中级财务会计第九章---负债的核算 PPT课件

1 中级财务会计 主讲 张少红 2 第九章负债的核算 学习目标与要求通过本章学习 你应当 1 了解应付 应交款项的内容 确认及计量原则 2 掌握短期借款 长期借款 3 掌握应付票据 应付账款 应付股利和其他应付款等项目的账务处理 4 掌握应交增值税 消费税等主要税种的账务处理特点 5 掌握一般职工薪酬 辞退福利的账务处理 6 应付债券的帐务处理 7 了解可转换公司债券 短期融资券的概念及核算特点 3 第九章负债的核算 第一节负债概述第二节流动负债的核算第三节长期负债的核算 4 第一节负债概述 负债是指企业过去的交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 5 第一节负债概述 不同的分类1 偿还期限 流动负债和长期负债2 偿还债务的不同手段 货币偿还的债务 以物品和劳务偿还的债务 3 金额可确定性 金额肯定性和取决于企业经营成果的债务 3 产生的原因 商业性负债 融通性负债和其他负债 6 第一节负债概述 负债一般按其偿还速度或偿还时间长短划分为流动负债和长期负债两类 流动负债主要包括短期借款 应付票据 应付账款 应付利息 预收账款 应付职工薪酬 应缴税费 应付股利 其他应付款等 长期负债包括长期借款 应付债券 长期应付款等 7 第二节流动负债的核算 一 银行借款概述 一 银行借款的特点银行借款是企业筹集资金的主要方式之一 与债券融资相比 银行借款的优点有 获得程序比较方便快捷具有灵活性与债券相比融资成本较低同时银行借款也有一些不利之处 即银行为了控制风险 往往在协议中提出比较严格的贷款条件 这些限制条款增加了借款企业的机会成本 8 一 银行借款概述 1 信用贷款2 担保贷款3 保证贷款 根据借款的保障程度 根据借款期限的长短 1 短期借款2 长期借款 根据贷款的用途 1 流动资金贷款2 固定资产贷款 根据利率是否变化 1 浮动利率贷款2 固定利率贷款 二 银行借款的分类 9 一 银行借款概述 三 银行借款的信用条件和利率1 银行借款的信用条件 1 补偿性余额 2 授信额度 3 周转信贷协议2 银行借款的利率 10 二 短期借款 一 短期借款的概念和特点短期借款 是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下 含1年 的各种借款 短期借款主要是为了解决企业由于季节性 临时性营运资金的短缺 从而保证企业生产经营的正常进行 11 二 短期借款 二 短期借款的会计处理短期借款的本金 通过 短期借款 账户核算 企业借入短期借款 借 银行存款贷 短期借款资产负债表日 确认利息费用 一般采用实际利率法借 财务费用贷 银行存款 或应付利息等 如果实际利率与合同约定的名义利率差异不大 也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用 12 第二节流动负债的核算 三 应付帐款项 一 应付款项的确认应付款项是指企业在经济活动中形成的现时义务 同时满足下列条件时予以确认 与偿债义务有关的经济利益很可能流出企业 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 13 第一节应付款项 二 应付账款的账务处理 应付账款是指企业因购买材料 商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项 1 应付账款的确认 1 在物资和发票账单同时到达的情况下 待物资验收入库后确认入账 2 在物资和发票账单不同时到达的情况下 一般待收到发票账单再确认入账如月末发票账单仍未到达的 暂估入账 14 第二节流动负债的核算 四 预收账款的账务处理 预收账款是指企业按照合同规定预收的款项 两种不同的账务处理1 单独设置 预收账款 账户 预收时 借 银行存款贷 预收账款 应收帐款 销售实现时 借 预收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 15 2 应付账款的账务处理 1 发生时借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 2 偿还时借 应付账款贷 银行存款 3 划转应付账款或其确实无法支付按账面余额结转营业外收入 第一节应付款项 16 第二节流动负债的核算 结清差额时 借 银行存款贷 预收账款或借 预收账款贷 银行存款2 不单独设置 预收账款 账户 以 应收账款 账户替代 预收账款 账户 资产负债表中债权债务分别列示 不得抵销 17 第二节流动负债的核算 五 应付票据的账务处理 应付票据是指企业购买材料 商品和接受劳务供应等而开出 承兑的商业汇票所形成的债务 分类 按承兑人 按带息与否 银行承兑汇票商业承兑汇票 带息不带息 18 第二节流动负债的核算 1 应付票据的一般账务处理 开出票据并办妥承兑手续 借 材料采购应交税费贷 应付票据 票据计息 借 财务费用贷 应付票据 票据到期 借 应付票据 到期值 贷 银行存款 19 第二节流动负债的核算 2 逾期应付票据的账务处理 足额计提利息后 将商业承兑汇票到期值应付账款账户将银行承兑汇票到期值短期借款账户将加收的罚息财务费用账户 转入 计入 转入 20 六 应交税费 一 应交税费的形成及其内容 应交税费是指企业按照税法规定计算的各种应交纳的税金和附加费 主要包括 1 流转税 增值税 消费税 营业税 关税 2 所得税 企业所得税 个人所得税 21 六 应交税费 3 财产税 土地增值税 土地使用税 房产税等 4 资源税 资源税 5 行为税 印花税 车船税等 22 六 应交税费 二 应交税费的确认与计量 相关的经济活动发生时予以确认并按税法要求进行计量 或按税法要求在会计期末进行汇总确认与计量 23 六 应交税费 设置 应交税费 账户属于负债类贷方记录已提取的各项税金 借方记录已交的各项税金和购货增值税的进项税 期末贷方余额表示尚未交纳的税金 借方余额表示尚未抵扣的增值税进项税 24 增值税是对在我国境内销售货物或提供 加工 修理修配劳务以及 进口货物的单位和个人 就其货物或劳务的增值额而征收的一种税 一 增值税的概念 25 增值税分为 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税 三种类型 生产型增值税以纳税人的销售收入 或劳务收入 减除用于生产 经营的外购原材料 燃料 动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额 但对购入的固定资产及其折旧均不予扣除 二 增值税的类型 1 生产型增值税 26 收入型增值税除允许扣除外购物质资料的价值以外 对于购置用于生产 经营用的固定资产 允许将已提折旧的价值额予以扣除 消费型增值税是将购置物质资料的价值和用于生产 经营的固定资产的价值允许在购置全部一次扣除 2 收入型增值税 3 消费型增值税 27 1 采用 消费型增值税 从2009年1月1日起我国实行消费型增值税 之前适用生产型增值税 我国目前实行增值税实行价外征收 计税的依据是不含增值税的价格 对增值税实行价外税 主要是使企业的成本核算 经济效益不受税金的影响 2 增值税实行价外税 二 我国现行增值税的特点 28 3 统一实行购进扣税法 凭专用扣税凭证注明税款进行抵扣的制度 4 增值税的纳税人按规定划分为一般纳税人和小规模纳税人 5 减少了税收减免项目 并将减免税权限高度集中于国务院 6 税负可转移 最终承担者为消费者 29 30 31 增值税的征税范围 有形动产 包括电力 热力 气体 2 销售货物 生产销售批发销售零售 指有偿转让货物的所有权 也就是以从购买方取得货币 货物或其他经济利益等为条件转让货物所有权的行为 32 3 视同销售货物行为 指以下八种行为 将货物交付其他单位或者个人代销 销售代销货物 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送至其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消费 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产 委托加工或购买的货物作为投资 提供给其他单位或个体经营者 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人 33 增值税的征税范围 4 混合销售行为 34 增值税的征税范围 5 兼营非应税劳务的行为 35 增值税的征税范围 6 特殊项目 1 货物期货 包括商品期货和贵金属期货 2 银行销售金银的业务 3 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务 4 集邮商品 如邮票 首日封 邮折等 的生产 以邮政部门以外的其他单位和个人销售的集邮商品 36 增值税的纳税人是指在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 37 一 一般规定 在我国境内 38 二 一般纳税人和小规模纳税人的认定 39 课堂练习题单选题 下列业务按规定应征收增值税的是 A 电器修理B 房屋装修C 饮食服务D 装卸搬运 答案A 40 课堂练习题单选题 单位和个体经营者发生的下列行为中 应视同销售货物计算增值税销项税额或应纳税额的是 A 将购买的货物用于非应税项目B 将购买的货物用于职工福利或个人消费C 将购买的货物用于对外投资D 将购买的货物用于生产应税产品 答案C 41 课堂练习题单选题 已开业的小规模企业 其年应税销售额超过小规模纳税人标准的 应在 申请办理一般纳税人认定手续 A 当年12月底以前B 次年1月底以前C 应税销售额超过小规模纳税人标准之日起15日内D 次年3个月内 答案B 42 课堂练习题多选题 下列销售行为属于增值税征税范围的是 A 销售电力B 转让专利C 销售水泥D 销售自来水 答案ACD 43 课堂练习题多选题 单位和个人提供下列劳务 应征增值税的有 A 房屋修理B 房屋装潢C 汽车修理D 受托加工服装 答案CD 44 课堂练习题多选题 下列混合销售行为 应当征收增值税的有 A 企业生产防盗门并负责安装B 电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务C 建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑 安装业务D 商场批发货物并负责运输 答案AD 45 课堂练习题多选题 根据增值税法规规定 一般纳税人在下列情况下不可开具增值税专用发票的是 A 商品零售企业将货物出售给消费者B 生产企业将货物出售给小规模纳税人C 销售免税货物D 生产企业将货物销售给批发企业 答案ABC 46 课堂练习题单选题 进口下列货物应按13 的税率征收增值税的是 A 电视机B 汽车C MP3D 农机 答案D 47 48 五类货物1 粮食 食用植物油 2 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 3 图书 报纸 杂志 4 饲料 化肥 农药 农机 不包括农机零部件 农膜 5 国务院规定的其他货物 49 按照不同的结算方式具体确定增值税的纳税义务发生时间 一 纳税义务的发生时间 50 当期销项税额的时间确定 51 当期销项税额的时间确定 52 增值税的纳税期限分别核定为1日 3日 5日 10日 15日或者1个月 具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 不能按期纳税的 可以按次纳税 二 纳税期限 53 纳税人以1个月为一期纳税的 自期满之日起10日内申报纳税 以1日 3日 5日 10日 15日为一期纳税的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起10日内申报纳税 并结清上月税款 纳税人进口货物 应当自海关填发税款缴纳证的次日起7日内缴纳税款 54 55 一 一般纳税人应纳税额的计算 56 一 销项税额 一 一般纳税人应纳税额的计算 1 一般销售方式下的销售额 价外费用应视为含税收入 在征税时需换算成不含税收入再并入销售额 57 一 销项税额 如为含税销售额应换算为不含税销售额 公式为 不含税销售 含税销售额 1 税率 58 1 准予从销项税额中抵扣的进项税额 二 进项税额的计算或确定 59 应交税费 应交增值税 60 1 进项税额 专栏 记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的 准予从销项税额中抵扣的增值额 企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额 用蓝字登记 退回所购货物应冲销的进项税额 用红字登记 2 已交税金 专拦 记录企业已缴纳的增值税 企业已缴纳的增值税用蓝字登记 退回多交的增值税用红字登记 3 减免税款 专栏 记录企业按规定直接减免的 用于指定用途的 新建项目 改扩建和技术改造项目 归还长期借款 冲减进口货物成本等 或未按规定专门用途的 准予从销项税额中抵扣的增值税额 按规定直接减免的增值税用蓝字登记 应冲销直接减免的增值税用红字登记 61 5 转出未交增值税 专栏 记录企业月终时 将当月发生的应交未交增值税的转账额 在会计上 作此转账核算后 应交税费 应交增值税 的期末余额不再包括当期应交未交增值税额 4 出口抵减内销产品应纳税额 专栏 记录内资企业以及1993年12月31日以后批准设立的外商投资企业直接出口或委托外资企业代理出口的货物 按国务院规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额 62 7 出口退税 专栏 记录企业出口适用零税率的货物 向海关办理报关出口手续后 凭出口报关单等有关凭证 向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款 出口货物退回的增值税额 用蓝字登记 出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款 用红字登记 6 销项税额 专栏 记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额 企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额 用蓝字登记 退回销售货物应冲消销项税额 用红字登记 63 9 转出多交增值税 专栏 记录企业月末将当月多交增值税的转出额 此项转账后 应交税费 应交增值税 期末余额不会包含多交增值税因素 8 进项税额转出 专栏 记录企业购进货物 农产品 库存商品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣 按规定转出的进项税额 64 应付账款等 银行存款 应收账款等 在建工程等 应交税费 应交增值税 借方余额 尚未抵扣的增值税 贷方余额 应交的增值税 一般纳税企业增值税账务处理基本程序 或 65 经济业务 税法上视同销售 改变用途用于不得抵扣项目 应交税费 应交增值税 专栏 用于对外投资 捐赠 抵债 非货币交易等 发生非正常损失 用于非应税项目 例如 在建工程等 未经加工的存货 已加工的存货 销项税额 进项税额转出 进项税额转出 销项税额 销项税额 与 进项税额转出 明细科目的使用 66 67 纳税人在国内采购货物的会计处理 纳税人在国内采购货物 应当按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额 借记 原材料 材料采购 等科目 按照专用发票上注明的增值税税额 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 按照实际支付或应付的金额 贷记 银行存款 应付账款 应付票据 等科目 购入货物发生的退货作相反的会计分录 68 例 大明工厂9月22日向本市某工厂购近102 材料300公斤 60元 公斤 增值税额3060元 材料已验收入库 发票收到并以转账支票支付 应作会计分录 借 原材料 l02 材料18000应交税费 应交增值税 进项税额 3060贷 银行存款21060 69 例 大明工厂9月29日以银行存款购入新设备一台 增值税专用发票上注明的价款50000元 增值税额8500元 直接交付使用 应作会计分录 借 固定资产 生产用固定资产50000应缴税费 应交增值税 进项税额 8500贷 银行存款58500 70 纳税人接受应税劳务的会计处理 纳税人接受应税劳务 应当按照专用发票上记载的应计入加工 修理修配的货物成本的金额 借记 其他业务支出 制造费用 委托加工材料 加工商品 销售费用 管理费用 等科目 按照专用发票上注明的增值税额 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 按照实际支付或应付的金额 贷记 银行存款 应付账款 等科目 71 例 大明工厂2010年9月22日以银行存款支付办公用品修理费 增值税专用发票上注明的修理费2000元 增值340元 价税合计2340元 修理的办公用品有3 5为生产车间专用 2 5为厂部科室专用 应作会计分录 借 制造费用1200管理费用800应交税费 应交增值税 进项税额 340贷 银行存款2340 72 纳税人接受投资转入货物的会计处理 纳税人接受投资转入的货物 应当按照专用发票上列明的双方确认的不合税价格 借记 原材料 包装物 库存商品 等科目 按专用发票上注明的增值税额 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 按货物的不含税价格与增值税额的合计数 贷记 实收资本 科目 73 例 9月24日大明工厂接受大华工厂投资转入的原材料一批 增值税专用发票上注明价款341880元 增值税58120元 价税合计400000元 货已到并验收入库 借 原材料34l880应交税费 应交增值税 进项税额 58120贷 实收资本400000 74 纳税人接受捐赠转入货物的会计处理 纳税人按受捐赠转入的货物 应当按照专用发票上记载的捐赠货物确认的价值 借记 原材料 等科目及按照专用发票上注明的增值税额 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 按照货物价值和增值税额的合计数 贷记 营业外收入 科目 若接受捐赠的货物为固定资产 其进项税额不得抵扣 75 例 大明工厂9月25日接受胜利工厂捐赠的103 材料 增值税专用发票注明价款30000元 增值税额5100元 材料已验收入库 借 原材料 103 材料30000应交税费 应交增值税 进项税额 5100贷 营业外收入35100 76 购进免税农产品的会计处理 纳税人购进免税农业产品 应当按购入农业产品的进项税额 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 按买价扣除规定计算的进项税额后的数额 借记 原材料 等科目 按实际支付或应付的价款 贷记 银行存款 应付账款 等科目 77 例 大明工厂9月26日购进免税农产品 批已验收入库 买价为30000元 款项以银行存款支付 则 应抵扣的进项税额 30000 13 3900 元 借 原材料26100应交税费 应交增值税 进项税额 3900贷 银行存款30000 78 进口货物应纳税额 应按照组成计税价格和规定的税率计算 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税 应纳税额 组成计税价格 税率 79 应纳税额 组成计税价格 税率 80 进口货物的会计处理 纳税人进口货物 应当按照进口货物的采购成本 借记 材料采购 原材料 等科目 按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 按照实际支付或应付的金额 贷记 银行存款 应付账款 等科目 81 进口货物应纳增值税的计算 例 东方公司2010年3月份进口货物一批 关税完税价格为120000元 关税为13200元 增值税税率为17 则东方公司进口货物应纳的增值税计算如下 应纳税款 120000 13200 17 22644 元 借 在途物资133200应交税费 应交增值税 进项税额 22644贷 银行存款155844 82 进项税额转出的会计处理 对进项税额转出的会计处理主要适用于两种情况 一是发生非正常损失 一是改变用途 83 发生非正常损失的会计处理 纳税人的购进货物 在产品 库存商品发生非正常损失时 应将购进项目的进项税额与遭受非正常损失的购进货物 在产品 库存商品成本一起转入 待处理财产损溢 科目 应借记 待处理财产损溢 科目 贷记 原材料 生产成本 基本生产 库存商品 等科目 同时贷记 应交税费 应交增值税 进项税额转出 科目 纳税人的购进货物 在产品 库存商品发生非正常损失时 应将购进项目的进项税额与遭受非正常损失的购进货物 在产品 库存商品成本一起转入 待处理财产损溢 科目 应借记 待处理财产损溢 科目 贷记 原材料 生产成本 基本生产 库存商品 等科目 同时贷记 应交税费 应交增值税 进项税额转出 科目 纳税人的购进货物 在产品 库存商品发生非正常损失时 应将购进项目的进项税额与遭受非正常损失的购进货物 在产品 库存商品成本一起转入 待处理财产损溢 科目 应借记 待处理财产损溢 科目 贷记 原材料 生产成本 基本生产 库存商品 等科目 同时贷记 应交税费 应交增值税 进项税额转出 科目 纳税人的购进货物 在产品 库存商品发生非正常损失时 应将购进项目的进项税额与遭受非正常损失的购进货物 在产品 库存商品成本一起转入 待处理财产损溢 科目 应借记 待处理财产损溢 科目 贷记 原材料 生产成本 基本生产 库存商品 等科目 同时贷记 应交税费 应交增值税 进项税额转出 科目 84 例 大明工厂对因失火造成的存货损失进行转账处理 其中烧毁原材料价值5000元 其进项税额为850元 烧毁在产品价值10000元 其所耗原材料成本为8000元 进项税额为1360元 烧毁库存商品价值15000元 其所耗原材料成本为12000元 进项税额为2040元 85 应作会计分录 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢34250贷 原材料5000生产成本10000库存商品15000应交税费 应交增值税 进项税额转出 4250后经主管部门批准 该损失转作营业外支出处理 应作会计分录 借 营业外支出 非常损失34250贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢34250 86 改变用途的会计处理 纳税人本应用于应税项目的购进货物或应税劳务 已抵扣了进项税额 又转用于非应税项目 免税项目 集体福利或个人消费等其他用途的 应将其进项税额转入有关项目成本 同时抵减已抵扣的进项税额 借记 在建工程 应付职工薪酬 等科目 贷记 应交税费 应交增值税 进项税额转出 科目 87 例 大明工厂9月27日将购入的用于生产应税产品的原材料15000元 转用于本企业厂房建设 其进项税额为2550元 应作会计分录 借 在建工程17550贷 原材料15000应交税费 应交增值税 进项税额转出 2550 88 纳税人购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目 免税项目 集体福利和个人消费的会计处理 不允许抵扣增值税额的会计处理 89 纳税人购入货物及接受应税劳务 如果一开始就目的明确 直接用于非应税项目 免税项目 集体福利和个人消费的 其专用发票上注明的增值税额应直接计入购入货物及接受劳务的成本 如果原本为应税项目购入货物及接受的应税劳务 抵扣了进项税额 以后改变用途的 按 进项税额转出 处理 如果是在被加工制作成半成品或库存商品之后未直接销售而改变用途的 按视同销售处理 本节前面的内容已分别述及 应借记 在建工程 应付职工薪酬 生产成本 制造费用 其他业务支出 等科目 贷记 银行存款 应付票据 应付账款 等科目 90 例 大明工厂9月29日购入基建工程用的物资一批 专用发票上注明价款32000元 增值税额5440元 款项已用银行存款支付 借 在建工程 工程物资37440贷 银行存款37440 91 购入货物仅取得普通发票的会计处理 一般纳税人在购入货物时 除购进免税农业产品以外 仅取得普通发票的 应按发票所列全部价款入账 而不得将增值税额分离出来进行抵扣处理 应借记 材料采购 原材料 制造费用 管理费用 销售费用 其他业务支出 等科目 贷记 银行存款 应付票据 应付账款 等科目 92 例 大明工厂9月29日在购入货物时 仅取得普通发票 全部价款33000元 该货物直接用于企业的管理活动 以银行存款支付 应作会计分录 借 管理费用33000贷 银行存款33000 93 正常销售货物或提供应税劳务的会计处理 纳税人在国内销售货物或提供加工 修理修配劳务 按照实现的销售收人和按规定收取的增值税额 借记 银行存款 应收账款 应收票据 等科目 按实现的销售收入 贷记 主营业务收入 其他业务收入 等科目 按照规定收取的增值税额 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 科目 发生销货退回或折让 作相反的会计分录 94 例 大明工厂2010年9月8日对外销售产品一批 收取价款120000元 增值税额20400元 价税合计140400元 为购买者开具增值税专用发票 销货款存入银行 应作会计分录 借 银行存款140400贷 主营业务收入120000应交税费 应交增值税 销项税额 20400借 主营业务成本100000贷 库存商品100000 95 视同销售行为的会计处理 视同销售行为可分为两类 第一类是未取得任何货币收入 但其行为被视同于销售行为 第二类是虽有货币收人 但不是通过一般性的销售方式取得的 其行为也被视同于一般性销售行为 第二类行为的会计处理将在下个问题中叙述 这里先就第一类行为的会计处理说明如下 96 纳税人将自产 委托加工或购买购货物分配给股东或投资者的会计处理 应按分配货物的售价或组成计税价格 市场价格和按其适用税率计算的应纳增值税两项之和 借记 应付利润 科目 按应税货物的售价 组成计税价格 市场价格 贷记 主营业务收入 其他业务收入 科目 按应纳增值税额 贷记 应交税费一一应交增值税 销项税额 科目 97 例 大明工厂9月10日将自产的A产品作为应付利润分配给投资者 A产品售价总计50000元 则 A产品应计销项税额 50000 17 8500 元 应作会计分录 借 应付利润58500贷 主营业务收入 A产品50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500 98 纳税人将自产 委托加工或购买的货物作为投资的会计处理 按所投资货物的成本 或确认的价值 与所投资货物的售价或组成计税价格 双方确认的价值乘以适用税率计算的应纳增值税之和 借记 长期股权投资 科目 按货物成本 贷记 库存商品 原材料 等科目 按货物成本或账面原价与重估价值的差额 借或贷记 资本公积 接应纳增值税 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 科目 99 例 大明工厂9月12日将购入的原材料一批对外投资 其实际成本170000元 投资作价190000元 应作会计分录 借 长期股权投资222300贷 原材料170000应交税费 应交增值税 销项税额 32300资本公积20000 100 企业将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人的会计处理 应按所赠货物的成本与所赠货物售价或组成计税价格乘以按税率计算的应纳增值税额之和 借记 营业外支出 科目 按所赠货物成本 贷记 库存商品 原材料 等科目 按应纳增值税额 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 科目 101 例 大明工厂9月12日将自产B产品无偿赠送他人 生产成本9000元 售价11000元 将购进的101 材料400千克无偿赠送他人 该材料实际成本29 4元 干克 则 B产品应计销项税额 11000 17 1870 元 101 材料应计销项税额 29 4 400 17 1999 20 元 102 应作会计分录 借 营业外支出24629 20贷 库存商品 B产品9000原材料 101 材料11760应交税费 应交增值税 销项税额 3869 20 103 纳税人将自产或委托加工的货物用于非应税项目的会计处理 在移送货物时 按自产或委托加工货物的成本及其所用货物的计税价格乘以适用税率计算的应纳增值税之和 借记 其他业务支出 在建工程 等科目 按自产或委托加工货物的成本 贷记 库存商品 原材料 低值易耗品 等科目 按应纳税额 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 科目 购进货物明确用于非应税项目 不属于增值税纳税范围 因此 不视同销售 104 例 大明工厂9月15日将自产的B产品50件用于本企业第一车间的改建工程 该产品单位售价200元 按规定将应纳的增值税额和产品成本 单位生产成本160元 之和计入工程成本 销项税额1700元 200 50 17 应作会计分录 借 在建工程9700贷 库存商品 B产品8000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 105 以上会计分录虽符合财务会计处理 但不符合所得税法的有关规定 所得税法规定 纳税人在基本建设 专项工程及职工福利等方面使用本企业商品 产品的应作为收人处理 同时又规定 当财务会计处理与税法规定相抵触时 按税法计算纳税 因而会计分录应改为 借 在建工程11700货 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 106 纳税人将自产 委托加工的货物用于集体福利 个人消费的会计处理 按所用货物的成本与货物售价或组成计税价格乘以适用税率计算的应纳增值税之和 借记 在建工程 固定资产 应付职工薪酬 等科目 按所用货物成本 贷记 库存商品 原材料 等科目 按应纳增值税额 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 科目 107 例 大明工厂9月16日将自产的C产品400个 生产成本200元 个 售价250元 个 用于职工福利分发给职工 则 应纳税额 400 250 17 17000 元 应作会计分录 借 应付职工薪酬97000贷 应交税费 应交增值税 销项税额 17000库存商品 C产品80000 108 以上会计分录虽从财务会计处理上成立 但不符合所得税法的有关规定 所得税法规定 纳税人在基本建设 专项工程及职工福利等方面使用本企业商品 产品的应作为收入处理 同时又规定 纳税人在计算应纳税所得额时 其财务会计处理办法与国家有关税法规定有抵触的 应当依照国家的有关税收法规规定计算纳税 因而本例应作会计分录 借 应付职工薪酬117000贷 主营业务收入 C产品100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 109 按税法规定确认出口应退增值税 出口货物适用零税率 退出口货物的进项税 借 银行存款 其他应收款 等贷 应交税费 应交增值税 出口退税 110 交纳增值税对企业来说增值税的纳税期限一般为1个月 应纳税额于月终后10天内上缴 一般纳税人企业当期销项税额抵扣当期进顶税额后约余额 即为当期应缴纳的增值税 当期销项税额不足以抵扣当期进项税额的 差额留待下期继续抵扣 月末企业应将当月应缴未缴的增值税转入 未交增值税 明细科目 111 第二节流动负债的核算 应作会计分录 借 应交税费 应交增值税 转出末交增值税 贷 应文税费 未交增值税月初向上缴时 应作会计分录 借 应交税费 未交增值税贷 银行存款 112 小规模纳税人应交增值税的账务处理 不对 应交增值税 设明细专栏 不分进项 销项 企业购入物资或接受应税劳务时 借 原材料等 买价 进项税额 贷 银行存款等 销售产品时 借 应收账款等贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 113 消费税是对我国境内从事 生产 委托加工及 进口应税消费品的单位和个人 就其销售额或销售数量而征收的一种税 应税消费品 5类14种 114 二 酒及酒精 消费品类型和特点不同可划分为五大类 第一类是一些过度消费会对人类健康 社会秩序 生态环境等造成危害的特殊消费品 如烟 酒 鞭炮焰火等 一 烟 115 三 鞭炮 焰火 116 四 化妆品 五 贵重首饰及珠宝玉石 第二类是非生活必需品 奢侈品 如化妆品 贵重首饰及珠宝玉石等 117 五 高档手表 六 高尔夫球及球具 七 游艇 118 9 摩托车 10 小汽车 第三类是高能耗消费品 如摩托车 小汽车等 119 11 成品油 12 木制一次性筷子 13 实木地板 第四类是不可再生和替代的稀缺资源消费品 如成品油等 120 14 汽车轮胎 第五类是增加财政收入 税后不影响居民基本生活的消费品 如汽车轮胎 121 122 现行消费税实行从价比例税 从量定额税和复合计税三种形式 消费税税目 税率的一般规定 123 消费税的税率分为 124 125 126 127 128 消费税实行从价定率和从量定额复合计税 是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 销售额的确定 129 从价定率 应纳税额 销售额 税率 从量定额 应纳税额 销售数量 单位税额 复合计税是两种方法的结合 130 与 应交税费 应交消费税 账户对应的账户还有 营业税金及附加 其他业务支出 委托加工物资 应付职工薪酬 营业费用 在建工程 长期股权投资 营业外支出 等 应交税费 应交消费税 实际缴纳的消费税或待扣除的消费税 应缴纳的消费税 尚未缴纳的消费税 多缴或待扣除的消费税 消费税核算账户的设置 131 销售应税消费品的账务处理 按税法规定计算确定应交的消费税额 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 将应税消费品用于在建工程 对外捐赠等项目时 会计上不作为销售 为此承担的消费税应计入工程成本 捐赠支出等 应交消费税的账务处理 132 某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000套 不含税出厂价220元 套 增值税专用发票上注明的税额为112200元 实际生产成本为140元 套 款项均已通过银行收讫 化妆品消费税税率30 133 1 销售实现 确认收入时 借 银行存款772200贷 主营业务收入660000应交税费 应交增值税 销项税额 112200 2 计算应交纳的消费税时 应纳消费税额 660000 30 198000 元 借 营业税金及附加198000贷 应交税费 应交消费税198000借 主营业务成本420000贷 产成品420000 134 1 委托方的会计处理 1 委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的 计入相关成本 借记 委托加工物资 等科目 委托加工应税消费品的会计处理 135 2 委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的 按规定准予抵扣 委托方应按代收代缴的消费税税额 借记 应交税费 应交消费税 科目 贷记 银行存款 应付账款 等科目 待加工成最终应税消费品销售时 按最终应税消费品应缴纳的消费税 借记 营业税金及附加 科目 贷记 应交税费 应交消费税 科目 136 为了反映其抵扣过程 可设 待扣税金 账户进行核算 也可以在 应交税金 应交消费税 账户的借方反映待抵扣的消费税 137 委托加工的应税消费品 按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的 按组成计税价格计算纳税 其公式为 138 代收代交的消费税 加工费 代收代交的消费税 加工费 企业委托加工应税消费品由受托方代扣代交消费税 1 收回后用于连续生产应税消费品借 委托加工物资应交税费 应交增值税 进项税额 应交税费 应交消费税贷 银行存款等 2 收回后直接用于销售借 委托加工物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等 组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税率 委托加工应税消费品的账务处理 139 某卷烟厂委托某公司加工烟丝 两者均为增值税一般纳税人 卷烟厂提供的烟叶实际成本为40000元 该公司收取加工费9000元 开具的专用发票上注明增值税额1530元 烟丝的消费税税率为30 卷烟厂收回烟丝后直接出售 售价100000元 假设该受托加工公司无同类烟丝销售价格 140 组成计税价格 40000 9000 1 30 70000 元 委托加工烟丝应缴纳的消费税 组成计税价格 税率 70000 30 21000 元 141 委托方的会计处理为 发出物资时借 委托加工物资 烟丝40000贷 原材料 烟叶40000 结算加工费及增值税 消费税时借 委托加工物资 烟丝30000应交税费 应交增值税 进项税额 1530贷 应付账款 或银行存款 31530 142 收回加工完毕的烟丝时借 原材料 烟丝70000贷 委托加工物资 烟丝70000 将烟丝直接出售时借 银行存款 或应收账款 117000贷 其他业务收入 或主营业务收入 100000贷 应交税费 应交增值税 销项税额 17000 直接出售烟丝 不必计征消费税 143 结转已销烟丝成本借 其他业务支出 或主营业务成本 70000贷 原材料 烟丝70000 实际缴纳增值税时借 应交税费 应交增值税 已交税金 15470 17000 1530 贷 银行存款15470 144 受托方按应收的消费税税额 借记 银行存款 应收账款 等科目 贷记 应交税费 应交消费税 科目 2 受托方的会计处理 145 受托方的会计处理为 收到对方发来的烟叶时 在备查账中登记 不需进行账务处理 结算加工费用时借 应收账款 或银行存款 10530贷 其他业务收入 或主营业务收入 9000应交税费 应交增值税 销项税额1530 146 代扣委托方应缴纳的消费税时借 银行存款 或应收账款 21000贷 应交税费 应交消费税21000 实际缴纳时借 应交税费 应交消费税21000贷 银行存款21000 147 进口的应税消费品 实行从价定率办法计算应纳税额的 按组成计税价格计算纳税 计算公式为 148 进口应税消费的会计处理 进口应税消费品所缴纳的消费税应计入该应税消费品的成本 根据在海关缴纳消费税后所获得的完税凭证上注明的消费税税额 借记 固定资产 物资采购 原材料 应交税费 应交增值税 进项税额 等科目 贷记 银行存款 应付账款 等科目 149 150 应缴纳的关税税额 30000 8 35 20 50100 元 组成计税价格 30000 8 35 50100 1 30 429429 元 应缴纳的增值税额 429429 17 73003 元 应缴纳的消费税额 429429 30 128829 元 151 某企业从国外进口化妆品一批 进价为30000美元 关税税率假定为20 增值税率17 当日汇率为100美元 835人民币 152 借 材料采购429429应交税费 应交增值税 进项税额 73003贷 银行存款251932 50100 73003 128829 应付账款 或银行存款 250500 153 课堂练习题 单选题 1 下列消费品中 实行从量征收的有 A 酒精B 小汽车C 黄酒D 高尔夫球 答案1C 154 课堂练习题 单选题 2 我国绝大多数应税消费品选择征收消费税的环节是 A生产环节B流通环节C消费环节D分配环节 答案2A 155 课堂练习题 单选题 3 纳税人用外购应税消费品连续生产应税消费品 在计算纳税时 其外购应税消费品的已纳消费税税款应按下列办法处理 A 该已纳税款当期可以全部扣除B 该已纳税款当期可扣除50 C 可对外购应税消费品当期领用部分的已纳税款予以扣除D 该已纳税款当期不得扣除 答案3A 156 课堂练习题 单选题 4 一位客户向某汽车制造厂 增值税一般纳税人 订购自用汽车一辆 支付货款 含税 250800元 另付设计 改装费30000元 该辆汽车计征消费税的销售额为 A 214359元B 240000元C 250800元D 280800元 答案4B 250800 30000 1 17 240000元 157 课堂练习题 多选题 5 下列表述中 正确的规定有 A 消费税是价内税B 消费税是价外税C 实行从价定率征收的消费品 是以含消费税而不含增值税的销售额为计税依据D 实行从价定率征收的消费品 是以含有消费税和增值税的销售额为计税依据答案5AC 158 课堂练习题 多选题 6 纳税人销售应税消费品向购买方收取的价外费用不包括 A 承运部门的运费发票开具给购货方的代垫运费B 手续费C 委托方代收代缴的消费D 违约金 答案6ABCD 159 课堂练习题 多选题 7 下列消费品中属于消费税征税范围的有 A 贵重首饰B 鞭炮C 木制一次性筷子D 摩托车 答案7ABCD 160 课堂练习题 多选题 8 纳税人自产自用的应税消费品 用于 的应缴纳消费税 A 在建工程B 职工福利C 管理部门D 连续生产应税消费品答案8ABC 161 营业税是对在我国境内 提供应税劳务 转让无形资产和 销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税 162 1 征收范围广 税源普遍 2 税负均衡合理 3 征纳简便 5 财政收入稳定 二 营业税的特点 4 属于价内税 163 一 一般规定 是指在我国境内有偿提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产的行为 简称应税行为 164 二 特殊规定 1 兼营不同税目的应税行为 165 二 特殊规定 2 混合销售行为 但从事运输业务的单位和个人 发生销售货物并负责运输所销售货物的混合销售行为 只征增值税 不征营业税 166 二 特殊规定 3 兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为 167 营业税的纳税人为在中华人民共和国境内提供应税劳务 转让无形资产和销售不动产的单位和个人 168 一 税目 共9个税目 1 交通运输业 2 建筑业 169 保险是指将通过契约形式集中起来的资金 用以补偿被保险人的经济利益的活动 一 税目 共9个税目 3 金融保险业 170 一 税目 共9个税目 3 金融保险业 金融是指经营货币资金融通活动的业务 包括贷款 融资租赁 金融商品转让 金融经纪业和其他金融业务 171 是指经营金融 保险的业务 同时还包含典当业务 典当是指经营者为服务对象融通资金时 事先收取一定的抵押物品 一 税目 共9个税目 3 金融保险业 172 一 税目 共9个税目 注意 娱乐场所为顾客提供饮食服务及其他各种服务不按服务业而按照娱乐业征税 6 娱乐业 173 4 邮电通信业 5 文化体育业 一 税目 共9个税目 174 7 服务业 一 税目 共9个税目 175 9 销售不动产 注意 自2003年1月1日起 以不动产投资入股 参与接受投资方利润分配 共同承担投资风险的行为 不征营业税 在投资后转让其股权的也不征收营业税 单位将不动产无偿赠与他人 视同销售不动产征收营业税 对个人无偿赠送不动产的行为 征营业税 一 税目 共9个税目 176 8 转让无形资产 注意 自2003年1月1日起 以无形资产投资入股 参与接受投资方的利润分配 共同承担投资风险的行为 不征收营业税 在投资后转让其股权的也不征收营业税 一 税目 共9个税目 177 二 税率 178 起征点 1 按期纳税的起征点为月营业额1000 5000元 2 按次纳税的起征点为每次 日 营业额100元 179 应交营业税的账务处理 1 提供应税劳务应交纳的营业税借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税 2 销售不动产应交纳的营业税借 固定资产清理贷 应交税费 应交营业税 180 应交营业税的账务处理 3 转让无形资产使用权应交纳的营业税借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税 4 转让无形资产所有权应交纳的营业税借 银行存款无形资产减值准备营业外支出贷 无形资产应交税费 应交营业税营业外收入 或 181 1 应交城市维护建设税的账务处理借 营业税金及附加固定资产清理等贷 应交税费 应交城建税2 应交企业所得税的账务处理借 所得税费用贷 应交税费 应交所得税3 应交个人所得税的账务处理借 应付职工薪酬贷 应交税费 应交个人所得税 取决于流转税产生的环节 182 4 应交资源税的账务处理借 营业税金及附加 出售矿产品 生产成本 自用矿产品 原材料 购入未税矿产品 贷 应交税费 应交资源税 5 应交土地增值税的账务处理借 营业税金及附加 房地产销售 固定资产清理 固定资产转让 贷 应交税费 应交土地增值税 183 6 应交房产税 土地使用税 车船税的账务处理借 管理费用贷 应交税费 应交 税 7 税收返还的账务处理的账务处理一般不能预计应收金额提前确认税收返还利得 用于补偿企业当期或以前已发生的费用 损失 借 银行存款贷 营业外收入 性质属于政府补助 184 依法诚信纳税共建和谐社会 185 七 应付职工薪的基本会计处理 一 职工薪酬的组成内容 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 社会保险费 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 6 非货币性福利 7 辞退福利 8 股权激励等 186 七 应付职工薪的基本会计处理 一 应付职工薪的基本会计处理 二 职工薪酬的确认与计量1 职工薪酬的确认原则 1 辞退福利以外的职工薪酬 按权责发生制原则和受益原则 分别不同受益对象进行处理 为生产产品 提供服务负担的职工薪酬计入有关产品或劳务的成本 为购建固定资产负担的职工薪酬计入在建工程成本 为开发无形资产负担的职工薪酬计入无形资产成本 其他职工薪酬 计入当期