第十三章-财务报告的编制与分析

第13章财务报告的编制与分析 13 1财务报告的概述13 2财务报表的编制13 3财务报表分析 13 1财务报告的概述 一 财务报告的内容和作用1 财务报告的内容 财务报告 财务报表 其他应披露信息和资料 会计报表 附注 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 列报 是指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露 列示 通常反映资产负债表 利润表 现金流量表和所有者权益变动表等报表中的信息 披露 通常反映附注中的信息 资产负债表 财务状况 资产负债所有者权益 附注 利润表 经营成果 收入费用利润 现金流量表 现金流量 现金及现金等价物流入 流出 所有者权益变动表 所有者权益 所有者权益增加 减少 附注 附注 附注 反映的财务状况 有助于分析资产质量 偿债能力 利润分配能力等 反映在的经营成果 有助于分析盈利能力及其构成与质量 反映的现金和现金等价物流入和流出 有助于分析现金流量和资金周转情况 反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况 必不可少 小企业可以不编制 某一特定日期 一定会计期间 一定会计期间 说明企业采用的会计政策以及重大事项的披露 2 财务报告的作用 财务报告的作用 1 有助于所有者 股东 债权人和潜在投资者合理地进行投资决策 2 有助于政府管理部门进行宏观调控和管理 3 有助于企业加强和改善经营管理 二 财务报表的分类 利润表 资产负债表 现金流量表 中期财务报表 年度财务报表 按编报时间 个别财务表 合并财务表 按编制主体 内部财务报表 外部财务报表 按编报时间 财务报表 三 财务报告的编制要求 编制财务报告的总体要求 真实可靠 相关可比 全面完整 便于理解和编报及时 基本要求 企业应当以持续经营为基础 根据实际发生的交易和事项 按照 企业会计准则 基本准则 和其他各项会计准则的规定进行确认和计量 在此基础上编制财务报表 项目的列报应当在各个会计期间保持一致 不得随意变更 性质或功能不同的项目 应当在财务报表中单独列报 但不具有重要性的项目除外 资产项目和负债项目的金额 收入项目和费用项目的金额不得相互抵消 但其他会计准则另有规定的除外 当前财务报表的列报 至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据 以及与理解当期财务报表相关的说明 但其他会计准则另有规定的除外 应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项 编制企业的名称 资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间 人民币金额单位 财务报表是合并报表的 应当予以标明 至少应当按年编制财务报表 年度财务报表涵盖的期间短于一年的 应当披露年度财务报表的涵盖期间 以及短于一年的原因 13 2财务报表的编制 一 资产负债表的编制资产负债表依据 资产 负债 所有者权益 的会计平衡公式 按照一定的分类标准和一定的次序 把企业在一定时日的资产 负债和股东权益项目予以适当排列 按照一定的要求编制而成 1 资产负债表的作用 1 了解某一特定日期企业所掌握的经济资源及这些资源的分布与结构 以分析企业生产经营能力 2 了解某一特定日期企业资金来源 负债和所有者权益 的总额及其构成 以分析企业的偿债能力 3 了解企业的财务弹性 4 预测企业未来财务状况的发展趋势 财务弹性取决于 资产的流动性或变现能力 企业经营流入现金能力 向投资者和债权人筹措资金的能力 在不影响正常经营前提下变卖现有资产取得现金的能力 2 资产负债表的结构 报告式 垂直式 将资产 负债 所有者权益项目垂直排列 资产 负债 保赔基金 所有者权益 账户式 账户式资产负债表的结构如下图所示 优点 资产和权益间的平衡关系一目了然 我国采用账户式资产负债表 资产 负债 所有者权益 3 资产负债表的编制方法 1 资产负债表各项目的列报说明 转下表 接上表 2 资产负债表 年初余额 栏的列报方法 年初余额 栏内各项数字 应根据上年末资产负债表 期末余额 栏内所列数字填列 如果本年度各个项目的名称和内容同上年度不相一致 应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整 填入本表 年初余额 栏内 3 资产负债表 期末余额 栏的列报方法 见本表各项目的列报说明 4 资产负债表编制举例 见教材P283 二 利润表的编制 利润表把一定期间的营业收入与其同一会计期间相关的营业费用进行配比 以计算出企业一定时期的净利润 或净亏损 1 利润表的作用 1 通过衡量企业的营业收入 费用 利润等绝对量指标 或用投资收益率 利润率等相对指标可以评价企业过去的经营成果 企业管理人员的工作绩效 2 通过利润表提供的不同时期的比较数字 可以分析企业利润的发展趋势及获利能力 了解投资者投入资本的完整性 3 有助于评价 预测企业的偿债能力 2 利润表的结构 1 利润表的格式 单步式利润表 根据收入与费用之间的配比关系 只需一个步骤即可计算出净利润 费用 净利润 收入 按 收入 费用 利润 原理设计 但不能清晰体现各种收入与费用之间的配比关系 多步式利润表 根据收入与费用之间的配比关系 经过多个步骤方可计算出净利润 实务中常用格式 按 收入 费用 利润 原理设计 能够清晰体现各类收入与费用之间的配比关系 2 利润表的比较信息 根据财务报表列报的规定 企业需要提供比较利润表 以使报表使用者通过比较不同时期利润的实际情况 判断企业经营成果的未来发展趋势 3 利润表的编制方法1 报表 本期金额 栏及 上期金额 栏的填列 上期金额 栏根据上期该利润表 本期金额 栏内所列数字填列 如果上期利润表项目的名称和内容与本期利润表不相一致 应对上期报表项目的名称和数字按照本期的规定进行调整 填入报表 上期金额 栏内 本期金额 的填列见下表 2 报表各项目的填列方法 4 利润表的编制举例见教材P287 三 现金流量表 现金流量表是反映企业在一定时期内现金流入 流出以及现金净流量的基本财务报表 1 现金流量表的作用 1 通过现金流量表可以掌握企业的现金流量信息 对企业整体财务状况做出客观评价 2 现金流量表克服了以营运资金为基础编制的财务状况变动表的缺陷 3 通过现金流量表 可以预测企业未来的发展情况 2 现金流量表的编制基础 1 现金概念现金流量表以现金为基础编制 注意区分这里的现金流量表里的 现金 与会计核算的 库存现金 的概念 现金包括以下项目 库存现金与会计核算的 库存现金 账户所包含的内容一致 银行存款与会计核算的 库存现金 账户所包含的内容一致 不能随时支取的定期存款 不作为现金流量表中的现金 但提前通知金融企业便可支取的定期存款 则包括在内 期限短一般是指从购买日起 3个月内到期 其他货币资金指企业存放在金融企业有特定用途的资金 现金等价物指企业持有期限短 流动性强 易于转换为已知金额的现金且价值变动风险很小的交易性金融资产 2 现金流量的概念及其分类概念 是一段时期内企业现金流入和流出的数量 分类 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 关于经营活动 投资活动 筹资活动 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动 长期资产 固定资产 在建工程 无形资产 其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产 3 影响现金流量的因素 现金各项目的增减变动如 提现 用现金购买1个月到期的债券等 交易或事项 非现金项目之间的增减变动如 固定资产对外投资等 现金各项目与非现金项目的增减变动如 收回长期债券投资等 不影响现金流量的增减变动 引起现金流量的增减变动 是现金流量表反映的主要内容 非现金项目之间的增减变动虽不影响现金流量净额 但属于重要的投资和筹资活动 在现金流量表的补充资料中单独反映 3 现金流量表的结构 直接法通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量 起算点 营业收入优点 提供的信息有助于评价企业未来的现金流量 我国规定采用直接发编制现金流量表正表 间接法 以本期净利润为起算点 调整不涉及现金的收入 费用 营业外收支等有关项目的增减变动 据此计算出经营活动的现金流量 起算点 净利润 报表附注所采用的方法 4 现金流量表的编制方法 5 现金流量表附注的内容及填列方法 1 不涉及现金收支的投资和筹资活动一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息 应在报表补充资料中披露 这些投资和筹资活动虽不涉及现金收支 但对以后各期的现金流量有重大影响 2 将净利润调节为经营活动的现金流量实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量 需调整的项目分为四大类 实际没有支付现金的费用 实际没有收到现金的收益 不属于经营活动的损益 经营性应收应付项目的增减变动 将净利润调节为经营活动的现金流量的公式 经营活动产生现金流量净额 净利润 本年计提的资产减值准备或转销的减值准备 本年计提的固定资产折旧 油气资产折耗 生产性生物资产折旧 本年无形资产摊销 本年长期待摊费用摊销额 本年处置固定资产 无形资产和其他长期资产损失 减 收益 固定资产报废损失 减 收益 公允价值变动损失 减 收益 属于筹资和投资活动的财务费用 投资损失 减 收益 递延所得税资产的减少 减 增加 递延所得税负债的增加 减 减少 存货的减少 减 增加 经营性应收项目的减少 减 增加 经营性应付项目的增加 减 减少 3 现金流量净增加额 通过对现金 银行存款 其他货币资金账户以及现金等价物的期末余额与其期初余额比较得来 现金流量净增加额 与现金流量表中 五 现金及现金等价物净增加额 存在勾稽关系 即金额相等 相等 6 现金流量表具体编制 1 工作底稿法以工作底稿为手段 以利润表和资产负债表数据为基础 对每一项目进行分析并编制调整分录 从而编制出现金流量表 编制金流量表的程序 将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏 对当期业务进行分析并填制调整分录 将调整分录过入工作底稿中的相应部分 试算平衡 根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表 2 丁 字账户法 以 丁 字账户为手段 以利润表和资产负债表数据为基础 对每一项目进行分析并编制调整分录 从而编制出现金流量表 编制金流量表的程序 为所有的非现金项目分别开设 丁 字账户 并将各自的期末期初变动数过入各账户 开设一个大的 现金及现金等价物 丁 字账户 左右各方分为经营活动 投资活动和筹资活动三个部分 过入期末期初变动数 以利润表项目为基础 结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动 并据此编制调整分录 将调整分录过入各 丁 字账户 并进行核对 根据大的 现金及现金等价物 丁 字账户编制正式的现金流量表 3 直接填列法 为了简化现金流量表的 对业务发生较少的企业 可通过分析有关账户的记录 直接填列现金流量表 对业务发生较多的的企业 可以用多栏式现金日记账或设置现金日记账二级账户的方法来编制现金流量表 四 所有者权益变动表 1 所有者权益变动表概述所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表 不仅反映所有者总量的增减变动 还反映所有者权益增减变动的重要结构性信息 特别是反映直接计入所有者权益的利得和损失 2 一般企业所有者权益变动表的列报格式 以矩阵的形式列报 列示导致所有者权益变动的交易或事项 按所有者权益各组成部分及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响 提供比较信息 3 一般企业所有者权益变动表的列报方法 根据上一会计年度有关账户余额填列 根据上一会计年度有关账户余额调整填列 根据本年度会计表有关数据或有关账户余额填列 五 财务报表附注 1 附注的概念附注是财务报表不可或缺的组成部分 是对在资产负债表 利润表 所有者权益变动表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料 以及对未能在这些报表中列示项目的说明等 2 附注披露的要求 附注披露的信息应是定量 定性信息的结合 附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类 有顺序地披露信息 附注相关信息应当与资产负债表 利润表 现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照 以有助于使用者联系相关联的信息 3 附注披露的内容 1 企业的基本情况 企业注册地 组织形式和总部地址 企业的业务性质和主要经营活动 母公司以及集团最终母公司的名称等 2 财务报表的编制基础 持续经营 非持续经营 3 遵循企业会计准则的声明 4 重要会计政策和会计估计的说明 1 重要会计政策的说明 财务报表项目的计量基础 会计政策的确定依据 2 重要会计估计的说明5 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明6 报表重要项目的说明7 其他需要说明的重要事项包括或有和承诺事项 关联方关系及其交易等需要说明的事项 13 3财务报表分析 一 财务报表分析的意义概念 财务报表分析是指人们利用财务报表等会计资料 从不同的侧面对企业的财务状况和经营成果做出进一步的剖析 比较和评价时所运用的一整套的技术和方法 财务报表分析的意义 1 有利于企业改善经营管理 提高经济效益 2 有利于利益关系人做出正确的决策 投资者 财务状况和经营成果 债权人 资产状况及其流动性 偿债能力 企业员工 盈利能力和发展能力 顾客 产品的质量和售后服务以及持续经营的信息 政府机构 依据财务报表提供的信息进行宏观调控3 有利于评价企业管理者的经营绩效 二 财务分析的方法 1 比较分析法概念 将两个或两个以上的同一性质或类别的经济指标或数据进行对比分析 以揭示其增减变动情况的一种方法 比较分析法 与前期对比 与计划对比 与同行业对比 分析计划完成情况 了解变化的方向和幅度 评价发展趋势 实质上也是趋势分析 揭示企业的现状和差距 确定企业在同行业中的地位 2 趋势分析法 概念 通过比较企业连续几期的财务报表中的相同指标或财务比率 分析它们的增减变动方向 数额和变动幅度的一种方法 绝对金额式趋势分析分析依据 连续数期同一指标的绝对额或增加额 环比式比率趋势分析 环比增长率 本期实际数 上期实际数 上期实际数 100 既可用于同一企业的纵向比较 也可用于不同企业的横向比较 环比式比率趋势分析 某期趋势百分比 某期实际数 基期实际数 基期实际数 100 多适用于同一企业的纵向比较 3 比率分析法概念 通过计算 对比经济指标之间的比率 揭示经济指标直接相互关系来确定经济活动变动程度的分析方法 它可以把某些不同条件下的指标转变为可比指标 比率分析法 效率比率分析法 结构比率分析法 相关比率分析法 反映部分与总体之间的关系 比重 计算有关所耗与所得之间的比率 考察经营成果评价经济效益 分析相关经济业务的安排是否合理 生产经营状况是否良好 实务中 通常使用的财务比率主要有三种类型 盈利能力 营运能力和偿债能力比率 三 盈利能力比率分析 1 资产报酬率衡量企业资产产生回报的能力 是企业利润与创造利润所运用资产的比率 资产报酬率 息税前利润 平均总资产 100 资产报酬率 税前利润 平均总资产 100 平均总资产 期初总资产 期末总资产 2 资产报酬率 税后利润 平均总资产 100 该指标越高 表明资产的利用效率越高 2 股东权益报酬率 净资产收益率 是一定时期内企业的净利润与股东权益平均总额的比率 用于衡量企业的盈利能力 股东权益报酬率 净利润 股东权益平均总额 100 股东权益平均总额 期初股东权益 期末股东权益 2 3 销售毛利率与销售净利率1 销售毛利率销售毛利率越大 说明企业通过销售获取利润的能力越强 销售毛利率 销售收入 销售成本 销售收入 100 2 销售净利率 通过分析这一指标增减变动 可以促使企业在扩大销售的同时 注意改进经营管理 提高盈利水平 销售净利率 净利润 销售收入 100 企业在增加销售收入的同时 必须相应地获得更多的净利润 才能使销售净利率保持不变或有所提高 所以不能孤立考虑销售净利率的高低来评价企业的盈利水平 4 市盈率 不能用于不同行业公司之间的比较 反映了投资者对单位净利润愿意支付的价格 用来估计股票的投资报酬和风险 是市场对公司的共同期望指标 市盈率 普通股每股市价 普通股每股盈余 100 四 营运能力比率分析 1 应收账款周转率反映企业应收账款收回的速度和管理效率 是考核应收账款变现能力的指标 应收账款周转率 赊销收入净额 应收账款平均余额 100 赊销收入净额 销售收入 现销收入 销售退回 折扣 折让 应收账款平均余额 应收账款年初余额 应收账款年末余额 2 一般来说 应收账款周转率越高 表明公司收账速度快 坏账损失小 资产流动快 偿债能力强 但是 过高的应收账款周转率也可能说明企业在赊销政策方面存在问题 对应收账款周转率计算结果将产生很大的不确定性的情况 季节性经营企业 大量使用分期付款结算方式情形 大量使用现金结算情形 年末大量销售或年末销售大幅度下降情形 应收账款的周转情况还可用应收账款周转天数来表示 应收账款周转天数 360 应收账款周转率 2 存货周转率 该指标可用来评价企业在存货购入 投入生产 销售收回等环节上的管理效率 存货周转率 销售成本额 平均存货 100 存货周转天数 360 存货周转率 一般来说 存货周转率越高 存货的占用水平就越低 表明企业存货管理效率月有效率 存货变现能力越强 但是 过高的周转速度也可能说明企业的存货水平过低 导致经常缺货并影响正常生产经营活动进行 3 流动资产周转率 该指标时分析流动资产周转情况的一个综合性指标 不仅反映公