第十二章-个人所得税PPT课件

税法 TaxLaw 个人所得税 第十二章 第一节个人所得税概述 Companyname 第十二章个人所得税 第十二章个人所得税 现行个人所得税的基本规范是1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议制定 根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议决定修改的 中华人民共和国个人所得税法 以及2008年2月18日修改的 中华人民共和国个人所得税法实施条例 一 个人所得税的基本原理 一 个人所得税的基本原理个人所得税的概念个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税 我国个人所得税的征收采用的是分类征收制 即将纳税人不同来源 不同性质的11项所得项目 分别规定不同的税率征税 其优点是对纳税人不同性质的所得区别征税 能够体现国家的政治 经济与社会政策 其缺点是容易导致实际税负的不公平 二 个人所得税的纳税人 二 个人所得税的纳税人按照住所和居住时间两个标准 又划分为居民纳税人和非居民纳税人 分别承担不同的纳税义务 一 居民纳税人居民纳税人是指在中国境内有住所 或者无住所而在中国境内居住满1年的个人 1 居民纳税人的纳税义务居民纳税人负有无限纳税义务 即其所取得的应纳税所得 无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方 都要在中国境内缴纳个人所得税 2 居民纳税人的判定标准从居民纳税人的定义就可以看出 住所标准和居住时间标准只要具备一个就成为居民纳税人 3 对在中国境内无住所 但在境内居住1年以上 不到5年的纳税人的减免税优惠 二 个人所得税的纳税人 二 非居民纳税人非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人 1 非居民纳税人的纳税义务2 非居民纳税人的判定标准3 对在中国境内无住所 且在一个纳税年度中在中国境内居住不超过90日的纳税人的减免税优惠 三 个人所得税的应税所得项目 三 个人所得税的应税所得项目 一 个人所得税的一般征税对象1 工资 薪金所得补充 第3版教材中没有的 2 个体工商户的生产 经营所得国家税务总局专门颁发 个体工商户个人所得税计税办法 自2015年1月1日起施行 应纳税额 应纳税所得额 税率 速算扣除数 其中 应纳税所得额 每一纳税年度的收入总额 成本 费用 税金 损失 其他支出 允许弥补的以前年度亏损 3 对企事业单位的承包经营 承租经营所得4 劳务报酬所得5 稿酬所得6 特许权使用费所得7 利息 股息 红利所得 是指个人拥有债权 股权而取得的利息 股息 红利所得8 财产租赁所得9 财产转让所得10 偶然所得11 其他所得 三 个人所得税的应税所得项目 二 其他所得的个人所得税具体规定1 无偿受赠他人房屋所得2 从房地产公司取得的违约金收入3 个人提供担保获得的报酬4 从其他单位取得的现金等所得5 股民取得的交易手续费返还收入6 取得的保险无赔款优待收入7 取得未出险的人寿保险的利息8 取得中国科学院院士荣誉奖金9 取得银行支付的揽储奖金 三 个人所得税的应税所得项目 三 所得来源地的确定判定所得来源地 是确定该项所得是否应征收个人所得税的重要依据 四 个人所得税的征税范围对中国居民就其来源于中国境内和境外的所得征税 对非居民仅就其来源于中国境内所得征税 而来源于中国境内和境外的所得又可以分别划分为境内支付和境外支付两种形式 结合个人所得税的税收优惠政策 可以把个人所得税的征收范围根据纳税人的不同情况归纳 四 个人所得税的税率 四 个人所得税的税率五 个人所得税的税收优惠 一 免征个人所得税的项目 二 经批准减征个人所得税的项目 六 自行申报纳税的管理规定 六 自行申报纳税的管理规定 一 自行申报纳税的纳税义务人1 自行申报纳税的纳税义务人包括 年所得12万元以上的纳税人 从两处或两处以上取得工资 薪金所得的 从中国境外取得所得的 没有扣缴义务人的 国务院规定的其他情形 2 年所得12万元以上的纳税人自行申报纳税 二 自行申报纳税的纳税期限 三 自行申报纳税的申报方式 四 自行申报纳税的申报地点 七 代扣代缴缴纳个人所得税 七 代扣代缴缴纳个人所得税 一 扣缴义务人 二 代扣代缴的范围 三 扣缴义务人的法定义务 四 代扣代缴税款的手续费 五 代扣代缴期限扣缴义务人每月所扣的税款 应当在次月7日内缴入国库 并向主管税务机关报送 扣缴个人所得税报告表 等有关资料 个人所得税 第十二章 第二节个人所得税的计算 一 工资 薪金所得应纳税额的计算 一 工资 薪金所得应纳税额的计算工资 薪金所得适用九级超额累进税率 以其应纳税所得额按适用税率计算应纳税额 其计算公式为 应纳税额 每月收入额 3500元或4800元 适用税率 速算扣除数 一 工资 薪金所得应纳税额的计算 一 费用扣除标准工资薪金的费用扣除标准为每月3500元 对在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资 薪金所得的外籍人员 应聘在中国境内的企业 事业单位 社会团体 国家机关中工作取得工资 薪金所得的外籍专家 在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资 薪金所得的个人 财政部确定的取得工资 薪金所得的其他人员采用附加减除费用标准 即上述适用范围内的人员每月工资 薪金所得在减除2000元费用的基础上 再减除2800元 即费用扣除标准每月4800元 华侨和香港 澳门 台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行 一 工资 薪金所得应纳税额的计算 二 其他特殊情形下工资 薪金所得应纳税额的计算1 其中 企业年金和职业年金缴费1 企业和事业单位 以下统称单位 根据国家有关政策规定的办法和标准 为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金 以下统称年金 单位缴费部分 在计入个人账户时 个人暂不缴纳个人所得税 2 个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分 在不超过本人缴费工资计税基数的4 标准内的部分 暂从个人当期的应纳税所得额中扣除 3 超过规定的标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分 应并入个人当期的工资 薪金所得 依法计征个人所得税 税款由建立年金的单位代扣代缴 并向主管税务机关申报解缴 2 超标福利费纳入工资缴税3 股权激励个人所得税的规定4 取消 双薪制 计税办法5 个人取得全年一次性奖金6 董事费的个人所得税的计算 二 个体工商户的所得应纳税额的计算 二 个体工商户的生产 经营所得应纳税额的计算个体工商户的生产 经营所得适用五级超额累进税率 以其应纳税所得额按适用税率计算应纳税额 其计算公式为 应纳税额 全年收入总额 成本 费用及损失 适用税率 速算扣除数 一 收入总额 二 准予扣除的项目1 成本 费用2 损失3 税金 二 个体工商户的所得应纳税额的计算 三 准予在所得税前列支的其他项目及列支标准 四 不得在个人所得税前列支的项目不得在个人所得税前列支的项目包括 1 资本性支出 包括为购置和建造固定资产 无形资产以及其他资产的支出 对外投资的支出 2 被没收的财物 支付的罚款 3 缴纳的个人所得税 税收滞纳金 罚金和罚款 4 各种赞助支出 5 自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分 6 分配给投资者的股利 7 用于个人和家庭的支出 8 个体工商户业主的工资支出 9 与生产经营无关的其他支出 10 国家税务总局规定不准扣除的其他支出 三 对企事业单位承包经营所得应纳税额的计算 三 对企事业单位承包经营 承租经营所得应纳税额的计算对企事业单位的承包经营 承租经营所得 以每一纳税年度的收入总额 减除必要费用后的余额 为应纳税所得额 计算公式为 应纳税额 纳税年度收入总额 必要费用 适用税率 速算扣除数 四 劳务报酬所得应纳税额的计算 四 劳务报酬所得应纳税额的计算计算公式为 1 每次收入不足4000元的 应纳税额 每次收入额 800 20 2 每次收入额4000元 20000元的 应纳税额 每次收入额 1 20 20 每次收入的应税所得额超过20000元的 应纳税额 每次收入额 1 20 适用税率 速算扣除数 五 稿酬所得应纳税额的计算 五 稿酬所得应纳税额的计算 一 应纳税所得额 二 每次收入的确定 三 应纳税额的计算方法稿酬所得适用20 的比例税率 并按规定对应纳税额减征30 即实际缴纳税额是应纳税额的70 其计算公式为 每次收入不足4000元的 应纳税额 每次收入额 800 适用税率20 1 30 每次收入额在4000元以上的 应纳税额 每次收入额 1 扣除率20 适用税率20 1 30 六 特许权使用费所得应纳税额的计算 六 特许权使用费所得应纳税额的计算计算公式为 1 每次收入不足4000元的 应纳税额 每次收入额 800 20 2 每次收入额在4000元以上的 应纳税额 每次收入额 1 20 20 公式中每次是以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次 如果该次转让取得的收入是分笔支付的 则应将各笔收入相加为一次的收入 计征个人所得税 七 利息 股息 红利所得应纳税额的计算 七 利息 股息 红利所得应纳税额的计算计算公式为 应纳税额 每次收入额 适用的税率20 公式中每次收入是指支付单位或个人每次支付利息 股息 红利时 个人所取得的收入 对于股份制企业在分配股息 红利时 以股票形式向股东个人支付应得的股息 红利 即派发红股 应以派发红股的股票票面金额为收入额 计算征收个人所得税 八 财产租赁所得应纳税额的计算 八 财产租赁所得应纳税额的计算应纳税所得额的计算公式为 1 每次月收入不超过4000的应纳税额 每次 月 收入额 允许扣除的项目 税费 修缮费用 800为限 800 20 2 每次月收入超过4000的应纳税额 每次收入额 允许扣除的项目 税费 修缮费用 800为限 1 20 20 九 财产转让所得应纳税额的计算 九 财产转让所得应纳税额的计算 一 一般情况下财产转让所得应纳税额的计算财产转让所得以个人每次转让财产取得的收入额减除财产原值和相关税 费后的余额为应纳税所得额 计算公式为 应纳税额 收入总额 财产原值 合理税费 20 公式中每次是指以一件财产的所有权一次转让取得的收入为一次 二 个人住房转让所得应纳税额的计算 三 个人股权转让的个人所得税 十 偶然所得应纳税额的计算 十 偶然所得应纳税额的计算偶然所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额 不得扣除任何费用 除有特殊规定外 每次收入额是以每次取得该项收入为一次 计算公式为 应纳税额 每次收入额 20 十一 其他所得应纳税额的计算 十一 其他所得应纳税额的计算其他所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额 不得扣除任何费用 除有特殊规定外 每次收入额是以每次取得该项收入为一次 计算公式为 应纳税额 每次收入额 20 十二 个人所得税计算应纳税额时的其他规定 一 公益性捐赠的扣除 二 个人取得的应纳税所得 包括现金 实物和有价证券 个人所得税 第