第五章-制造企业主要经营业务的核算ppt课件VIP

第五章制造业企业主要经济业务的核算 第一节制造业企业经营过程及经济业务 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织 其生产经营过程主要有 供应过程 生产过程和销售过程 但需按5类归纳经济业务 资金筹集业务 供应过程业务 生产过程业务 产品销售过程业务 财务成果形成与分配业务等 接受投资 或借入债务 为生产经营筹集资金 购买材料 计算采购成本 货款结算等 购建固定资产 进行设备安装 计算设备成本 组织产品生产 消耗设备 材料 人工 计算并结转完工产品成本 办理产成品验收入库手续等 销售产品 结算销售产品货款 计算并交纳税金 计算并结转销售产品成本等 归还借款 支付股利等 结转收入 成本 计算和结转所得税 分配利润等 第二节筹集业务的核算 资金投入 资金使用 资金循环与周转 资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润 缴纳税金等 货币资金 投入资本 负债 业务内容1 使用者权益资金筹集业务2 负债资金筹集业务 一 筹资业务核算的内容 一 权益资金筹集权益资金筹集是指企业通过吸收投资者直接投资 发行股票 内部积累等方式筹集自有资金 包括实收资本 资本公积和留存收益 将在后面讲授 二 借入资金筹集借入资金筹集是指企业通过发行债券 向银行借款等方式筹集资金 即企业吸收债权人的投资 权益资金筹集的核算 资料 宏达公司2006年12月发生下列经济业务 1 2日 收到广通公司投入的机床一台 经评估确认价值为8000元 假设不涉及到增值税 2 9日 收到北达公司投入的现金10000元 已存入银行 3 15日 收到红星公司投入的非专有技术 价值100000元 4 经有关部门批准 将资本公积金元转增资本 5 接受某投资者投资4000000元 其中3000000元作为实收资本 1000000元作为资本公积 公司收到该投资后存入银行 其他手续已办妥 要求 根据上述经济业务编制会计分录 发行股票的核算 某股份有限公司获准增资配股 8月7日收到流通股配股款6500万元 存入银行 每股面值1元 配股价5元 一 反映权益资金的账户设置 二 会计处理 接受投资者投资借 银行存款 固定资产 无形资产 原材料 按合同或协议约定价格 合同或协议约定价格不公允的除外 贷 实收资本 注意 如果投资者投入的材料和机器设备等涉及到增值税且能提供增值税专用发票 则 借 原材料 固定资产应交税费 应交增值税 进项税额 贷 实收资本 续 3 接受投资者投入资本 实收金额多于合同确认份额借 银行存款 固定资产 无形资产贷 实收资本资本公积 资本溢价 股本溢价 4 资本公积转增资本借 资本公积贷 实收资本 负债资金业务的核算 资料1 某企业2006年7月1日向银行借入半年期借款100000元 年利率为6 利息的结算方式为 按月计提 按季支付 要求 编制取得借款 每月计提利息 每季支付利息和到期还本的会计分录 资料2 某企业2007年1月1日向银行借入3年期的借款100000元用于工程建设 年利率为10 按年付息到期还本 要求 1 编制取得借款的会计分录 2 假设2007年1月1日起 所有款项用于工程建设 工程于2007年12月31日完工 编制2008年1月1日和2009年1月1日支付利息核算的会计分录 3 编制2010年1月1日归还本金和最后一年的利息的会计分录 一 账户设置及会计处理 短期借款应付利息账户性质 负债类 账户结构 贷方登记增加数 借方登记减少数 余额在贷方 长期借款账户性质 负债类 账户结构 贷方登记增加数 借方登记减少数 余额在贷方 借款用于工程建设 借 银行存款贷 短期借款 按期计算利息 借 应付利息 前两月 财务费用 后一月 贷 银行存款 按季支付利息 到期还本 到期还本付息 借 短期借款 应付利息 财务费用 贷 银行存款 借入款项 存入银行 借 财务费用贷 银行存款 按月支付利息 应付利息 按月计提利息 长期借款的核算 随堂练习 1 8月1日 获准向工商银行借入半年期贷款500万元 年利率5 2 8月25日 前次借入的3个月期贷款800万元到期 偿还本利共810万元 6 7月两月已预提此项借款利息7万元 3 8月28日 从建设银行借入2年期贷款1000万元 年利率6 用于固定资产更新 4 8月31日 计提8月20日借入的借款利息 第三节供应业务的核算 一 供应业务核算的内容1 材料采购成本的构成 2 与供应单位款项的结算 3 供应业务的核算 1 6月18日 从天明公司购入 A材料20吨 单价1000元 B材料10吨 单价2000元 共计材料价值为40000元 增值税专用发票上注明增值税额为6800元 共计46800元 运杂费600元 搬运费为300元 货款全部用银行存款支付 运杂费和搬运费均按重量比例分配 2 6月29日 收到仓库收料单通知联 从天明公司购入的材料均已验收入库 并按实际成本入账 3 6月30日 从环球厂购入A材料10吨 每吨1000元 计10000元 增值税专用发票上注明增值税额为1700元 运杂费200元 所有款项均通过银行存款支付 同时 收到仓库收料通知联 材料当天验收入库 1 账户设置 采购费用的分配 材料采购费用分配率 待分配的采购费用总额 几种材料的分配标准之和某种材料应承担的采购费用额 该材料的分配标准 材料采购费用分配率 分配公式 如果发生的采购费用 能够分清是某种材料直接负担的则直接计入该材料的采购成本 如果是由几种材料共同负担的 则采用一定的分配标准 如重量 体积 买价 等分配计入 如果是发生在当地的零星运杂费 按规定不计入材料采购成本 而是计入 管理费用 1 存货验收入库和货款结算同时完成借 原材料 买价 采购费用 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款 应付票据2 货款已结算但存货尚在运输途中1 借 在途物资 买价 采购费用 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款 应付票据2 借 原材料贷 在途物资3 归还前欠货款或商业票据到期 归还票据款借 应付账款 应付票据贷 银行存款 4 采用预付货款方式购入存货 预付账款不多的企业 可以不单独设置 预付账款 科目 可以直接将预付的货款记入 应付账款 的借方 外购材料的核算 资料 利和股份公司的原材料按实际成本核算 购料运杂费按材料重量比例分摊 增值税率为17 200 年8月公司发生下列材料物资采购业务 1 购入下列材料 甲材料100千克单价26元乙材料500千克单价12元丙材料1000千克单价8元款项通过银行支付 2 用现金3200元支付上述材料的外地运杂费 材料验收入库 结转成本 3 购入丙材料4000千克 单价9元 款项尚未支付 材料入库 另用银行存款4000元支付丙材料外地运杂费 4 赊购下列材料 甲材料500千克单价28元乙材料900千克单价12元 5 用银行存款1400元支付上述甲 乙材料外地运杂费 材料验收入库 结转成本 6 用银行存款购入甲材料400千克 单价28元 运杂费400元 材料验收入库 结转成本要求 1 根据以上资料编制会计分录 2 编制甲 乙 丙材料采购成本计算表 练习 随堂练习的参考答案 1 借 在途物资 甲材料2600 乙材料6000 丙材料8000应交税费 应交增值税 进项税额 2822贷 银行存款19422 2 借 在途物资 甲材料200借 原材料 甲材料2800 乙材料1000 乙材料7000 丙材料2000 丙材料10000贷 银行存款3200贷 在途物资 甲2800 乙7000 3 借 原材料 丙材料40000 丙10000应交税金 应交增值税 进项税额 6120贷 应付帐款42120银行存款4000 4 借 在途物资 甲材料14000 乙材料10800应交税费 应交增值税 进项税额 4216贷 应付帐款29016 5 借 在途物资 甲材料500 乙材料900贷 银行存款1400借 原材料 甲材料14500 乙材料11700贷 在途物资 甲材料14500 乙材料11700 6 借 原材料 甲材料11600应交税费 应交增值税 进项税额 1904贷 银行存款13504 材料采购成本计算表 27800 27 8 16800 12 44000 8 8 1100 1 1 1900 1 36 6000 1 2 28900 28 9 18700 13 36 50000 10 第四节生产过程业务的核算 一 生产业务核算的内容 计入产品成本 生产成本 账户 发生时先计入 制造费用 帐户 月末 直接费用 间接费用 直接材料 直接人工 一 生产的耗费 期间费用 二 产品的形成 注意区分生产费用与生产成本1 生产费用与生产成本的含义 生产费用 制造业企业在生产产品过程中而发生的 用货币表现的生产耗费 生产成本 制造成本 企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化 2 生产费用与生产成本的联系与区别 1 联系 生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程 费用是产品成本形成的基础 2 区别 生产费用与发生的期间相关 研究费用强调 期间 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗 研究生产成本强调 对象 二 生产费用的归集与分配主要账户设置 一 材料费用的归集与分配月末时 按材料的用途编制 发出材料汇总表 并据以编制记账凭证登记入账 材料费用的归集与分配 资料 宏达公司2006年12月份领用材料情况如下 1 2日 生产A B两种产品直接领用材料如下 A产品直接领用20000元 B产品直接领用10000元 2 4日 生产A B两种产品共同领用材料9000元 按产品产量的比例分配 A产品产量为1000件 B产品产量500件 3 车间一般消耗了丁材料1600元 厂部一般耗用丁材料400元 二 材料费用的归集与分配人工费用的内容 企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出 包括 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 社会保险费 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 6 其他 人工费用的归集与分配 资料 某企业发生部份业务如下 1 月末应付工资34000元 其用途如下 生产工人工资30000元 按工时的比例分摊 A产品工时15000小时 B产品工时5000小时 车间管理人员工资1400元 行政管理人员工资2600元 2 按工人工资总额的14 计提职工福利费 3 接银行通知 支付本月职工工资34000元 4 报销职工医药费500元 以现金支付 账务处理1 根据 发出材料汇总表 借 生产成本 产品 产品领用 制造费用 车间一般消耗 管理费用 厂部领用 在建工程 工程领用 贷 原材料2 月末分配工资借 生产成本 产品 生产工人工资 制造费用 车间管理人员工资 管理费用 厂部管理人员工资 贷 应付职工薪酬 工资3 发放工资借 应付职工薪酬 工资贷 银行存款 库存现金 4 根据工资的14 比例计提福利费借 生产成本 产品 生产工人工资提取的 制造费用 车间管理人员工资提取的 管理费用 厂部人员工资提取的 贷 应付职工薪酬 福利费5 支付福利费 如支付职工困难补助费和职工医疗费等借 应付职工薪酬 福利费贷 银行存款等 三 其他费用的核算 1 财产保险费 经营租赁固定资产租金 报刊费这三项费用可以是先一次性支付而后分期来摊销 例 1 1月1日企业以银行存款支付第一季度的杂志费960元2 1月31日摊销本月份的杂志费320元 其中 生产车间负担140元 厂部负担180元 借 预付账款960贷 银行存款960 借 制造费用140管理费用180贷 预付账款320 1 先支付由本期和以后各期摊销的费用借 预付账款 待摊费用 贷 银行存款2 摊销应由本期和以后各期的费用借 制造费用 车间承担的 管理费用 厂部承担的 贷 预付账款 待摊费用 1 预提本月应负担的费用借 制造费用 车间承担的 管理费用 厂部承担的 财务费用 利息费用 贷 其他应付款 应付利息 预提费用 2 支付已计提的费用借 其他应付款 应付利息 预提费用 贷 银行存款 2 有的费用也可以采用先负担而后一次性支付 如租金 利息和保险费用 例 1 预提本月短期借款利息400元 2 从存款户中划转支付上半年度银行借款利息2400元 已计提 借 财务费用400贷 应付利息400 借 应付利息2400贷 银行存款2400 借 其他应收款 贷 库存现金 银行存款 预借差旅费 借 管理费用等贷 其他应收款 报销差旅费 3 差旅费的核算 借 管理费用等库存现金贷 其他应收款 借 管理费用等贷 其他应收款库存现金 4 计提折旧的核算借 制造费用 车间折旧额 管理费用 厂部折旧额 销售费用 专设销售部门折旧额 贷 累计折旧 5 其他费用的核算如 修理费用 水电费 办公费等借 生产成本 产品承担的 制造费用 车间负担的 管理费用 厂部负担的 销售费用 独立的销售部门负担的 贷 银行存款等科目 随堂练习 四方公司9月份发生下列经济业务1 仓库发出下列原材料 根据发料单汇总如下 2 提取现金21000元准备发放工资 3 计提本月份固定资产折旧485元 其中 车间固定资产折旧329元 厂部固定资产折旧156元 4 摊销应由本月份负担的车间仓库租金147元 5 以银行存款1200元预付下年度厂部书报杂志费 6 预提应由本月负担的借款利息400元 续 7 支付本月份工资 根据用途分配如下 A产品生产工人工资5000元B产品生产工人工资10000元车间管理人员工资3600元厂部管理人员工资2400元合计21000元8 按职工工资总额的14 计提职工福利费 9 用银行存款支付电费 根据用途分配如下 A产品动力用1500元B产品动力用2500元车间照明用电420元厂部照明用电80元合计4050元10 结转本月份发生制造费用 按产品数量分配 11 从存款账户中划转支付本季度银行借款利息1200元 已计提 12 B产品100件已全部完工 结转B产品的实际成本 要求 根据经济业务编制会计分录 四 制造费用的归集与分配1 制造费用的基本含义 企业的生产管理部门 如生产车间 为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用 包括管理人员工资 办公费等 制造费用与管理费用的区别 月末分配结转制造费用 分配原则 若企业只生产一种产品 则归集的 制造费用 直接转入产品成本 若企业生产两种或两种以上的产品 则需按一定的分配标准分配后再转入 分配标准 生产工时之比 机器工时之比 生产工人工资之比等计算公式 分配率 待分配的制造费用 几种产品的分配标准之和某种产品应承担的制造费用 该产品的分配标准 分配率账务处理 借 生产成本 产品贷 制造费用 五 完工产品生产成本的计算与结转1 完工产品生产成本计算 1 成本项目的构成 直接材料 直接人工 制造费用 2 基本计算方法 一般情况下 将反映在 生产成本 明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可 但在特殊情况下 如以上费用中包含了在产品的费用 必须经过复杂计算方可求得完工产品成本 见下表 计算完工产品成本需考虑四种具体情况 教材上的举例假定两种产品在月末时均全部完工 不存在在产品 2 完工产品生产成本的结转结转完工产品成本 借 库存商品贷 生产成本 一 销售业务核算的内容 一 收入的实现及货款的结算商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权 收入的金额能够可靠计量 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业 相关的成本能够可靠的计量 必须同时具备以上五个条件 才能确认为收入 二 与收入相配比的成本费用的发生与结转 第五节销售业务的核算 红星公司为一般纳税人 适用增值税税率为17 本月发生下列经济业务1 销售A产品1000件给南星公司 每件售价200元 共计200000元 销项税额为34000元 货款及税金尚未收到 2 销售B产品2000件给东方商城 每件售价500元 共计元 销项税额为170000元 货款及税金收讫 3 收到南星公司234000元 货款及税金一并存入银行 4 计算并上交应缴的增值税额 当月应扣进项税额为100000元 5 以银行存款支付销售部门广告费3000元6 销售材料一批 售价10000元 不考虑税金 款项收到存入银行 7 该材料成本价为8000元 结转材料成本 8 结转上述已售A B产品成本 其中 A产品每件生产成本150元 B产品每件生产成本300元 二 销售业务的核算 知识点小结 1 有关收入的核算账户设置 1 销售商品 根据相关发票等借 银行存款 款已收 应收账款 款未收 预收账款 款已预收 应收票据 收到商业汇票 贷 主营业务收入 不含增值税的售价 应交税费 应交增值税 销项税额 账务处理 2 预收货款 存入银行借 银行存款贷 预收账款 3 收回前欠货款或票据到期 收回票据款借 银行存款贷 应收账款或应收票据 3 主营业务成本的结转账户设置借 主营业务成本 产品 成本价 贷 库存商品 产品 成本价 账务处理 4 营业税金及附加的核算账户设置账务处理计算应交的城建税和教育费附加借 营业税金及附加贷 应交税费 应交城建税 应交教育费附加 5 其他业务收支的核算账户设置 支付销售过程中所发生的有关费用 如 广告费 运输费 包装费等借 销售费用贷 银行存款 账务处理 1 企业取得其他业务收入 如 销售材料 出租设备 出租包装物等借 银行存款等账户贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2 结转销售材料的成本或出租包装物的成本借 其他业务成本贷 原材料 周转材料 第六节财务成果的核算财务成果是指企业在一定会计期间从事经济活动所取得的经营成果 它是企业一定会计期间的收入与费用相抵后的余额 主营业务收入与其他业务收入之和 主营业务成本与其他业务成本之和 即 期间费用 净收益时加 净损失时减 一 利润的形成1 营业利润 投资收益的含义 企业在正常生产经营活动外 将资金投放于购买债券 股票等获得的收益 或损失 投资收益与投资损失的差额称为投资净收益 或净损失 2 利润 或亏损 总额 即 利得 其具体内容见教材P126 即 损失 其具体内容见教材P126 3 净利润 根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金 二 利润的分配 企业根据法律 董事会等决议提请股东大会批准 对企业可供分配利润指定其特定用途 或分配给投资者的行为 包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等 可供分配的利润 本年实现的净利润 年初未分配利润 利润分配的顺序 财务成果的核算实例 五湖公司12月份发生下列各项经济业务 五湖公司为一般纳税人 增值税税率按17 计征 1 售给红光厂A产品300件 每件50元 货款尚未收到 2 售给长江厂B产品90件 每件500元 货款已收到并存入银行 3 以银行存款支付应由本公司负担上述两种产品的销售运费450元 4 以银行存款支付业务招待费500元 5 用支票支付广告费800元 6 接银行通知 红光厂汇来货款17550元已存入银行 7 结转销售产品的实际成本 A产品单位成本30元 B产品单位成本320元 8 结转逾期不需支付的应付账款