第十章-国际税务PPT课件

第十章国际税务 10 1国际税务概述10 2各国税制比较10 3国际双重课税的避免10 4国际避税与反避税10 5国际税务计划10 6国际转移定价 10 1国际税务概述 一 国际税务的概念二 国际税务的基本原则 一 国际税务的概念 国际税务是指两个或两个以上的国家 在凭借其税收管辖权对同一跨国纳税人的同一项所得征税时 所形成的各国政府与跨国纳税人之间的税收征纳关系 以及国家与国家之间的税收分配关系 1 本质上反应的是一种税收分配关系 2 国家既指一般意义上的国家 也包括不具备国家性质的税收管辖区 3 涉及的纳税人是跨国纳税人 4 所涉及的税种主要是公司所得税 二 国际税务的基本原则 1 税额衡平原则 1 国内的税额衡平 2 经营环境的税额衡平2 不偏不倚原则 1 国内的不偏不倚原则 2 经营环境的不偏不倚原则 10 2各国税制比较 一 税种的设置二 所得税计征中对收入和费用的确认三 税收征管制度四 决定税负的主要因素 一 税种的设置 1 公司所得税2 扣缴税3 周转税4 增值税5 过境税 1 公司所得税 公司所得税属于直接税 是世界各国应用最多 最广泛的税种之一 世界各国公司所得税的根本差别体现在 计税基础税收征管制度 2 扣缴税 扣缴税是东道国政府对外国投资者所获得的股利 利息和特许权使用费等计征的税种 在税收源头代扣代缴 扣缴税带来的负面影响 3 周转税 周转税属于间接税 它是按生产经营的某个或某几个环节的流转额计征的税种 各国在计征周转税时 计征的方式和对象有所不同 4 增值税 增值税也是间接税 它是以产品或劳务在生产经营各环节中新增加的价值为对象所课征的一种税种 各国的税率不同各国计算增值税的方法不同鉴于增值税的优点 增值税有取代周转税的趋势 5 过境税 过境税是在国际贸易中为保护国内产品对进口货物的竞争能力而对过境产品征收的关税 增值税常用来作为计算过境税的基础 对进口货物估征的税额一般要参照本国同样产品所纳的货物税和其他间接税 二 所得税计征中对收入和费用的确认 1 应税收入的确认2 费用的确认 1 应税收入的确认 来源于国外的收入一般有两个来源 国内公司向国外出售产品或提供劳务的收入在国外注册的子公司和国外分支机构的收入属地原则属人原则全球原则 来源地管辖权 居民管辖权 2 费用的确认 在各国的税收制度中 由于对同一费用采用不同的处理方法 从而造成各国纳税的差异 一般地说 费用的确认对税负的影响有两个方面 某项支出是否能作为税前费用在计算应税收益时予以扣除 某项支出应在何时确认为费用 三 税收征管制度 一 古典制度 二 税率分割制度 三 转嫁制度 一 古典制度 公司所得税按单一的税率征收 分配给股东的股利不能从应税收益的计算中扣减 而且在股东收到这些股利时 还要全额纳税 古典制度的应用会产生两个结果 股利的 经济双重课税 股利分配会发生偏向 例1 设某国的某公司当年收益为US 200000 公司所得税率为35 当年向股东分派了60 的股利 假设股东的个人所得税税率平均为30 则在公司的收益上实际缴纳的所得税为多少 公司应缴所得税 200000 35 70000股东股利 200000 70000 60 78000股东应缴个人所得税 78000 30 23400该公司收益缴纳税款总额 70000 23400 93400 二 税率分割制度 根据收益是否分配或留存而采用不同的税率来征税 即对已分配收益按低于对留存收益的税率征税 税收征管制度例题 例2 设某国的某公司当年收益为US 200000 公司所得税率为 对已分配收益课税20 对留存收益课税50 当年向股东分派了60 的股利 假设股东的个人所得税税率平均为30 则在公司的收益上实际缴纳的所得税为多少 公司应缴税 200000 60 20 200000 40 50 64000股东股利 200000 64000 60 81600股东应缴税 81600 30 24480该公司收益缴纳税款总额 64000 24480 88480 三 转嫁制度 对公司收益按同一税率征税 但已纳税款的部分可作为股东分得股利应纳个人所得税的抵减数 即将个人所得税转嫁给公司 通过公司所得税形式一并缴纳 税收征管制度例题 例3 设某国的某公司当年收益为US 200000 公司所得税率为35 当年向股东分派了60 的股利 假设股东的个人所得税税率平均为30 给予股东应派得股利以25 的抵减应缴个人所得税额 转嫁数 则在公司的收益上实际缴纳的所得税为多少 公司应缴 200000 35 70000股东股利 200000 70000 60 78000抵减额 78000 25 19500股东应缴税 78000 19500 30 19500 9750该公司收益缴纳税款总额 70000 9750 79750 税收征管制度练习题 1 某国的某公司当年收益为 300000 公司所得税率为30 当年向股东分派了60 的股利 假设股东的个人所得税税率平均为20 则在公司收益上实际缴纳的所得税为多少 2 某国的某公司当年收益为 300000 公司所得税率为 对已分配收益课税15 对留存收益课税45 当年向股东分派了60 的股利 假设股东的个人所得税税率平均为20 则在公司收益上实际缴纳的所得税为多少 3 某国的某公司当年收益为 300000 公司所得税率为30 当年向股东分派了60 的股利 假设股东的个人所得税税率平均为20 给予股东应派得股利以15 的抵减应缴个人所得税额 则在公司收益上实际缴纳的所得税为多少 四 决定税负的主要因素 1 税率2 计税基础3 税收征管制度4 社会间接成本 10 3国际双重课税的避免 一 国际双重课税的概念 二 国际双重课税的消极影响 三 国际双重课税的基本方法 四 国际税务协定 一 国际双重课税的概念 两个或两个以上的国家基于各自的税收管辖权 对同一纳税人就同一征税对象在同一征税期间课征类似的税种 国际双重课税是国家之间税收管辖权冲突的结果 二 国际双重课税的消极影响 1 加重了跨国纳税人的税负 影响国家间投资的积极性2 影响有关国家之间的税收利益和经济利益3 影响税负公平原则在国际上的贯彻和实现 三 国际双重课税的基本方法 1 税款扣除居住国应征所得税税额 公司的境内外所得 国外已纳税款 居住国适用税率不能完全消除国际双重课税2 税款抵减居住国应征所得税税额 全球总收益 居住国适用税率 已在国外交纳的所得税税款抵减限额直接抵减与间接抵减3 免税优点 能完全消除国际双重课税缺点 跨国公司 居住国 四 例题 英国某跨国公司2010年4月总收益为100000英镑 其中在英国的收益为70000英镑 在美国的收益为30000英镑 假设英国和美国的所得税率分别为30 和20 请计算该公司应缴税额 1 税款扣除法 1 美国 30000 20 6000 2 英国 100000 6000 30 28200 3 总额 6000 28200 342002 税款抵减法 1 美国 30000 20 6000 2 英国 100000 30 6000 24000 3 总额 6000 24000 300003免税法 1 美国 30000 20 6000 2 英国 70000 30 21000 3 总额 6000 21000 27000 四 国际税务协定 指两个或两个以上的主权国家 为协调相互之间一系列税收分配关系 通过谈判而签订的一种书面税收协议或条约主要内容 营业所得的确定 税率限制 避免国际双重课税方法的选择等 10 4国际避税与反避税 一 国际避税的概念二 国际避税的消极作用三 主要避税方法四 国际反避税的方法 一 国际避税的概念 国际避税是指跨国纳税人利用有关国际税制差异 采用某些公开而合法的手段 以减轻或消除某些纳税负担的行为 避税与逃税的区别与联系区别 避税是公开而合法的逃税是不公开且违法的联系 都会减少所在国的财政收入 二 国际避税的消极作用 损害了有关国家的财政利益产生跨国纳税人之间税负的不公平妨碍了国际投资的正常进行 三 主要避税方法 各国税制差异各国对外资的税收优惠利用避税港 利用避税港避税 1 避税港的特征 1 不征税或税率很低 2 保持严格的 高标准的银行秘密和企业秘密 3 无外汇管制 4 银行业务在其活动中占有相当重要的地位 5 具有完备的现代通信设备 6 在通常情况下 避税港不缔结税务协定 7 法人的设立 经营 管理 改组等手续简便 8 政治和经济比较安定 出入境自由 9 可以得到有能力的专家 如律师 会计师等 的服务 英语也较为普及 利用避税港避税 2 避税港的类型 1 纯避税港 2 低税避税港 3 特惠避税港 3 利用避税港避税的主要方式 1 设立基地公司积聚收入进行避税 2 设立实体公司通过转移价格进行避税 如巴哈马群岛 百慕大群岛 凯曼群岛等 如英属维尔京群岛 瑞士 爱尔兰等 如中国香港 巴拿马 卢森堡等 利用避税港避税 4 形成国际避税港的原因政治和历史原因地理和经济因素 四 国际反避税的方法 1 取消递延纳税2 按照正常交易原则检查内部交易3 将举证责任转移给跨国公司4 加强国际税务管理 10 5国际税务计划 国际税务计划是指跨国纳税人为谋求税负最小化而编制的税务计划 1 国外经营方式的选择 1 出口产品或劳务 2 建立国外分支机构 3 设立国外子公司2 国外经营地点的选择 1 税收优惠 2 税率高低 3 国际税务协定 10 6国际转移定价 一 概念二 重要性三 需考虑的因素四 定价方法五 定价方法的选择 一 概念国际转移定价是指跨国公司管理当局从其总体经营战略目标出发 为谋求公司利润的最大化 在跨国关联企业之间购销产品或提供劳务时所确定的内部价格 二 重要性1 以转移定价带来的贸易额大幅增加2 转移定价的作用有重大转变3 直接影响跨国公司及各国政府的利益 三 需考虑的因素 1 目的性因素2 限制性因素 1 目的性因素 1 税负2 通货膨胀3 外汇管制4 竞争5 东道国政局的稳定性 2 限制性因素 1 东道国政府的惩罚2 当地竞争对手的联合报复3 子公司业绩的客观评价 四 国际转移定价的基本方法 1 以市价为基础 1 优点 有利于发挥子公司的自主权便于评价子公司的业绩易于为东道国政府接受 2 缺点 完全竞争市场难找 半成品价格难取 仿