费用 包括 公司费用 工会经费 待业保险 劳动保险 董事会会费 聘请中介咨询顾问费 诉讼费 业务招待费 房产税 车船税 土地使用税 印花税 技术转让费 矿产资源补偿费 研发经费 排污费 固定资产修理费 行管人员的工资及福利费等 借 管理费用贷 银行存款3 销售费用是指企业在销售商品和材料 提供劳务过程中发生的各项费用 包括企业在销售商品过程中发生的包装费 保险费 展览费和广告费等 以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬 业务费 折旧费等 4 财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用 包括 利息 汇兑损益 筹资手续费 现金折扣及贴息等 借 财务费用贷 银行存款 例题28 多选题 2010 下列各项中 属于财务费用核算内容的有 A 利息支出B 汇兑损失C 现金折扣D 商业折扣ABC 四 营业外收支 一 营业外收入营业外收入是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入 主要包括处置非流动资产利得 固定资产 无形资产 政府补助 现金盘盈利得 捐赠利得 确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项 转销应付账款 非货币性资产交换利得 债务重组利得等 账务处理 企业发生的各项营业外收入 应当通过 营业外收入 账户核算 并按各营业外收入项目设置明细账 进行明细核算 企业取得营业外收入时 应借记有关科目 贷记 营业外收入 科目 期末 应将 营业外收入 科目的余额转入 本年利润 科目 结转后 营业外收入 科目应无余额 例题29 2010 某公司按照规定转销确实无法支付的应付账款10000元 编制会计分录 借 应付账款10000贷 营业外收入10000例题30 多选题 2008 下列各项中 应通过 营业外收入 科目核算的有 A 企业处置固定资产的利得B 企业出售原材料获得的收入C 企业非货币性资产交换利得D 企业债务重组获得的收入ACD 二 营业外支出营业外支出是指企业发生的与其日常活动没有直接关系的各种损失 主要包括非流动资产处置损失 公益性捐赠支出 盘亏损失 罚款支出 非货币性资产交换损失 债务重组损失 非常损失等 营业外支出 科目 借增贷减 期末无余额 例31 20 1年12月25日 红星公司通过银行向税务部门交纳滞纳金2000元 会计分录如下 正确答案 借 营业外支出2000贷 银行存款2000 例题32 单选题 2009 下列各项中 不应计入营业外支出的是 A 资产减值损失B 公益性捐赠支出C 债务重组损失D 非流动资产处置损失 第六节财务成果 一 利润1 利润指标的计算 营业利润 利润总额 净利润营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 投资收益 投资损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 所得税费用2 期末账务处理 借 主营业务收入其他业务收入营业外收入等贷 本年利润 收入总额 借 本年利润 成本总额 贷 主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出资产减值损失所得税等 二 所得税1 计算 应交所得税 应税所得 所得税税率借 所得税费用贷 应交税费 应交所得税2 结转 借 本年利润贷 所得税费用3 交税时 借 应交税费 应交所得税贷 银行存款4 年末 将所得税费用账户余额转入 本年利润 账户借 本年利润贷 所得税费用 三 利润分配1 分配顺序 三 利润分配可供分配利润 本年的净利润 年初未分配利润 或 年初未弥补亏损 未分配利润 企业期初未分配利润 本期实现的净利润 提取的盈余公积 分配出去的利润企业可供分配的利润 按下列顺序分配 1 弥补五年以前年度亏损 2 提取10 法定公积金 法定公积金累计额达到注册资本50 以后 可以不再提取 3 应付优先股股利 指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利 4 提取任意公积金 任意公积金提取比例由投资者决议 5 向普通股投资者分配利润 企业以前年度未分配的利润 并入本年度利润 在充分考虑现金流量状况后 向普通股投资者分配 6 保留一定量的未分配利润 结转本年利润借 本年利润贷 利润分配 未分配利润 一 结转本年利润借 本年利润贷 利润分配 未分配利润 二 提取盈余公积借 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积贷 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 三 向投资者分配利润的账务处理企业根据股东