第十一章财务报告与分析PPT课件

河北经贸大学会计学院赵洪进 1 第十一章财务会计报告与分析 第一节财务会计报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益 或股东权益 变动表和附注第六节财务报表分析 学习目的与提要通过本章的学习 应了解财务报告的含义 编制要求以及财务报表分析的含义 目的 步骤与方法 掌握资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表及财务报表附注的基本概念 能够准确熟练地编制资产负债表 利润表以及能够熟练准确地计算各项财务指标 本章分六节来学习 河北经贸大学会计学院赵洪进 2 第一节财务会计报告概述一 财务会计报告的概念财务会计报告有时也称为财务报告 是反映企业财务状况和经营成果的总结性书面文件 财务报告一般包括会计报表 会计报表附注和财务情况说明书 会计报表是财务会计报告的主体和核心 包括资产负债表 利润表 现金流量表及相关附表 1为投资者提供决策必须的会计信息2为债权人提供企业使用资金情况 偿债能力等信息3为政府及相关机构提供必要的信息4为企业管理者提供日常管理需要的信息5为企业职工提供劳资待遇方面的信息6为社会公众提供企业目前及未来发展状况方面的信息 河北经贸大学会计学院赵洪进 3 二 财务报表的构成财务报表至少应当包括资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益 或股东权益 变动表 三 财务报告的分类1 按反映的内容2 编报时间3 编制基础 静态报表 动态报表 年报 中期报告 合并报表 汇总报表 个别报表 河北经贸大学会计学院赵洪进 4 第二节资产负债表一 资产负债表的概念及作用资产负债表是反映企业在某一特定日期 如月末 季末 年末等 财务状况的报表 也可称为财务状况表 它是以会计平衡公式 资产 负债 所有者权益 作为编制基础的 资产负债表是企业主要会计报表之一 每个独立核算的企业都应按期单独编制 并及时对外报送 企业管理者和企业外部的报表使用者 利用资产负债表提供的会计信息 可以了解企业编表日的资产 负债和所有者权益的静态状况 总括评价和分析企业财务状况的好坏 预测企业未来财务状况的变动趋势 从而做出相应的决策 河北经贸大学会计学院赵洪进 5 二 资产负债表的结构与格式目前 国际上流行的资产负债表格式主要有账户式和报告式两种 根据我国 企业会计准则 的规定 我国企业的资产负债表采用账户式结构 格式见下表 河北经贸大学会计学院赵洪进 6 资产负债表 河北经贸大学会计学院赵洪进 7 三 资产负债表的编制方法由于报表项目与会计科目并不完全一致 因而该表的期末数填列方法主要有 相应总账金额直接填列 相关总账金额计算填列 相应明细账金额直接填列 相关明细账金额分析计算填列 相关科目与其备抵科目计算填列等 河北经贸大学会计学院赵洪进 8 第三节利润表一 利润表的概念及作用利润表是反映企业在一定期间内取得的经营成果的会计报表 利用利润表 可以评价一个企业的经营成果和投资效益 分析企业的盈利能力以及未来一定时期内的盈利走势 我国企业会计准则规定 企业经营成果的分配情况单独反映在利润分配表中 并以该表作为利润表的附表 利润表是根据收入减费用等于利润的会计等式编制的 在该表中全面反映企业在一个经营期间内所有的收入 包括营业收入 投资收益 营业外收入等 和所有的费用 包括营业费用 营业外支出 所得税等 以及该期间取得的经营成果 即实现的净利润或发生的亏损 河北经贸大学会计学院赵洪进 9 利润表是企业主要会计报表之一 每个独立核算的企业都应按期单独编制 并及时对外报送 通过利润表可以了解企业利润 或亏损 的形成情况 据以分析 考核企业经营目标及利润计划的执行情况 分析企业利润增减变动的原因 通过利润表其他有关资料可以分析 评价企业的经济效益 获利能力 预测企业在未来期间的盈利趋势 河北经贸大学会计学院赵洪进 10 二 利润表的格式利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种 按照我国 企业会计准则 的规定 我国企业的利润表采用多步式 利润表由表头 主表两部分组成 其中 表头部分列示报表的名称 编制单位 货币名称 计量单位 编制日期等 主表部分是利润表的主体 反映了形成经营成果的各个项目及其计算过程 格式见下表 河北经贸大学会计学院赵洪进 11 利润表 河北经贸大学会计学院赵洪进 12 三 利润表的编制方法1利润表各项目的填列方法2月份报表 本年累计数 栏各项目的填列方法3年度利润表有关栏目的填列方法 河北经贸大学会计学院赵洪进 13 第四节现金流量表一 现金流量表的概念及作用现金流量表是反映企业在一定会计期间内经营活动 投资活动和筹资活动对现金及现金等价物影响状况的财务会计报表 编制现金流量表 首先要明确 现金 的含义 此表所用的现金概念是广义的 是现金和现金等价物的合称 现金 指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款 现金等价物 指企业持有的期限短 到期日在3个月以内 流通性强 易于转换为已知金额现金 价值变动风险很小的投资 综上所述 现金流量表的现金流量 是指企业现金和现金等价物的流入量和流出量 河北经贸大学会计学院赵洪进 14 二 现金流量的分类按照经济业务性质的不同 现金流量可以分为经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类 1经营活动产生的现金流量2投资活动产生的现金流量3筹资活动产生的现金流量 河北经贸大学会计学院赵洪进 15 三 现金流量表的结构现金流量表会计准则中提供了现金流量表的参考格式 该表分为两部分 第一部分为正表 第二部分为补充资料 格式见下表 正表第一项经营活动产生的现金流量净额 与补充资料第一项经营活动的现金流量净额 应当核对相符 正表中的第五项 与补充资料中的第三项 存在勾稽关系 即金额应当一致 正表中的数字是流入与流出的差额 补充资料中的数字是期末数与期初数的差额 计算依据不同 但结果应当一致 两者应当核对相符 河北经贸大学会计学院赵洪进 16 三 现金流量表 河北经贸大学会计学院赵洪进 17 三 现金流量表 河北经贸大学会计学院赵洪进 18 三 现金流量表补充资料 河北经贸大学会计学院赵洪进 19 三 现金流量表补充资料 河北经贸大学会计学院赵洪进 20 四 现金流量表的编制企业会计是建立在权责发生制基础之上的 损益表中的净利润是根据权责发生制要求计算的 总分类账的记录也是根据权责发生制而不是根据收付实现制产生的 有一些收入实际上并未收到现金 收到现金也不一定就是收入 有一些费用并没有支付现金 而支付的现金也不一定就是费用 现金流量表反映的现金流入和现金流出 应为实际收到或实际支付的现金 即应按收付实现制要求编制 因此 就有必要将损益表中的净利润调整为实际收到的现金 调整的方法有直接法和间接法 河北经贸大学会计学院赵洪进 21 采用间接法 以利润表中的净利润为起点 通过调整某些相关项目后计算得出经营活动产生的现金流量 采用直接法 要求在现金流量表中 通过现金流入量减现金流出量来计算经营活动产生的现金流转净额 直接表现经营活动中现金的来源渠道和用途 河北经贸大学会计学院赵洪进 22 第五节所有者权益变动表及附注 一 所有者权益变动表 一 概念及作用所有者权益变动表 或股东权益变动表 是反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表该表反映各项交易和事项导致的所有者权益的增减变动 以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息 二 所有者权益变动表的格式 河北经贸大学会计学院赵洪进 23 二 财务报表附注 一 提供财务报表附注的原因财务报表附注是企业财务报告不可缺少的组成部分 是对财务报表本身无法或难以充分表述的内容和项目所作的补充说明与详细解释 主要原因 1 突出财务报表信息的重要性2 提高报表内信息的可比性3 增加报表内信息的可理解性 河北经贸大学会计学院赵洪进 24 二 财务报表附注的形式 1 旁注指在财务报表的有关项目旁直接用括号加注说明2 附表指为了保持财务报表的简明易懂而另行编制一些反映其构成项目及年度内的增减来源与数额的表格3 底注也称脚注 指在财务报表后面用一定文字和数字所作的补充说明 河北经贸大学会计学院赵洪进 25 第七节财务报表分析 一 财务报表分析概述1 财务报表分析的含义财务报表分析是以企业基本活动为对象 以财务报表为主要信息来源 以分析和综合为主要方法的系统认识企业的过程 其目的是了解过去 评价现在和预测未来 以帮助报表使用人改善决策 2 财务报表分析的基本方法主要包括比较分析法 比率分析法和因素分析法 河北经贸大学会计学院赵洪进 26 二 财务报表分析的内容 财务报表分析的内容主要包括 短期偿债能力分析 长期偿债能力分析 营运能力分析与盈利能力分析等 一 短期偿债能力分析短期偿债能力是指公司流动资产对流动负债及时足额偿还的保证程度 是衡量公司当前财务能力 特别是流动资产变现能力的重要标志 衡量公司短期偿债能力的指标主要有流动比率 速动比率和现金比率三项 河北经贸大学会计学院赵洪进 27 河北经贸大学会计学院赵洪进 28 河北经贸大学会计学院赵洪进 29 二 长期偿债能力分析 河北经贸大学会计学院赵洪进 30 河北经贸大学会计学院赵洪进 31 河北经贸大学会计学院赵洪进 32 4 所有者权益比率所有者权益比率 股份有限公司称为股东权益 是企业所有者权益总额与资产总额之比 表明主权资本在全部资产中所占的份额 其计算公式 所有者权益比率 资产负债比率 1 所有者权益比率越大 资产负债比率越小 企业的财务风险就越小 5 长期负债比率长期负债比率是企业的长期负债与资产总额之间的比率 用以反映企业负债中长期负债的份额 比率高低可以反映企业借入资金成本的高低 也反映企业筹措长期负债资金的能力 其计算公式为 河北经贸大学会计学院赵洪进 33 三 营运能力分析 河北经贸大学会计学院赵洪进 34 河北经贸大学会计学院赵洪进 35 河北经贸大学会计学院赵洪进 36 河北经贸大学会计学院赵洪进 37 河北经贸大学会计学院赵洪进 38 河北经贸大学会计学院赵洪进 39 河北经贸大学会计学院赵洪进 40 四 盈利能力分析 企业经营的最终目的是追求利润最大化 利润总额代表的经营成果 它反映企业盈利的多少 经营成果的大小 反映企业盈利能力的财务指标主要有 1销售毛利率销售毛利率为销售毛利与销售收人的比率 反映企业销售的初始盈利能力 计算销售毛利率的公式为 2销售利润率又称为净收益与净销货比率 纯益率 是指不扣除利息用的净收益与销售净收入的比率 分子可以是利润总额 净利润 营业利润 主营业务利润 下一页 河北经贸大学会计学院赵洪进 41 3成本费用利润率成本费用是企业为取得利润所消耗的经济资源 它与利润具有内在联系 主要包括主营业务成本 其他业务成本 营业费用 管理费用 财务费用 这些数据均可自损益表或胡有关附表 或者直接取自企业会计帐簿 计算公式 成本费用总额 主营业务成本 其他业务成本 营业费用 管理费用 财务费用4全部资产利润率又称全部资产报酬率 总资产报酬率 是税后利润加上利息支出与资产平均总额的比率 即 下一页 河北经贸大学会计学院赵洪进 42 5净资产利润率又称净资产报酬率 股东权益报酬率 是企业