第九章-行为税法与纳税申报PPT课件

第九章行为税法与纳税申报 学习目的通过本章的学习 你应当能够 1 了解印花税的法律含义和特点 2 掌握印花税的纳税人 计税凭证 税率 3 能够准确确定印花税的计税依据 4 能够计算出印花税应纳税额 5 掌握印花税的处罚规定 6 掌握城市维护建设税的主要法律规定 能够确定城市维护建设税的计税依据 并准确计算应纳税额 7 了解教育费附加 地方教育费附加的特点 第一节印花税 导入案例 某市鑫达房地产公司是一家股份制企业 注册资本3000万元 在职员工30人 经营范围为开发销售公寓 办公用房和商业用房 2012年度销售商品房收入5500万元 利润105万元 2013年5月20日 该市地税稽查分局对该公司实施了税务稽查 发现鑫达公司2012年1月与吉发建筑工程公司签订甲工程施工合同 金额为6500万元 合同签订后 印花税已缴纳 该工程于2012年11月竣工 因工程建筑图纸有重大修改 原商业用房由五层改为三层 实际工程决算金额为4800万元 鑫达公司2012年12月与吉发公司签订乙工程建筑施工合同后 以甲工程多缴印花税为由 冲减合同金额1700万元 以冲减后的余额计算缴纳印花税 你认为鑫达公司的做法符合印花税的法律规定吗 为什么 一 印花税的含义和特点含义 印花税是对经济活动和经济交往中书立 使用 领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税 它是一种具有行为税性质的凭证税 因为纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完税而得名 特点 一 兼有凭证税和行为税特点 二 征税范围广泛 三 税收负担比较轻 四 由纳税人自行完税 二 印花税的主要法律规定 一 征税对象现行印花税只对 中华人民共和国印花税暂行条例 以下简称 印花税暂行条例 列举的凭证征税 没有列举的凭证不征税 包括 1 经济合同2 产权转移书据3 营业账薄4 权利 许可证照5 经财政部门确认征税的其他凭证如证券交易中的股权转让书据 二 纳税义务人凡在我国境内书立 领受属于征税范围内所列凭证的单位和个人 都是印花税的纳税义务人 包括各类企业 事业 机关 团体 部队 以及中外合资经营企业 中外合作经营企业 外资企业 外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人 按照征税项目划分 纳税人具体包括下述几种情况 1 立合同人2 立账簿人3 立据人4 领受人5 使用人 三 税率遵循税负从轻 共同负担的原则 现行印花税设计为比例税率和定额税率两种税率形式 1 比例税率在印花税的13个税目中 各类合同及具有合同性质的凭证 营业账簿中记载资金的账簿 产权转移书据 适用比例税率 其具体规定是 1 适用0 05 税率的为 借款合同 2 适用0 3 税率的是 购销合同 建筑安装工程承包合同 技术合同 3 适用0 5 税率的是 加工承揽合同 建设工程勘察设计合同 货物运输合同 产权转移书据 营业账簿 税目中记载资金的账簿 4 适用1 税率的是 财产租赁合同 仓储保管合同 财产保险合同 此外股票交易印花税适用1 的税率 2 定额税率在印花税的13个税目中 权利 许可证照 和 营业账簿 税目中的其他账簿 适用定额税率 单位税额均为每件5元 在确定适用税率时 如果发生载有一个经济事项的应税凭证 但可以同时运用两个或两个以上税率 且属于同一笔金额的 应按其中一个较高税率计算纳税 而不是分别按两种税率贴花 三 应纳税额的计算 一 计税依据1 从价计税情况下计税依据的确定实行从价计税的凭证 以凭证所载金额为计税依据 具体规定为 1 购销合同的计税依据为合同记载的购销金额 2 加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额 3 建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用 4 建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额 5 财产租赁合同的计税依据为租赁金额 6 货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额 即运费收入 不包括所运货物的金额 装卸费和保险费等 7 仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管费用 8 借款合同的计税依据为借款金额 针对实际借贷活动中不同的借款形式 税法规定了不同的计税方法 9 财产保险合同的计税依据为支付 收取 的保险费 不包括所保财产的金额 10 技术合同的计税依据为合同所载的价款 报酬或使用费 为了鼓励技术研究开发 对技术开发合同 只就合同所载的报酬金额计税 研究开发经费不作为计税依据 单对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的 应按一定比例的报酬金额贴花 11 产权转移书据的计税依据为所载金额 12 营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为 实收资本 与 资本公积 两项的合计金额 实收资本 包括现金 实物 无形资产和材料物资 现金按实际收到或存入纳税人开户银行的金额确定 实物 指房屋 机器等 按评估确认的价值或者合同 协议约定的价格确定 无形资产和材料物资 按评估确认的价值确定 资本公积 包括接受捐赠 法定财产重估增值 资本折算差额等 如果是实物捐赠 则按同类资产的市场价格或有关凭据确定 二 应纳税额的计算1 按比例税率计算应纳税额的公式应纳税额 应纳税凭证记载的金额 费用 收入额 适用税率2 按定额税率计算应纳税额的公式应纳税额 应纳税凭证的件数 适用税额标准 例9 1 某公司2012年1月开业经营 当月书立 领受印花税应税凭证情况如下 领受房屋产权证 工商营业执照 商标注册证 技术专利证 土地使用证各一件 与其他企业订立转移专有技术使用权书据一件 所载金额为1000000万元 订立商品销售合同一件 所载金额为2500000元 订立借款合同一份 所载金额为400000元 此外 企业营业账簿中 实收资本 科目载有资金2000000元 其他账簿6本 要求 计算该企业1月份应纳印花税税额 1 权利许可证照应纳税额 5 5 25 元 2 产权转移书据应纳税额 1000000 0 0005 500 元 3 销售合同应纳税额 2500000 0 0003 750 元 4 借款合同应纳税额 400000 0 00005 20 元 5 营业账簿中 实收资本 应纳税额 2000000 0 0005 1000 元 6 其他营业账簿应纳税额 6 5 30 元 7 应纳印花税总额 25 500 750 20 1000 30 2325 元 例9 2 某建筑安装工程公司与某大厦筹建处签订了一份承包金额为8000万元的工程承包合同后 又将其中的3000万元工程分包给了某市的第一建筑公司 并签订了正式合同 要求 计算该建筑安装公司应纳的印花税税额 解答 应计征印花税的 建筑安装工程承包合同 的范围包括总承包合同 分包合同和转包合同 故应税凭证计税金额为8000 3000 11000 万元 适用税率为0 3 应纳税额 11000 0 3 3 3 万元 操作案例9 1 基本情况2012年8月 税务稽查人员对某公司2011年上半年的印花税缴纳情况进行检查 通过与企业座谈 实地检查各类账簿凭证 了解到该公司对下属8个基层门店采取了 统负盈亏 分级核算 责任到人 奖罚兑现 的管理办法 下属各门店都建立了核算制度和各类账簿 由过去的一级核算形式转变为分级核算形式 核实该公司共设置各类明细账簿54本 已申报贴花50元 漏缴营业账簿印花税220元 分析与处理根据国家税务总局的规定 采用分级核算形式的 除财会部门的账簿应贴花外 财会部门设置在其他部门和车间的明细分类账 亦应按规定贴花 该企业由于财会人员对印花税有关规定 法规了解不够全面 因此造成漏缴印花税220元 应限期补缴 作账务调整 借 管理费用220贷 库存现金 银行存款 220 四 减免税1 下列凭证可以免征印花税 1 应经缴纳印花税的凭证的副本 抄本 但是视同正本使用者除外 2 财产所有人将财产赠给政府 抚养孤老伤残人员社会福利单位 学校所立的数据 3 国家指定的收购部门与村民委员会 农民个人书立的农副产品收购合同 4 无息 贴息贷款合同 5 外国政府 国际金融组织向中国政府 国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同 6 企业因改制而签订的产权转移数据 7 农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同 8 个人出租 承租住房签订的租赁合同 廉租住房 经济适用住房经营管理单位与廉租住房 经济适用住房有关的凭证 廉租住房承租人 经济适用住房购买人与廉租住房 经济适用住房有关的凭证 2 下列项目可以暂免征收印花税 1 农林作物 牧业畜类保险合同 2 书 报 刊发行单位之间 发行单位与订阅单位 个人之间书立的凭证 3 投资者买卖证券投资基金单位 4 经国务院和省级人民政府决定或者批准进行政企脱钩 对企业 集团 进行改组和改变管理体制 变更企业隶属关系 国有企业改制 盘活国有企业资产 发生的国有股权无偿划转行为 5 个人销售 购买住房 五 印花税的申报和缴纳 一 纳税义务发生时间1 应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花 即在凭证签订 书立时 账簿启用时和证照领受时贴花 2 如果合同是在国外签订的 应在国内使用时贴花 即 印花税暂行条例 列举征税的合同在国外签订时 不便按规定贴花 因此 应在带入境内时办理贴花完税手续 二 纳税方法现行印花税根据税额大小 贴花次数多少以及税收源泉控管的需要 分别采用以下三种纳税方法 1 自行贴花方法 纳税人在书立 领受应税凭证发生纳税义务时 根据税法规定 自行计算应纳税额 自行购买印花税票 自行一次贴足印花税票并加以注销或画销 即通常所称的 三自 纳税方法 2 汇贴或汇缴办法 为简化贴花手续 对那些应纳税额较大或者贴花次数频繁的 可以采用这种办法 3 委托代征的方法 税务机关为了加强源泉控制管理 可以委托某些代理填开应税凭证的单位 如代办运输 承运的单位 对凭证的当事人应纳的印花税予以代扣 并按期汇总缴纳 三 填制印花税纳税申报表 操作案例9 2 北京市某企业2012年2月开业 领受房屋产权证 工商营业执照 土地使用证 专利许可证各一件 2012年发生了如下应税业务 订立产品购销合同两件 所载金额共为200万元 与甲公司订立易货合同 约定用65万元的材料换取65万元的产品 与其他企业订立转移专用技术使用权书据一件 所载金额为68万元 订立借款合同一份 所载金额为100万元 此外 企业的营业账簿中 实收资本 科目载有资金500万元 其他营业账簿10本 请计算该企业应纳印花税税额并填报 印花税纳税申报表 第二节城市维护建设税 导入案例 某羊毛衫厂系村办企业 厂址设在市区 注册资金100万元 在职职工人数70人 经营范围主要是羊毛衫 服装 经营方式为制衣 加工 2011年销售收入700万元 销售税金40万元 2012年10月 经税务稽查人员对该企业 应交税金 应交城市维护建设税 账户检查发现 该账户有贷方余额2 4万元 企业账面反映2012年1月 9月已缴销售税金30万元 已缴城建税3000元 当年计提的城建税已申报缴纳 上述余额系2011年结转的余额 进一步核对该企业2011年有关收入账户与凭证 核实企业2011年应缴销售税金40万元 按7 税率计提城建税应为2 8万元 但该企业只按1 的税率申报 实际缴纳城建税4000元 据企业财务人员反映 企业2011年按规定提取7 的城建税后 感到按7 缴纳城建税吃亏 故先按1 税率申报 其余部分挂在账上 设在市区的村办企业究竟按1 的税率还是按7 的税率缴纳城建税 城市维护建设税是国家对缴纳增值税 消费税 营业税 以下简称 三税 的单位和个人以其实际缴纳的 三税 税额为计税依据而征收的一种税 一 城市维护建设税的主要法律规定 一 纳税人城市维护建设税的纳税人 是指凡在我国境内负有缴纳 三税 义务的单位和个人 不论是国有企业 集体企业 私营企业 个体工商户 还是其他单位 个人 只要缴纳了消费税 增值税 营业税中的任何一种税 都必须同时缴纳城市维护建设税 增值税 消费税 营业税的扣缴义务人也是城市维护建设税的扣缴义务人 对外商投资企业 外国企业及外籍个人 以下简称外资企业 自2010年12月1日之后发生纳税义务的 三税 征收城市维护建设税 对外资企业2010年12月1日之前发生纳税义务的 三税 不征收城市维护建设税 二 税率城市维护建设税的税率实行地区差别比例税率 按照纳税人所在地的不同 税率分别规定为7 5 1 三个档次 具体规定是 1 纳税人所在地为城市市区的 税率为7 2 纳税人所在地为县城 镇的 税率为5 3 纳税人所在地不在城市市区 县城或者镇的 税率为1 纳税单位或个人缴纳城市维护建设税的适用税率 一律按纳税人所在地的规定税率执行 但是 对下列两种特殊情况 可按缴纳 三税 所在地的规定税率 就地缴纳城市维护建设税 1 由受托方代征 代扣消费税 增值税 营业税的单位和个人 2 流动经营等无固定纳税地点的单位和个人 二 城市维护建设税应纳税额的计算 一 计税依据城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的消费税 增值税 营业税三税税额之和 有一项特殊规定 提请注意 城市维护建设税以 三税 税额为计税依据 指的是 三税 实缴税额 不包括加收的滞纳金和罚款 因为滞纳金和罚款是税务机关对纳税人采取的一种经济制裁 不是 三税 的正税 因此 不应包括在计税依据之内 二 应纳税额的计算城建税纳税人的应纳税额的大小是由纳税人实际缴纳的 三税 税额决定的 其计算公式是 应纳税额 纳税人实际缴纳的 三税 税额 适用税率 例9 3 某卷烟厂所在地为市区 2012年12月实际缴纳的增值税为50000元 同时缴纳的消费税为280000元 该企业无需缴纳营业税 要求 计算该企业应纳城建税额 解答 应纳税额 50000 280000 7 23100 元 三 城市维护建设税的申报与缴纳 一 纳税环节城建税的纳税环节 实际就是纳税人缴纳 三税 的环节 纳税人只要发生 三税 的纳税义务 就要在同样的环节 分别计算缴纳城建税 二 纳税地点和纳税期限纳税人缴纳 三税 的地点 就是该纳税人缴纳城建税的地点 在向所在地税务机关申报和缴纳增值税 消费税 营业税的同时 申报和缴纳城市维护建设税 三 填制纳税申报表 操作案例9 4 基本情况 北京市佳美化妆品生产企业为增值税一般纳税人 地处北京市朝阳区 本期进口一批原材料 向海关缴纳进口环节增值税10万元 本期在国内销售化妆品 缴纳增值税40万元 消费税60万元 增值税滞纳金1万元 本期出口化妆品 按规定出口退税退回增值税10万元 请计算本期该化妆品企业应缴纳的城市维护建设税税额 并填写 城市维护建设税纳税申报表 第三节教育费附加 导入案例 北京市某卷烟厂为增值税一般纳税人 2012年10月15日 该企业进行9月份纳税申报 共申报增值税530000元 消费税650000元 请思考 1 该企业是否应该缴纳教育费附加 2 若需要缴纳 该企业9月份应纳教育费附加额为多少 教育费附加是对缴纳增值税 营业税 消费税的单位和个人 以实际缴纳的增值税 营业税 消费税的税额为计征依据征收的一种专项附加 教育费附加不是税收 但具有税收的强制性 也是企业的一项负担 一 教育费附加的主要法律规定 一 纳税范围教育费附加是在 三税 基础上征收的一种专项资金 其征收范围很广 只要缴纳 三税 的单位和个人 除国务院有另行规定外 均要缴纳教育费附加 二 纳税义务人教育费附加的纳税人是缴纳增值税 营业税 消费税的单位和个人 但对按照 国务院关于筹措农村学校办学经费的通知 缴纳农村教育事业费附加的农业 乡镇企业 不征收教育费附加 三 征收率1 教育费附加的征收率为 三税 税额的3 2 减免规定 教育费附加是以 三税 税额为计税依据并与 三税 同时征收 故其本身没有单独的减免规定 但对一些特殊情况 国务院 国家税务总局作了特别规定 1 对海关进口的产品征收的增值税 消费税 不征收教育费附加 2 对由于减免增值税 消费税 营业税而发生退税的 可以同时退还已征收的教育费附加 但对出口产品退还增值税 消费税的 不退还已征的教育费附加 3 对 三税 实行先征后返 先征后退 即征即退办法的 除另有规定外 对随 三税 附征的教育费附加 一律不予退 返 还 二 教育费附加的计算 一 计费依据教育费附加是以各种单位和个人实际缴纳的 三税 税额为计费依据 对 三税 加收的滞纳金和罚款不属于教育费附加的计征依据 二 应纳税额的计算公式教育费附加以实际缴纳的 三税 税额为计费依据 应纳附加的计算公式为 应纳教育费附加额 实际缴纳的 三税 税额 教育费附加率 例9 4 某企业2012年12月实际缴纳增值税60000元 同时缴纳消费税90000元 该企业不缴纳营业税 计算该企业应纳教育费附加 应纳教育费附加额 60000 90000 3 4500 元 三 教育费附加的申报缴纳 一 缴纳义务发生时间教育费附加本没有特定的征收对象 它是以 三税 为基础计征的一种附加 因此 教育费附加的缴纳时间也就是 三税 的缴纳时间 二 缴纳地点教育费附加是随同 三税 同时缴纳的 因此 凡缴纳 三税 的单位和个人均应在申报 三税 的同时 向其所在地主管地方税务机关申报缴纳教育费附加 铁道系统 人民银行总行 各专业银行总行 保险总公司等缴纳营业税所计算的教育费附加 向国家税务总局缴纳 第四节地方教育费附加 导入案例 北京康美科技有限公司是一家从事电子产品生产销售的公司 2012年11月共缴纳增值税20000元 同时缴纳城建税1400元 教育费附加600元 12月税务机关稽查 要求该公司补交地方教育费附加400元 请问 1 该科技公司是否应该缴纳地方教育费附加2 税务机关要求缴纳的地方教育费附加400元是如何计算的 地方教育附加是指各省 自治区 直辖市根据国家有关