第五章 项目成本核算与分析

第五章 项目成本核算与分析,5.1 项目成本核算概述5.2 分批法核算项目成本5.3 作业成本法核算项目成本5.4 建造合同法核算项目成本5.5 项目成本分析,5.1 项目成本核算概述,一、含义：通过一定的方式方法对项目施工过程中发生的各种费用成本进行逐一统计考核的一种科学管理活动。基本指导思想：以提高经济效益为目标，按照相关的法律制度，通过全面的项目成本核算，优化项目的全面管理。,二、项目成本核算方法,1、会计核算 以传统的会计方法为主要的手段，以货币为度量单位，会计记账凭证为依据，对各项资金来源去向进行综合系统完整地记录、计算、整理汇总的一种方法,2、业务核算 对项目中的各项业务的各个环节程序，用各种凭证进行具体核算管理的一种方法,3、统计核算 利用会计核算与业务核算的资料，用统计特有的方法记录、计算、整理、汇总生产经营活动的情况，提供统计资料，实行统计监督。 主要的统计内容有产值指标、物耗指标、质量指标、成本指标等,关系：区别联系。会计记录具有连续性、系统性、合法性、可靠性、综合性、全面性等特点，所以，是经济核算中最重要的一种核算方法，在整个经济核算中处于核心地位。,5.2 项目成本会计核算的对象和原则,一、核算对象以单位工程为核算对象以部分工程为核算对象以合并工程为核算对象,二、项目成本核算的要求,1、正确划分各种费用支出界限（1）正确划分资本性支出和收益性支出的界限。支出涉及多个会计年度的应列为资本性支出，如购置固定资产支出；凡是支出所带来的收益涉及本年度的列为收益性支出，如生产过程中的原材料资本性支出，要在以后使用过程中逐步转移到成本费用中去；收益性支出全部由当期销售收入来抵偿。,（2）正确划分各种成本、费用界限1）项目成本和期间费用2）本期成本与下期成本3）不同成本核算对象的界限4）未完项目成本和已完工项目成本,2、加强项目成本核算的基础工作。建立健全客观的原始记录制度建立健全科学的定额管理制度建立健全各种财产物资计量、验收、领退、盘点制度建立健全企业内部计价制度,三、项目成本会计核算的原则,成本确认原则分期核算原则相关性原则可比性原则一贯性原则实际成本核算原则及时性原则配比性原则权责发生制原则谨慎性原则（稳健性原则）重要性原则明晰性原则,5.3 项目成本核算的方法,一、基础工作,项目成本核算程序,1、确定项目成本核算对象，设置成本计算单。2、确定成本项目（项目成本核算内容） 直接成本 间接成本3、确定成本计算期：每次计算成本的间隔期间4、设置相应账户 “工程施工”账户、 “机械作业”账户、 “辅助生产”账户、“待摊费用”账户、“预提费用”账户等,项目成本核算程序,5、归集和分配生产费用工程施工费用在各科目之间和成本核算对象的归集结转程序： 1）将本期发生的各项施工费用，按用途和发生地点，归集到有关成本、费用科目。 2）月末，将归集在“辅助生产”科目中的辅助生产费用，按受益对象和受益数量分配后，转入“工程施工”、“机械作业”等科目。 3）月末，将由本月成本负担的待摊费用，转入其有关成本费用科目的借方。 4）月末，将归集在“机械作业”科目的各项费用，计算机械作业成本，按受益数量，分配计入“工程施工”科目。 5）工程合同完工时，将已完成工程实际成本，从“工程施工”科目贷方，转入“工程结算成本”科目的借方。6、计算未完成项目成本与已完成项目成本,二、项目成本核算的内容,项目的成本按经济性质可以分为劳动对象的耗费、劳动手段的花费和劳动者的消耗三大类。,二、项目成本核算的内容,（一）直接成本：直接计入成本核算对象的各项支出,1.人工费。直接从事项目生产的生产工人工资、奖金、工资性质的津贴、生产工人辅助工资、职工福利费、生产工人劳动保护费等。,2.材料费。项目生产过程中耗费的构成项目产品实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用,3.机械使用费。项目生产过程中使用自有机械所发生的机械使用费，租用外单位施工机械的租赁费，施工机械安装、拆卸和进出场费用,4.其他直接费用：材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费等,（二）间接成本 项目经理部为准备、组织和管理项目生产所发生的、与成本核算对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方法追溯到成本核算对象的全部项目间接费支出。 包括：管理人员工资、劳动保护费、办公费、交通差旅费、保险费等。,三、项目成本核算的归集与分配,按照权责发生制的原则设置若干账户进行成本的归集是指通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集和汇总项目成本的分配时将归集的间接成本分配给成本对象的过程。或称间接成本的分摊或分配。,1.人工费的核算。成本中的人工费包括直接从事项目生产的工人及现场从事运料、配料等辅助工人的工资和职工福利费。在计算中，根据”工时汇总表“进行分配。,人工费核算例题,某工程队承建厂房和仓库两项单位工程，实行计时工资制，某月应付工资共40000元，其中厂房耗用1920工日，仓库耗用1280工日。请分配人工费。,人工费分配表,2006年5月 单位：元,2、材料费的核算,1）领用材料时能分清材料数量、用料对象的，应在领料凭证上编码用料对象和编号，据以直接计入各受益对象2）领用材料时能点清数量，但属于集中配料或统一下料的，应在领料凭证上注明“集中配料”字样，月末编制“集中配料耗料计算表”，据以分配计入各受益对象,3）领用材料时既分不清数量，又难分清用料对象的，为几个受益对象共用的，先由材料人员或领用部门保管，月末进行实地盘点，以存计耗，倒推出本月实际耗用量本月实际耗用量=月初结存数量+本月收入数量-月末盘点结存数量材料费用分配方法同2）4）施工中使用的周转材料，应视不同情况采用不同方法归集分配。,材料费的核算,5）材料成本差异材料成本差异分摊率=（月初结存材料成本差异+本月购入材料成本差异）（月初结存材料计划价格成本+本月购入材料计划价格成本）100%某项目产品分配的材料成本差异=该项目产品耗用的材料材料成本差异分摊率,材料发出汇总分配表,2006年5月 单位：元,机械使用费的核算,租入机械费的核算自有机械费用的核算台班分配法工作量法预算分配法,机械使用费的核算,例：某工程队承建厂房和仓库建筑工程，某月通过“机械作业”归集的混凝土搅拌机和挖土机费用总额分别为6000元和3000元，混凝土搅拌机本月工作台班30，其中厂房16，仓库14，挖土机本月挖土300m，其中为厂房挖175m，为仓库挖125m。,机械使用费分配表,应借科目,项目,其他直接费用的核算,核算外单位提供的根据实际耗用量和结算价格直接计入有关工程成本企业非独立核算辅助生产部门提供的通过“辅助生产”账户归集，月末分配计入个受益对象几个工程共同耗用的按各工程的机械台班或定额耗用量或该项费用的定额费用等标准进行分配,其他直接费用的核算,例：外单位为某施工队供电1500度，每度0.8元，厂房和仓库建筑工程耗用分别为900度和600度。非独立核算的供水站为厂房和仓库建筑工程供水分别为1000吨和800吨，辅助生产费用共900元。厂房和仓库共同使用临时设施，本月摊销4800元，按该项定额费用比例分配，厂房定额费用2400元，仓库定额费用1600元。根据上述资料编制“其他直接费用分配表”,应借科目,项目,其他直接费用分配表,电费的分配率=1200/1500=0.8水费的分配率=900/1800=0.5临时设施摊销费分配率=4800/4000=1.2,间接费用的核算,“工程施工”总账下设置“间接费用”二级账户,间接费用的核算,例：某施工队某月间接费用总额14490元，该施工队承建厂房和仓库，直接费用分别为52500元和38300元，间接费用取费标准（费用定额）10%，厂房水电安装工程人工费3200元，间接费用取费标准（费用定额）110%。,间接费用分配表,应借科目,项目,施工费用在已完工程和未完施工之间的分配,已完工程：尚未全部完工，但已完成预算定额规定的一定组成部分的工程分部或分项工程未完施工：已经投料施工，但尚未达到预算定额规定的一定组成部分的工程已完工程成本=期初未完施工成本+本期施工费用-期末未完工程成本,施工费用在已完工程和未完施工之间的分配,未完工程成本的确定： 1)未完施工成本按预算成本计价 未完施工预算成本=（未完分部分项工程进度分部分项工程预算成本） 建筑分部分项工程预算成本=分部分项工程量工程预算单价（1+间接费取费标准） 安装分部分项工程预算成本=分部分项工程量工程预算单价工程预算人工费间接费取费标准,施工费用在已完工程和未完施工之间的分配,例：某工程队承建的厂房建筑工程，有两部分工程未完施工，施工进度分别为40%和50%，两分部工程的预算成本分别为60000元和50000元。承建的仓库建筑工程，有三部分工程未完工，施工进度分别为30%、50%、60%，各分部工程直接费用分别为40000元、30000元、20000元，间接费取费标准为10%。厂房未完施工成本=6000040%+5000050%=49000元仓库未完施工成本=40000（1+10%）0.3+30000 （1+10%） 0.5+20000 （1+10%） 0.6=42900元,施工费用在已完工程和未完施工之间的分配,2）未完施工成本按预算成本比例计价 未完施工成本=未完施工预算成本（期初未完施工成本+本期施工费用）/(已完工程预算成本+未完施工预算成本)例：某施工队承建办公楼建筑工程，本月已完工程预算成本45000元，未完施工预算成本35000元，本月初未完施工成本和本月施工费用合计为76800元。未完施工成本=3500076800/(45000+35000)=33600元,竣工工程成本决算,竣工工程成本决算表,补充材料： 制表： 日期：,分批法核算项目成本,分批法：又称为“订单法” ，以产品批别或订单作为成本计算对象来归集生产费用并计算产品成本的方法。方法：按月汇集项目产品的生产费用，但只有在项目产品全部完工时，才能计算其实际成本。适用于单件小批量、多品种的生产类型,分批成本核算程序,确定项目产品成本计算对象，设置成本计算单，开设成本项目专栏根据各种原始凭证、记账凭证，登记各生产成本和间接费用等明细账和成本计算单编制费用分配表，并据以编制产品成本计算单计算项目产品成本,分批法应用举例,某施工队承建厂房和仓库建筑工程，采用分批法计算成本。沿用以上各项成本费用的核算资料，该施工队2006年5月的工程成本费用核算情况如下：1）本月各分部工程生产费用资料：,分部工程生产费用单 单位：元,2）厂房和仓库建筑工程月末已完工和未完工项目成本核算：,厂房建筑工程成本计算单,成本核算对象：厂房建筑工程 2006年5月 单位：元,成本核算对象：仓库建筑工程 2006年5月 单位：元,仓库建筑工程成本计算单,5.3 作业成本法核算项目成,作业成本法，是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给产品的一种成本计算方法。核心问题：间接费用归集和分配。,作业成本法的基本概念,作业：企业为提供一定数量的产品或劳务而消耗人力、物力、技术、智慧等资源的活动基本特征：作业是一种资源的投入和另一种效果产出的过程作业活动贯穿于经营的全过程作业可以量化作业中心：是指生产过程中的某道工序或某个部门,作业链和价值链,作业成本法的基本思想是在资源和产品之间引入一个中介即作业。把企业看作是为满足顾客需要而设计的作业集合体。从产品设计到产品售出的整个生产经营过程，由一系列前后有序的作业构成，将它们由此及彼、由内到外连接起来，就形成一条作业链。所谓“作业链”是指企业为了满足顾客需要而建立的、一系列前后有序的作业集合体。价值链：是作业链的价值表现。,作业A,作业M,作业N,作业I,作业H,产品甲,作业F,作业E,作业D,作业C,作业B,产品乙,作业链如图,成本动因,成本动因也称为成本驱动因素，是指引起成本发生或变动的原因。资源成本动因：指资源消耗量与作业之间的关系。资源成本动因作为一种分配基础，它是将资源耗费分配到作业成本库的标准，反映了作业对有关资源的耗费情况。 作业成本动因：指作业消耗量与最终产出之间的关系。它是将作业成本分配到产品或劳务的标准。,资源成本动因与作业成本动因如图,作业成本法核算的原理,举例,某项目生产甲、乙、丙、丁四种产品，其产量分别为200件、1000件、400件、800件，产品生产所消耗的直接材料、直接人工已经计入有关产品成本中，制造费用总额为50000元。制造费用共涉及五项作业：材料准备作业、起动准备作业、折旧维修作业、供电作业(动力)、质量检验作业。其成本动因分别为：材料准备次数、设备起动次数、机器工时、检验数量等（见成本计算表）。五项作业耗费的制造费用分别为8000元、 5600元、 30000元、 4000元、 2400元。,材料准备分配率8 00020400 起动准备分配率5 60032175 折旧、维修分配率30 0005 0006 动力分配率4 0005 0000.8 质量检验分配率240016015 甲产品应分配制造费用 2400+2175+8006+8000.8+1215 6 770(元) 乙产品应分配制造费用 4400+6175+2 0006+2 0000.8+15120 16 370(元) 丙产品应分配制造费用 10400+20175+1 0006+1 0000.8+10015 15 800(元) 丁产品应分配制造费用 4400+4175+12006+1 2000.8+4015 11 060(元),作业成本法的核算程序,确定作业，进行作业整合并建立作业中心成本库 项目的分解 作业中心的确定步骤 作业的分解 作业中心的建立资源费用的归集 直接计算直接工程费用 对间接费用的处理 资源动因的选择 归集成本库的成本,作业成本法的核算程序,计算作业成本和产品成本 作业动因（成本动因）的选择 确定成本库作业动因消耗量 计算成本动因率 成本动因率=成本库费用/成本库作业动因总量 计算作业成本和产品成本 作业成本=成本动因率作业动因量 产品包含所有作业的作业成本之和，即为该产品的间接费用 产品成本=直接材料成本+直接人工成本+间接计入费用,成本动因的选择,注意： 1、成本动因应简单易懂、可数，容易从现有的资料中分辨出来，并且与部门的产出有直接的关联性； 2、代表性和全面性相结合。,作业成本库和成本动因的例子,5.4 建造合同法,解决的问题：如何将合同收入与合同成本分配计入实施工程的各会计年度成本核算对象： 每项资产均有独立的建造计划 合同分立 承包商与客户就每项资产单独谈判 每项资产的收入和成本可单独辨认 该组合同按一揽子交易签订 合同合并 该组合同密切相关 该组合同同时成立或依次履行,会计科目的设置,“工程施工”（或“生产成本”）核算实际发生的合同成本或合同毛利。“工程结算”：根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算价款。是工程施工的备抵科目。合同完成后，科目结转后无余额。“机械作业”：自有施工机械和运输机械所发生的费用。“应收账款”“主营业务收入”“主营业务成本”“合同预计损失”“预计损失准备”,核算建造合同成本的账务处理,直接费用 人工费：借：工程施工（生产成本） 贷：应付工资 应付福利费 材料费：借：工程施工（生产成本） 贷：库存材料 材料成本差异 周转材料摊销 银行存款,核算建造合同成本的账务处理,机械使用费： 借：工程施工（生产成本） 贷：机械作业 银行存款 其他直接费用： 借：工程施工（生产成本） 贷：银行存款间接费用的账务处理：先归集，再分配,项目完工程度的确认,完工百分比法根据合同完工进度确认合同收入和费用当期确认的合同收入=（合同总收入完工进度）-以前会计年度累计已确认的收入当期确认的合同毛利=（合同总收入-合同预计总成本） 完工进度- 以前会计年度累计已确认的毛利当期确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利-以前会计年度预计损失准备,合同完工进度的确定三种方法：,1、根据成本比例确定,2、根据合同工作量确定,3、已完合同工作的测量：适用于特殊建造合同，如水下施工工程，由专业人员进行测量,例,津腾建筑公司签订了一项总金额为3600万元的建造合同，承建一座桥梁。工程已于2002年8月开工，预计2004年11月完工。最初，预计工程总成本为3200万元，到2003年底，预计工程总成本为3240万元。建造该项工程的其他资料如下表（单位：万元）。,1、2002年账务处理1）登记发生的合同成本。 借：工程施工（生产成本） 800 贷：应付工资、库存材料等 8002）登记已结算的工程价款。 借：应收账款 720 贷：工程结算 7203）登记实际收到的工程价款。 借：银行存款 600 贷：应收账款 6004）登记确认当年的收入、费用和毛利：按照工程进度确认。 2002年的完工进度=800/(800+2400)=25% 2002年确认的合同收入=360025%=900 2002年确认的合同毛利=（3600-3200）25%=100 2002年确认的合同费用=900-100=800 借：工程施工毛利 100 主营业务成本 800 贷：主营业务收入 900,2、2003年账务处理1）登记发生的合同成本。 借：工程施工（生产成本） 1532.8 贷：应付工资、库存材料等 1532.82）登记已结算的工程价款。 借：应收账款 1920 贷：工程结算 19203）登记实际收到的工程价款。 借：银行存款 1400 贷：应收账款 14004）登记确认当年的收入、费用和毛利。 2003年的完工进度=2332.8/(2332.8+907.2)=72% 2003年确认的合同收入=360072%-900=1692 2003年确认的合同毛利=（3600-3240）72%-100=159.2 2003年确认的合同费用=1692-159.2=1532.8 借：工程施工毛利 159.2 主营业务成本 1532.8 贷：主营业务收入 1692,3、2004年账务处理1）登记发生的合同成本。 借：工程施工（生产成本） 907.2 贷：应付工资、库存材料等 907.22）登记已结算的工程价款。 借：应收账款 960 贷：工程结算 9603）登记实际收到的工程价款。 借：银行存款 1600 贷：应收账款 16004）登记确认当年的收入、费用和毛利。 2004年确认的合同收入=3600-900-1692=1008 2004年确认的合同毛利=（3600-3240）-100-159.2=100.8 2004年确认的合同费用=1008-100.8=907.2 借：工程施工毛利 100.8 主营业务成本 907.2 贷：主营业务收入 1008,4、工程完工时，结转“工程施工”余额 借：工程结算 3600 贷：工程施工毛利 360 工程施工 3240,5.5 项目成本分析,项目成本分析：利用本期的成本数据，按照时间的先后顺序与其他项目的成本数据，或与项目自身的预算成本等数据进行比较，明确其成本差异或成本变动程度及影响因素的一项管理活动。 项目成本变动的影响因素 外部因素（市场经济因素） 内部因素（经营管理因素）,项目成本分析的目的和作用,恰当评价项目成本计划的执行效果明晰成本超支原因寻找降低成本措施,项目成本分析方法基本成本分析法,比较分析方法 横向比较 纵向比较 与目标进行比较适用于同类型企业优点：计算简单、通俗易懂、发现问题不足：只能确定成本指标的差异，不能找到影响指标变动的具体原因,例题,例：某项目本年节约“钢材、水泥、木材”的预算为180000元，实际节约216000元，上年节约171000元，本项目先进水平节约234000元。根据上述资料用比较分析法编制分析表。,钢材、水泥、木材预算与实际节约对比,项目成本分析方法基本成本分析法,因素分析方法（连环替代法）：依据分析指标和影响因素的关系，将影响该指标的各个因素进行分解，分析每一个因素与差异产生的关系，从数量上确定各因素对指标的影响程度的方法。分析步骤 1、确定分析对象，并计算出实际与预算（计划）的差异 2、确定该指标是由哪几个因素组成的，并按其相互关系进行排序 3、以计划数为基础，将各因素的计划（预算）数相乘，作为分析替代的基数 4、将各因素的实际数按上面的顺序进行替换计算，并将替换后的实际数保留下来 5、将每次替换计算所得的结果，与前一次的计算结果相比较，两者的差异即为该因素对成本的影响程度。 6、各个因素的影响程度之和，应与分析对象的总差异相等。,例题,津腾工程公司浇筑一层结构商品混凝土，预算成本为1456000元，实际成本为1535040元，比预算成本增加79040元。根据下表，用“因素分析法”分析其成本增加的原因。,混凝土预算成本与实际成本对比,1）分析对象是浇筑一层结构混凝土的成本，实际成本与预算成本的差异为79040元。2）该指标由产量、单价、损耗率三个因素组成，其排序如上表。3）以预算数100014001.04=1456000元为分析替代的基数。 第一次替代：产量以1040替代1000，得1514240元，即104014001.04=1514240元 第二次替代：单价以1440替代1400，并保留上次替代后的值，得1557504元，即104014401.04=1557504元 第三次替代：损耗率以1.025替代1.04，并保留上两次替代后的值，得1535040元，即104014001.025=1535040元 。4）计算差额。 第一次替代与预算数的差额=1514240-1456000=58240元 第二次替代与第一次替代的差额=1557504-1514240=43264元 第三次替代与第二次替代的差额=1535040-1557504=-22464元 分析结果：由于产量增加使成本增加58240元，由于单价提高使成本增加了43264元，由于损耗率下降使成本节约了22464元。5）各因素的影响程度之和=58240+43264-22464=79040元，与分析对象的总差额相等。,项目成本分析方法基本成本分析法,差额计算法 ：利用各个因素的预算成本与实际成本的差额来计算其对成本的影响程度。 例：津腾公司某月的实际成本降低额资料如下：预算成本600万元，实际成本640万元，目标成本降低额24万元，实际成本降低额28.8万元，成本降低额超出了4.8万元。分析预算成本和成本降低率对成本降低额的影响程度。,成本降低目标额与实际成本对比,分析：1）预算成本增加对成本降低额的影响程度为（640-600）4%=1.6万元2）成本降低率提高对成本降低额的影响程度为640（4.5%-4%）=3.2万元由于预算成本增加使成本降低额超出了1.6万元，由于成本降低率增加使成本降低额超出了3.2万元。3）各因素的影响程度之和=1.6+3.2=4.8万元,项目成本分析方法基本成本分析法,相关比率分析法比率分析方法 构成比率分析法 趋势比率分析法优点：通过比率计算可以把某些不可比的企业变成可比的企业，便于外部或内部决策者选择投资方案时进行比较分析不足：只反映比值，不能说明其绝对额的变动；与比较分析法一样，无法说明指标变动的具体原因,综合成本分析方法,综合成本：涉及到项目实施过程中的多种生产要素，受多种生产要素影响的成本费用分部分项工程成本分析月（季）度成本分析竣工成本的综合分析,专项成本分析法,成本盈亏异常分析项目经济核算的基本规律：完成多少产值、消耗多少资源、发生多少成本“五同步”检查产值与施工任务单的实际工程量和形象进度是否同步?资源消耗与施工任务单的实耗人工、限额领料单的实耗材料、当期租用的周转材料和施工机械是否同步?其他费用 (如材料